導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中級會計師經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

制定《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，做好宣傳貫徹工作。全面貫徹依法治國方略，加大會計秩序整飭力度，組織修訂《會計法》、《注冊會計師法》，啟動《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂工作。進(jìn)一步完善記賬信息化管理平臺建設(shè)。研究加強(qiáng)會計監(jiān)管和會計執(zhí)法檢查的相關(guān)政策措施。舉辦《會計檔案管理辦法》等規(guī)章培訓(xùn)。

二、加強(qiáng)政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)

做好《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和政府會計改革工作的宣傳培訓(xùn)工作，為政府會計改革創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。研究制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等政府會計具體準(zhǔn)則，完善政府會計準(zhǔn)則體系。研究制定政府會計制度，做好模擬測試等工作。發(fā)揮政府會計準(zhǔn)則委員會作用，加強(qiáng)與部內(nèi)外相關(guān)單位溝通與協(xié)調(diào)，努力推進(jìn)政府會計準(zhǔn)則制度建設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革工作。組織開展政府會計相關(guān)課題研究工作，加強(qiáng)政府會計國際合作與交流。

三、完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，抓好宣傳培訓(xùn)和實(shí)施工作

做好金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、收入確認(rèn)、分部報告、持有待售非流動資產(chǎn)與終止經(jīng)營等準(zhǔn)則的制定和修訂工作，并研究起草相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。對我國其他現(xiàn)行具體準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)梳理，按照準(zhǔn)則項目內(nèi)在一致性合理規(guī)劃修訂完善時間表，按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系體例》要求進(jìn)行修改完善，提升我國企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量，進(jìn)一步推進(jìn)中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。對正式的國際準(zhǔn)則項目做好相關(guān)調(diào)研和測試工作，研究并適時啟動我國相關(guān)準(zhǔn)則的修訂完善工作。

緊密配合經(jīng)濟(jì)改革和資本市場發(fā)展要求，深入研究“三去一降一補(bǔ)”涉及的會計問題，加強(qiáng)與監(jiān)管部門的溝通，研究制定企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋文件或相關(guān)辦法，推動準(zhǔn)則有效實(shí)施。進(jìn)一步推動小企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作。加強(qiáng)會計準(zhǔn)則委員會建設(shè)，制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢委員會工作大綱》，適時組建企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢委員會，組織開展國際國內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則研究；認(rèn)真做好會計標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略委員會日常工作。

四、加強(qiáng)管理會計指引體系建設(shè)

制定《管理會計基本指引》，做好相關(guān)宣傳工作。規(guī)范管理會計應(yīng)用指引體例，部分應(yīng)用指引征求意見稿，指導(dǎo)單位管理會計實(shí)踐應(yīng)用。加強(qiáng)管理會計經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和宣傳工作，總結(jié)提煉管理會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開展案例庫建設(shè)工作。組織2016年度管理會計專項課題研究，做好課題的日常管理和中期檢查、結(jié)項評審等工作。繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度體系建設(shè)，研究制定電網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。

五、進(jìn)一步推動內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施工作

貫徹落實(shí)《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，組織相關(guān)宣傳報導(dǎo)和培訓(xùn)，研究制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則。制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)評價指標(biāo)體系，研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)案例。研究制定《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制相關(guān)指引。繼續(xù)聯(lián)合證監(jiān)會總結(jié)分析2015年我國上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系情況，撰寫并年度分析報告。

認(rèn)真總結(jié)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范實(shí)施情況，研究提出全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施。組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會換屆、咨詢專家改選工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的智庫作用。

六、加強(qiáng)會計信息化建設(shè)

加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門的聯(lián)系，推動跨部門財務(wù)監(jiān)管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化合作，推進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)在中央企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、社會保障等領(lǐng)域的應(yīng)用。開展XBRL應(yīng)用典型案例研究工作并形成案例庫，總結(jié)形成可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)交流推廣。完成會計軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)制定工作，報送國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會批準(zhǔn)，并開展相關(guān)的宣傳培訓(xùn)及貫徹實(shí)施工作。繼續(xù)深化XBRL國際交流與合作，積極做好會計信息化委員會和全國會計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會秘書處工作。

七、積極推進(jìn)會計人才建設(shè)

