導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇?dú)v史成本原則論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；可靠性；公允價(jià)值

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量由兩個(gè)主要因素構(gòu)成：一是計(jì)量屬性，二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”，而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么去計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問(wèn)題；計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過(guò)量化和比較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。

歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，歷史成本原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是以名義貨幣為計(jì)量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求量，自20世紀(jì)70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出，隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。本文擬從會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量要求談?wù)剰臍v史成本到公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)。

一、可靠性與相關(guān)性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，一般由客觀性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素組成?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)就是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用，還必須能夠幫助用戶預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。通常由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋價(jià)值三個(gè)要素組成。

可靠性和相關(guān)性的要求很難兩全，可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關(guān)性的目的在于決策；相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性，再可靠的信息，其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。正如葛家澍教授所說(shuō)：“相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，而可靠性則是體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性。若從相關(guān)性衡量，顯示的往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷，但從可靠性來(lái)衡量，似乎又成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)?！?/p>

歷史成本計(jì)量是所有會(huì)計(jì)計(jì)量方法中最具可靠性的，而更具相關(guān)性的價(jià)值計(jì)量將取代其成為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心，這無(wú)疑是可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的結(jié)果。我們可以清醒地認(rèn)識(shí)到，首先，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的，歷史成本法存在大量的確認(rèn)、計(jì)算、分配和備選方案，使損益計(jì)算嚴(yán)重失實(shí)。其次，通貨膨脹和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢(shì)———可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為計(jì)量屬性，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng)，也不能反映被計(jì)量對(duì)象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng)，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽(yù)、技術(shù)、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無(wú)歷史成本可循。因而，無(wú)論從客觀實(shí)際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強(qiáng)調(diào)成本計(jì)量而排斥價(jià)值計(jì)量是站不住腳的。

二、歷史成本原則只有在特定的歷史時(shí)期才適用

歷史成本原則之所以在計(jì)量屬性中獨(dú)領(lǐng)數(shù)百年，是與特定歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分的。在前工業(yè)社會(huì)，社會(huì)進(jìn)步緩慢，科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持了相對(duì)穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價(jià)模式。

然而事實(shí)上，勞動(dòng)生產(chǎn)率從來(lái)就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)；從手工勞動(dòng)到作坊勞動(dòng)，再到工業(yè)化大生產(chǎn)、自動(dòng)化生產(chǎn)，每一種變革都以社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動(dòng)生產(chǎn)率量變的過(guò)程，只不過(guò)在不同的社會(huì)、不同的歷史發(fā)展階段，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用空前地顯現(xiàn)出來(lái)，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。因此關(guān)于各種新的計(jì)量屬性的大討論在20世紀(jì)延綿不絕也就不足為奇了。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量：從歷史成本到公允價(jià)值

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣易、資產(chǎn)租賃交易等諸多交易中必須按規(guī)定采用公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值所下的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?！泵?、英等國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也對(duì)公允價(jià)值下了類似的定義，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所下的定義為：“在現(xiàn)時(shí)交易中，在非強(qiáng)制或非清算性銷售的情況下，當(dāng)事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)（承擔(dān)或結(jié)算負(fù)債）的金額?！惫蕛r(jià)值強(qiáng)調(diào)公平交易，而公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的，從而形成的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是公允的。公允價(jià)值的確定在交易雙方熟悉市場(chǎng)情況的前提下，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評(píng)估、證券評(píng)價(jià)等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)判斷（估計(jì)），再由當(dāng)事人做出最終決定。值得注意的是，歷史成本也可以說(shuō)是過(guò)去（原始交易時(shí)日）的公允價(jià)值，但在會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)日（或入賬后的任何時(shí)日），公允價(jià)值不再是原始交易價(jià)格（歷史成本），而是要按報(bào)表時(shí)日的市價(jià)重新計(jì)量，所以，公允價(jià)值計(jì)量就包含了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。只是一般而言，公允價(jià)值是指公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)因可從多個(gè)方面予以貨幣定量而有不同的計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)理論界比較有代表性的，是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量”中所表述的五種計(jì)量屬性：

其一，歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，它可用以提供相關(guān)、可靠而有用的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低；否則，在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，相關(guān)信息的質(zhì)量就會(huì)大大降低。