印發(fā)《全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，選拔招收新一期會計領(lǐng)軍學(xué)員和特殊支持計劃學(xué)員，組織第11次聯(lián)合集中培訓(xùn)。研究部署大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程，下達(dá)2017年度培訓(xùn)任務(wù)。穩(wěn)妥推進(jìn)中級會計資格無紙化考試擴(kuò)大試點(diǎn)，修訂完善考試大綱，組織無紙化考試題庫建設(shè)和紙筆考試試卷命題印制工作；發(fā)揮協(xié)調(diào)工作機(jī)制作用，有效防范高科技作弊問題；研究正高級會計專業(yè)技術(shù)資格評審制度。研究會計專業(yè)學(xué)位研究生教育與會計專業(yè)技術(shù)資格銜接相關(guān)工作，繼續(xù)開展全國會計碩士專業(yè)學(xué)位優(yōu)秀教學(xué)案例、優(yōu)秀學(xué)位論文評選工作；推動開展會計碩士專業(yè)學(xué)位教育質(zhì)量認(rèn)證工作，加大案例研究和教學(xué)力度。修訂《會計從業(yè)資格管理辦法》；修訂印發(fā)《會計從業(yè)資格考試大綱》，更新擴(kuò)容無紙化考試題庫；做好會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)、會計人員繼續(xù)教育相關(guān)工作；繼續(xù)加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育。

八、進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

做好《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）修訂后的宣傳和貫徹實(shí)施工作，及時修訂完善行業(yè)管理配套規(guī)章制度，同時繼續(xù)做好簡政放權(quán)、行政審批改革涉及的相關(guān)工作。改進(jìn)完善事務(wù)所從事證券審計業(yè)務(wù)監(jiān)管體制機(jī)制，配合行政審批制度改革和股票發(fā)行注冊制改革，切實(shí)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管，探索建立簽字合伙人（注冊會計師）登記管理制度，持續(xù)提升行業(yè)誠信度和公信力。推動建立公共部門注冊會計師審計制度和政府購買注冊會計師專業(yè)服務(wù)制度，力爭從法制體系和體制機(jī)制上破除注冊會計師實(shí)施公共部門審計的準(zhǔn)入障礙。聯(lián)合相關(guān)部門適時、適當(dāng)延長審計輪換期，研究大型企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)“主審+參審”的審計師配置制度，鼓勵適當(dāng)充分競爭，構(gòu)建合理行業(yè)布局。研究制定境外機(jī)構(gòu)發(fā)行人民幣債券審計監(jiān)管規(guī)定，服務(wù)人民幣國際化同時兼顧審計監(jiān)管現(xiàn)實(shí)需要，建立完善相關(guān)工作機(jī)制，維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益。扎實(shí)做好行業(yè)行政管理各項日常工作，包括會計師事務(wù)所及其注冊會計師備案管理、H股資格事務(wù)所和“四大”會計師事務(wù)所日常管理、財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)優(yōu)化升級等工作，不斷提高行業(yè)監(jiān)管和服務(wù)水平。

九、深化會計對外交流與合作

繼續(xù)密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新進(jìn)展，積極參與國際準(zhǔn)則的修訂與制定工作，加強(qiáng)與國際會計準(zhǔn)則理事會在準(zhǔn)則項目層面的技術(shù)交流。切實(shí)履行亞洲―大亞洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組副主席國職責(zé)，繼續(xù)做好新興經(jīng)濟(jì)體工作組聯(lián)絡(luò)辦公室工作，深度參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)，使國際準(zhǔn)則制定更多地聽取并吸納我國的意見和建議，切實(shí)維護(hù)我國利益。繼續(xù)全方位開展會計對外交流與合作，充分利用國際平臺與機(jī)制，為我國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同營造良好的國際環(huán)境。因循我國人民幣國際化、資本市場開放進(jìn)程和法律法規(guī)以及監(jiān)管條件許可，研究境外企業(yè)到中國發(fā)行債券使用的會計準(zhǔn)則政策問題。繼續(xù)廣泛深入開展管理會計、內(nèi)部控制、會計信息化、注冊會計師行業(yè)等領(lǐng)域的國際交流與合作。

十、扎實(shí)做好會計理論研究工作

篇2

伴隨時展、社會進(jìn)步，我國在各方面的改革也在不斷推進(jìn)，尤其是對事業(yè)單位在財務(wù)管理工作方面的改善出了諸多舉措，并且從整體的法律法規(guī)與改革方面還在不斷的進(jìn)一步深入改進(jìn)，會計工作作為其中的重要部分，在當(dāng)需要時一步的從創(chuàng)新的角度去進(jìn)行思考與改善，從而使其工作效率與工作效果得到一定的提升，這樣，才能更好的為社會主義社會的建設(shè)服務(wù)，才能使事業(yè)單位在為人民服務(wù)時做到一定的有理有序，將錢用在刀刃上。

一、概述

在我國，事業(yè)單位運(yùn)用傳統(tǒng)的會計工作方法，效率低下，尤其突出的是，在資金的合理利用方面，在新時代新環(huán)境的發(fā)展方面，對其進(jìn)一步的工作進(jìn)展有所不利。從工作形式上看，主要集中于對舊有形式的單一性的保留，以及在會計的具體工作中，無法適應(yīng)時展；從創(chuàng)新的角度看，還存在著一些不完善的工作方式與方法，對于科學(xué)性的去管理資金、利用資金等未做到完美與優(yōu)化?，F(xiàn)在，我國的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的迅速增長已經(jīng)大大的提升了國際地位，并且在國際貿(mào)易的市場上有了一定的交往與投資，因而資金的數(shù)目在逐漸向著更大量的方向發(fā)展，因此，會計工作需要加強(qiáng)改革，尤其是把握時代精神，對信息技術(shù)與商業(yè)現(xiàn)代化的管理思維等加以研究與合理應(yīng)用，只有不斷地在改革的思想方案中，在不斷的去創(chuàng)新改進(jìn)工作的方法與手段，轉(zhuǎn)變理念去運(yùn)有計劃與統(tǒng)計的管理方式，利用更為系統(tǒng)的評估與運(yùn)作過程，才能更好的提升其資金使用率與流動率，才能使其真正的能量得到最大化的釋放，才能更好的使事業(yè)單位的職能得到最大化發(fā)揮。

二、存在的問題與現(xiàn)狀分析

（一）會計制度有待完善，人員能力需要提高

新時期，由于國際環(huán)境的變化，我國經(jīng)濟(jì)的改革以及市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，需要更為科學(xué)的財務(wù)管理制度與思維，會計工作作為其中的重要組成部分，其中也存在著諸多需要完善的地方。有一些事業(yè)單位在體制的跟進(jìn)與改革過程中，對于新的制度適應(yīng)性差，而且由于新的體制要求與新的工作手段與方式，傳統(tǒng)工作中的“閑暇”被工作本身所占有，原有的“混工資”的態(tài)度得到了一定的扭轉(zhuǎn)，因而，大多會存在一些抵觸情緒，因此，在一定程度上是阻礙了事業(yè)單位整體職能的有效發(fā)揮與管理體制的改革推進(jìn)速度與效果。另外，還存在一些事業(yè)單位中，存在著會計工作人員能力不足的問題，由于對業(yè)務(wù)的不熟悉或者對于新型的各種軟件的應(yīng)用以及核算方法了解不深，運(yùn)用中易于出現(xiàn)錯誤，從而給事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來了一定的麻煩，因而影響了事業(yè)單位的職能發(fā)揮與財務(wù)管理體系建設(shè)困難。

（二）內(nèi)部控制體制不完善

從會計制度方面的轉(zhuǎn)變的同時，也應(yīng)該看到內(nèi)部控制體制中存在的缺陷，由于事業(yè)單位對會計工作的內(nèi)容熟知度過差，對于具體的核算不進(jìn)行有效的監(jiān)督管控，從而導(dǎo)致了只是看結(jié)果，而不看其中存在的問題，所以，往往會使得一些資金在細(xì)目中得到一定的損失或者得不到有效的價值利用，所以，一些事業(yè)單位中存在著不合理的預(yù)算體系與審核制度，而且往往是形式大于內(nèi)容，對于信息的真實(shí)、有效性還需要進(jìn)一步的增強(qiáng)。