其二，現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)實(shí)投入成本，是假定在某期取得相同或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值物。如：重新購(gòu)置或制造同類新資產(chǎn)或具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或成本，其優(yōu)點(diǎn)是：①可以避免在價(jià)格變動(dòng)時(shí)虛計(jì)收益，能確切反映企業(yè)維護(hù)再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償；②期末財(cái)務(wù)報(bào)表提供以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)時(shí)信息，而非過(guò)去的歷史信息；③以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強(qiáng)收入費(fèi)用配比決定的收益的可比性與可靠性。其缺點(diǎn)則主要體現(xiàn)在現(xiàn)行成本確定的難度較大，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，用它不能消除貨幣、購(gòu)買力變動(dòng)的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間將因此而缺乏可比性。

其三，現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，指在正常清算情況下，銷售資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金或其他等值物。其特點(diǎn)是：①在企業(yè)決定是否持有資產(chǎn)甚至是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可為其提供資產(chǎn)潛在變現(xiàn)價(jià)值（在此種狀態(tài)下是一種機(jī)會(huì)成本）這一重要信息；②可用于提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息；③可用以對(duì)資本性支出項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）進(jìn)行較客觀的評(píng)估，以消除費(fèi)用攤配上的主觀隨意性。其缺點(diǎn)是：在理論上以變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；不適應(yīng)于對(duì)企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)（與變現(xiàn)價(jià)值無(wú)關(guān)）和某些不存在變現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債（如無(wú)形資產(chǎn)、專用設(shè)備或廠房等）進(jìn)行計(jì)量；它未考慮一般購(gòu)買力的變動(dòng)，也不能消除通貨膨脹的影響。

其四，可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它考慮了資產(chǎn)能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入或支出這一資源特征，但只適應(yīng)于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債，且未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，因而其適應(yīng)范圍無(wú)法囊括全部資產(chǎn)。

篇2

成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物，是計(jì)算及提供成本信息的會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)的一個(gè)中心目標(biāo)是計(jì)算產(chǎn)品成本，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會(huì)計(jì)的職能

計(jì)劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評(píng)價(jià)職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。

二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。

3、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)之優(yōu)越性

會(huì)計(jì)假設(shè)方面會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3、會(huì)計(jì)原則方面會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則?，F(xiàn)代成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。

四、結(jié)論

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行，其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。

參考文獻(xiàn)：

〔2李洛嘉.成本會(huì)計(jì).〔M〕北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

篇3

[關(guān)鍵詞]通貨緊縮；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)模式

在探討現(xiàn)行幣值變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響時(shí)，人們較少研究通貨緊縮對(duì)會(huì)計(jì)的影響，其原因是，人們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢(shì)是向上的，即對(duì)于幣值變化來(lái)說(shuō)，它總是趨于貶值。但是，經(jīng)濟(jì)蕭條也會(huì)出現(xiàn)，這時(shí)的物價(jià)持續(xù)下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物價(jià)上漲、通貨膨脹一樣，通貨貶值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也應(yīng)引起人們的關(guān)注。

一、通貨緊縮情況下會(huì)計(jì)原則和假設(shè)受到挑戰(zhàn)

眾所周知，會(huì)計(jì)工作的主要目的在于向外部及內(nèi)部使用者提供有用的信息，使這些使用者藉此評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以利于決策?！坝杏玫摹毙畔⒅辽僖獫M足一點(diǎn)，即該信息必須恰當(dāng)?shù)胤辖?jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。對(duì)此，準(zhǔn)則制定者制定了一系列會(huì)計(jì)原則，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的合理性和規(guī)范性。然而，就像通貨膨脹一樣，通貨緊縮的出現(xiàn)動(dòng)搖了一些會(huì)計(jì)原則和假設(shè)。

（一）貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)必須以貨幣單位作為衡量及表達(dá)整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表在貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上，并沒(méi)有考慮貨幣的價(jià)值可能發(fā)生改變，這一缺陷在物價(jià)下降時(shí)，會(huì)動(dòng)搖貨幣計(jì)量假設(shè)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表忽略了一定貨幣單位本身的價(jià)值會(huì)由于它購(gòu)買力的變化而發(fā)生變化，這樣的會(huì)計(jì)處理結(jié)果必然違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律。所以，貨幣計(jì)量假設(shè)反映的貨幣單位，只是名義貨幣單位，顯然，它與實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活是不適應(yīng)的。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間里持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，以完成既定目標(biāo)。一般認(rèn)為，除非有足夠的跡象和證據(jù)表明會(huì)計(jì)個(gè)體在將來(lái)不能繼續(xù)生存，否則，會(huì)計(jì)處理將以該會(huì)計(jì)個(gè)體不會(huì)解散和清算為前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為固定資產(chǎn)按歷史成本確認(rèn)提供了理論基礎(chǔ)。在歷史成本會(huì)計(jì)下，不論固定資產(chǎn)的市價(jià)如何漲跌，企業(yè)均將繼續(xù)使用該資產(chǎn)，企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，不會(huì)將固定資產(chǎn)因物價(jià)下降而發(fā)生的或有損失，在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)和反映。