（三）對基礎(chǔ)性工作得視不夠

由于事業(yè)單位的體制不完善，也會引發(fā)一個重要的問題，即在會計工作中，往往只注重一些大一點(diǎn)賬目狀況，對于一些其他的部分賬目并不進(jìn)行一定的預(yù)算評估與監(jiān)督檢查，進(jìn)而對于會計基礎(chǔ)工作這一基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)并未給予充分重視，歸納起來，可以說是一些事業(yè)單位并未嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定對其工作進(jìn)行程序化的管理，從而使財務(wù)管理問題成為重點(diǎn)，而不顧及其下的會計工作，因此，往往由于不重視而造成了基礎(chǔ)不牢固，由于混亂科目的設(shè)置、賬簿的非規(guī)范化、財務(wù)報表漏洞百出，細(xì)致性差等，因而給事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理帶來了更大的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)的消極作用。

（四）缺乏創(chuàng)新、效率低下

任何改革都離不開創(chuàng)新，會計工作也不例外。然而目前的狀況是，會計工作人員不但缺乏創(chuàng)新思維與能力，對于創(chuàng)新的理念也感到十分的蔑視，總是喜歡沉浸于傳統(tǒng)的方式方法中，認(rèn)為只要結(jié)果正確，手段就無所謂，其實(shí)科學(xué)的管理，全依賴有效的方法，不但可以減輕人工的勞作，還可以使工作更為有效率。但現(xiàn)狀卻是缺乏在現(xiàn)有的會計制度體系、核算方法等方面的創(chuàng)新與突破。

三、策略分析

（一）轉(zhuǎn)變理念，提高水平，主動創(chuàng)新提效

要進(jìn)行一項好的改革，尤其是在會計工作方面，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變理念，樹立正確的人生觀與價值觀，把會計工作的地位及其重要性認(rèn)識清楚，從執(zhí)行者與操作者，變成也會思考的會計從業(yè)人員。一是應(yīng)該提高其職業(yè)技術(shù)水平，在會計工作中做好基礎(chǔ)性的工作，對基礎(chǔ)的內(nèi)容與可創(chuàng)新性進(jìn)行研究；二是應(yīng)該對于各自相關(guān)法律法規(guī)熟記于心，對其進(jìn)行理解性的全面落實(shí)，從責(zé)任的角度，從良心的角度，從工作的職業(yè)道德素養(yǎng)角度，從個人的價值動機(jī)角度等等加以糾正，做一個好的會計眾業(yè)者；三是需要對其中存在的問題進(jìn)行細(xì)致研究，對于國外的相關(guān)領(lǐng)域加以關(guān)注，并做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對各項方法加以對比分析，培養(yǎng)自己的主觀能動性，提高其創(chuàng)新意識與創(chuàng)造能力。

（二）權(quán)責(zé)分明、精簡集約化

從會計制度上看，應(yīng)該避免權(quán)力的干涉，應(yīng)該將事業(yè)單位的權(quán)力與職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，尤其是在財務(wù)管理中的權(quán)責(zé)分明，對于會計工作應(yīng)該設(shè)置專門的監(jiān)管，使財務(wù)監(jiān)管與其相互制約，并對其進(jìn)行把控。其二，應(yīng)該使各種手續(xù)與檢查形式簡化，從而直接性的進(jìn)入到考核標(biāo)準(zhǔn)的檢測與落實(shí)；其三，對于會計工作中的各種具體內(nèi)容，應(yīng)該進(jìn)行一定的集約化處理，并不是簡單的集中，而是需要對其原有的工作進(jìn)行一系列的整理與分析，把其中合理的部分與不合理的部分進(jìn)行劃分，從而進(jìn)行一些新科目的編入，而且應(yīng)該注重對于各個賬目大項的科學(xué)合理歸納，使較為多余的歸入到大類，使較為細(xì)致但非常重要的實(shí)行單項獨(dú)立，這樣更有助于資金的重要功能的突顯，使其利用率得到明顯的突出，有助于會計工作的重點(diǎn)得到維護(hù)，從而將經(jīng)歷集中在目標(biāo)之上；其四，對于固定資產(chǎn)進(jìn)行一系列的劃分，損耗性質(zhì)的、非損耗性質(zhì)的，以及在處理固定資產(chǎn)的方法上進(jìn)行一些更新，比如是拍賣、轉(zhuǎn)移、丟棄或者其他種類，諸如此類的資產(chǎn)應(yīng)該專門進(jìn)行專項管理與細(xì)目記錄，才有助于一方面使資金利用率提高，另一方面使其損耗部分得到全面記錄與賬目核算，從而減少漏賬、壞賬、不記賬的發(fā)生。

（三）與時俱進(jìn)，創(chuàng)新會計管理系統(tǒng)