（三）歷史成本原則

《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”。這一規(guī)定對(duì)于價(jià)值較大的固定資產(chǎn)而言，尤其重要。這排除了以市價(jià)或重置成本價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折1日的可能性，更強(qiáng)調(diào)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的估價(jià)要以原始成本為基礎(chǔ)。的確，在物價(jià)水準(zhǔn)基本不變的情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求以歷史成本計(jì)價(jià)的原則，能很好地反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而在物價(jià)下降幅度較大的環(huán)境下，這一原則顯得較難適應(yīng)。

（四）配比原則

所謂配比原則，是指將一定會(huì)計(jì)期間的收入與為取得該項(xiàng)收入所發(fā)生的成本（或費(fèi)用）相比較，其超過(guò)部分能確認(rèn)為收益。在配比原則下，與收入所配比的成本是歷史成本。如果物價(jià)下降幅度較大，歷史成本和現(xiàn)行成本可能相差很多，相應(yīng)地，用兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差異也隨之產(chǎn)生。

可見(jiàn)，歷史成本基于的許多原則和假設(shè)在通貨緊縮情況下受到了挑戰(zhàn)。此外，在通貨緊縮環(huán)境下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的明顯失真，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的變動(dòng)無(wú)法得到反映。不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)不能有意義地相加（減），利潤(rùn)認(rèn)定的失實(shí)，導(dǎo)致無(wú)法通過(guò)利潤(rùn)表反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，從而評(píng)價(jià)管理決策的優(yōu)劣。

二、通貨緊縮環(huán)境下的會(huì)計(jì)調(diào)整

在通貨緊縮環(huán)境下，歷史成本的各項(xiàng)準(zhǔn)則受到了威脅，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到了影響。那么，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，以消除上述影響呢？

在物價(jià)下降時(shí)，應(yīng)采用何種會(huì)計(jì)調(diào)整方式，關(guān)鍵要看物價(jià)是普遍性下降，還是個(gè)別商品下降。如果是前者，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行物價(jià)調(diào)整（即不變購(gòu)買力模式）；如果是后者，可以進(jìn)行個(gè)別項(xiàng)目的物價(jià)調(diào)整（即現(xiàn)行成本模式），或采用一些局部的調(diào)整法，如存貨使用先進(jìn)先出法，資產(chǎn)計(jì)量使用重置成本法等。具體地說(shuō)，按照兩種計(jì)量單位（名義貨幣和不變貨幣）與兩種計(jì)量屬性（原始成本和現(xiàn)行成本），可以結(jié)合得到4種不同的調(diào)整方法：

模式（一）——?dú)v史成本會(huì)計(jì)模式。該模式亦稱原始成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式，長(zhǎng)期以來(lái)一直在采納。由于它是以名義貨幣為計(jì)量單位，故不考慮貨幣價(jià)值的一般變動(dòng)。同時(shí)，它以原始成本為計(jì)量屬性，所以不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)。該模式完全不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息，一是資產(chǎn)負(fù)債表難以反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在嚴(yán)重通貨貶值時(shí)期，資產(chǎn)的歷史成本可能遠(yuǎn)高于編制報(bào)表時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，難以反映出資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如果企業(yè)在不同期間購(gòu)入性能完全相同的資產(chǎn)，就會(huì)出現(xiàn)相差懸殊的入賬價(jià)值。這極易使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤判斷。另外，資產(chǎn)負(fù)債表中某些數(shù)據(jù)的意義難以解釋。在歷史成本下，資產(chǎn)總額實(shí)際上是各個(gè)時(shí)點(diǎn)所取得的資產(chǎn)按名義貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單相加的結(jié)果，而在通貨變動(dòng)時(shí)期，各時(shí)點(diǎn)上等額貨幣的購(gòu)買力是不同的，把它們簡(jiǎn)單相加不能說(shuō)明什么問(wèn)題。二是收益不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)成果。按照歷史成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)耗用按取得時(shí)的成本予以攤銷，故與收入相配比的成本、費(fèi)用中有很大一部分反映的是按過(guò)去物價(jià)水平所計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值。兩者配比的結(jié)果，會(huì)出現(xiàn)高估成本、低估利潤(rùn)的情況，造成企業(yè)對(duì)外報(bào)表信息的不真實(shí)。

模式（二）—原始成本/不變貨幣會(huì)計(jì)模式。該模式又叫一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式，它仍然采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購(gòu)買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。日常會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表以后，還要按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益。

該會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于：一是與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式相比，有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。各企業(yè)只需按國(guó)家定期公布的一般物價(jià)指數(shù)對(duì)期末報(bào)表作一次性調(diào)整即可，并且一般物價(jià)指數(shù)比現(xiàn)時(shí)成本更具客觀性和可驗(yàn)證性。二是可通過(guò)報(bào)表調(diào)整，揭示物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)收益的影響，為投資者提供真實(shí)的投資報(bào)酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評(píng)估管理業(yè)績(jī)提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。三是如果各企業(yè)均用一般物價(jià)指數(shù)和相同的方法來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，那么調(diào)整后的報(bào)表數(shù)據(jù)在各企業(yè)間就具有直接可比性；又由于采用了穩(wěn)值貨幣進(jìn)行計(jì)量，故使企業(yè)各期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有直接可比性。該模式也有其缺陷：一是調(diào)整后的數(shù)據(jù)決策有用性不強(qiáng)。一般物價(jià)指數(shù)反映的是所有商品和勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)，它與企業(yè)有關(guān)的特定物價(jià)水平的變動(dòng)卻不一定相同，經(jīng)一般物價(jià)水平調(diào)整后的數(shù)據(jù)，既不是以前實(shí)際付出的金額，也不是現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平下應(yīng)付的金額，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實(shí)際意義。二是需要進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，因而成本較高，而且報(bào)表使用者也不易理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義。

模式（三）——現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式。它以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位仍采用名義貨幣。以現(xiàn)行成本代替原始成本，可以消除現(xiàn)行成本與原始成本不一致給報(bào)表帶來(lái)的影響。如果企業(yè)認(rèn)為該企業(yè)的物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)并不一定正相關(guān)，即企業(yè)更關(guān)心它持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性角度來(lái)說(shuō)，它更愿意反映特定物價(jià)的變動(dòng)。

篇4

一、增值稅會(huì)計(jì)的含義及其類型

（一）增值稅會(huì)計(jì)的含義

增值稅會(huì)計(jì)是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

（二）增值稅會(huì)計(jì)的類型

增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與各國(guó)的增值稅法立法背景、立法程序以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模式可以分為三種類型：財(cái)稅分離模式、財(cái)稅合一模式和財(cái)稅混合模式。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采取的是財(cái)稅合一的核算模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象及要素

增值稅會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開(kāi)始到價(jià)值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過(guò)程中的資金及資金運(yùn)動(dòng)就是增值稅會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。

（三）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)采取財(cái)稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問(wèn)題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問(wèn)題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價(jià)計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價(jià)一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購(gòu)買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部?jī)r(jià)款，從而違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購(gòu)置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計(jì)稅方式下的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購(gòu)貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有作為費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中

在我國(guó)，由于增值稅作為一種價(jià)外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無(wú)法像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤(rùn)表中，因而利潤(rùn)表中的利潤(rùn)是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤(rùn)，從某種意義上來(lái)講違反了會(huì)計(jì)信息的完整性和可理解性。

四、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本

為使納稅人資產(chǎn)的購(gòu)置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無(wú)論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會(huì)計(jì)處理：按價(jià)稅合計(jì)借記“原材料、材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會(huì)計(jì)期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的增值稅費(fèi)用。

（三）對(duì)期末納稅差異的調(diào)整

本著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會(huì)計(jì)核算需要記錄稅法與會(huì)計(jì)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不同而形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（四）增值稅會(huì)計(jì)信息的披露

基于以上分析，在目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式下，由于無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，那么對(duì)增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。（作者單位：山西省陽(yáng)泉市盂縣恒泰公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭昌榮.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012，03

[2]申志偉.建立我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的研究.長(zhǎng)安大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011，07

[3]章振東.增值稅會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)的影響.財(cái)政研究，2012，03

篇5

引言

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的產(chǎn)物，其出現(xiàn)和發(fā)展給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了較大的影響。電子商務(wù)環(huán)境下，社會(huì)要求會(huì)計(jì)手段不斷更新，服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大?；诖?，論文從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度出發(fā)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，旨在不斷提升我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)的能力。