健全的會計管理體系需要良好的法律監(jiān)督體系加以維護(hù)。從上面的現(xiàn)狀分析，可以看出，在當(dāng)下，需要在會計工作改革中，積極的創(chuàng)建會計管理體系，對其實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃與整體管理，從而增強(qiáng)各環(huán)節(jié)的應(yīng)用能力，使監(jiān)督工作得到一定支持與實(shí)現(xiàn)。

從職能方面看，會計工作主要包含有會計核算、會計監(jiān)督。二者互相影響，相互促進(jìn)，是相輔相成的關(guān)系，但是要注重將其落實(shí)在每一個具體的環(huán)節(jié)中，就需要進(jìn)行一些方法上與手段上的創(chuàng)新，比如堅持時代精神，采用現(xiàn)代信息化技術(shù)，建立起信息系統(tǒng)，建立可查詢的細(xì)目類的公共平臺；另一方面需要提升信息資源的利用率，增加其科學(xué)性與合理性，但這一切首先是應(yīng)該建立在完全真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，才能更好的發(fā)揮作用。

（四）增強(qiáng)訓(xùn)練，加強(qiáng)隊伍建設(shè)

應(yīng)該重視信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用。使新開發(fā)的各種會計工作軟件及其使用方法得到迅速的學(xué)習(xí)與掌握。增加會計人員的內(nèi)部交流，建立小組討論。從而提升整體的使用新工具的技術(shù)水平；其二，應(yīng)該對其進(jìn)行一系列的職業(yè)技能的再培訓(xùn)與團(tuán)隊力量的培養(yǎng)，因?yàn)楫?dāng)前社會的發(fā)展，合作大于分工，效率大于數(shù)量，因此，需要打造訓(xùn)練一個專業(yè)的團(tuán)隊，使其工作規(guī)范、有序，創(chuàng)新與提效得到共同的推進(jìn)。

結(jié)束語

總之，新的時代，需要與時俱進(jìn)，將時代精神代入事業(yè)單位的改革之中，首先，應(yīng)該對其中存在的問題進(jìn)行一些具體分析，認(rèn)識到會計工作的重要性，并且通過對其計劃與規(guī)范，使其從制度上、方法上、手段上得到進(jìn)一步的改善。應(yīng)該在實(shí)際工作中，積極推動其各方面的職能得到正常運(yùn)行，如此，有助于提升事業(yè)單位會計工作的功能性與適應(yīng)性得到提升，從而使事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平得到有效提高。

參考文獻(xiàn)

[1]郭玲.試論行政事業(yè)單位會計改革的實(shí)踐創(chuàng)新[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（12）.

[2]董國.淺議事業(yè)單位會計制度改革對會計工作的實(shí)際影響[J].中國管理信息化，2014（16）.

篇3

按照2006年新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)采用成本法，但是在編制合并財務(wù)報表時，則要以母公司及其子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，以母公司和子公司為一個會計整體，根據(jù)其他相關(guān)資料，由母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，進(jìn)行財務(wù)報表的合并。同時合并報表準(zhǔn)則也允許直接在采用成本法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但要求所生成的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

合并報表準(zhǔn)則要求合并報表的編制應(yīng)當(dāng)能夠消除內(nèi)部交易對整個企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對財務(wù)報表的影響。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（相關(guān)稅費(fèi)視同真實(shí)發(fā)生），所以在編制合并財務(wù)表時，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)的各種內(nèi)部交易的影響，使財務(wù)報表能夠真實(shí)、公允地反映整個集團(tuán)公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報表編制時采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報表時，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會有差額。這個差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報表可行性

在期末合并抵銷時，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報表合并。合并日的報表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個比例分配，就可以形成期末的合并報表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計算填列。

3.2 合并日后會計期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷

編制合并利潤表時，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報表是在母子公司個別的財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個別報表已經(jīng)進(jìn)行了利潤的分配，合并報表的原則是子公司利潤并入合并報表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤―年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤―年末：軋差計算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進(jìn)行分配，進(jìn)而確定對資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入―內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本―內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

貸：存貨―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報表的未分配利潤，不會影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽(yù)―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價值等于公允價值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認(rèn)對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報表的編制是集團(tuán)公司一項重要且復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡化編制程序，提高報表編報效率。文中借鑒了西方國際會計準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國際會計準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會造成不同影響。因個人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

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