一、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

電子商務(wù)所依仗的通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠適應(yīng)社會(huì)需求，提供多樣、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，“決策有用觀”下的“披露責(zé)任”以及“受托責(zé)任觀”下的“報(bào)告責(zé)任”都得以實(shí)現(xiàn)，這在很大程度上平衡了會(huì)計(jì)信息中“財(cái)富分配的可靠性”與“投資決策的相關(guān)性”之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)向利害關(guān)系人提供預(yù)期相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是根據(jù)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的推論，該推論具有一定的合理性，但是由于判斷的片面性和實(shí)施的局限性，會(huì)計(jì)基本假設(shè)并不是一成不變的，為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要不斷修改會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

第一，對(duì)會(huì)計(jì)主體的營(yíng)銷。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的重要前提。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，企業(yè)法人是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，人們只要擁有一個(gè)服務(wù)器就能夠造出一個(gè)虛擬企業(yè)，即虛擬主體，然后在網(wǎng)上建立網(wǎng)站，進(jìn)行產(chǎn)品交易。電子商務(wù)環(huán)境下，服務(wù)地點(diǎn)、銷售地點(diǎn)都可以是一個(gè)虛擬的空間，就像凡客誠(chéng)品和眾多只針對(duì)線上銷售的企業(yè)。從世界范圍來(lái)看，每年的電商TOP500企業(yè)中，10%左右是只進(jìn)行單一線上銷售的。第二，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。電商背景下，虛擬企業(yè)大行其道，網(wǎng)絡(luò)域名、服務(wù)器自由切換，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不斷更新，這種不穩(wěn)定性給會(huì)計(jì)主體是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷帶來(lái)一定難度。虛擬企業(yè)短暫的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超出假設(shè)范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)嚴(yán)重受限。第三，對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響。在電子商務(wù)背景下，會(huì)計(jì)分期可能會(huì)被完全淘汰，企業(yè)會(huì)計(jì)核算逐漸從靜態(tài)開(kāi)始走向動(dòng)態(tài)，企業(yè)發(fā)生交易的信息會(huì)在網(wǎng)上展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)，企業(yè)可以在任何時(shí)候根據(jù)企業(yè)需求進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的傳遞，并且能夠從網(wǎng)上獲得第一手資料，另外，電子商務(wù)背景下，網(wǎng)上交易較為迅速，一項(xiàng)交易在幾分鐘、甚至幾秒鐘就可以完成，完成交易后，虛擬公司網(wǎng)可以立即解散。因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)分期顯得無(wú)足輕重。

（三）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“資產(chǎn)、收入、負(fù)債、費(fèi)用、所有者權(quán)益、利潤(rùn)”定義為會(huì)計(jì)六大要素。通過(guò)分類，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)一目了然，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息相對(duì)使用者而言，變得更加易于掌握。然而，電商時(shí)代，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映在其所承載的信息上，使得當(dāng)前會(huì)計(jì)要素不能展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，造成不相匹配的經(jīng)濟(jì)信息與會(huì)計(jì)信息。因而，會(huì)計(jì)要素分類深度和廣度的挖掘是大勢(shì)所趨。

（四）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

隨著會(huì)計(jì)職能又有了新的拓展，為了保證企業(yè)電子商務(wù)的順利開(kāi)展，為了保障產(chǎn)品情況、交易信息、有關(guān)數(shù)據(jù)等信息安全，必須進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響

第一，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)原則造成了較大沖擊。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的交易對(duì)象為金融工具，這些金融工具具備活躍、價(jià)格波動(dòng)較大的特點(diǎn)，因此，歷史成本不再能夠代表其會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)效益以及財(cái)務(wù)狀況。而且，歷史成本原則基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，而電子商務(wù)否定了這一假設(shè)，因此，歷史成本原則就失去了意義。第二，對(duì)重要性原則的影響。在電子商務(wù)的時(shí)代，電子信息系統(tǒng)已經(jīng)把會(huì)計(jì)人員從繁雜的賬務(wù)處理中解脫出來(lái)，所以信息技術(shù)條件下重要性原則已然淡化。

（二）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

第一，會(huì)計(jì)核算方法信息化。以往非電子化的記賬方法會(huì)存在一定時(shí)間上的延遲，工作量大并且繁重。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種方式將逐漸被會(huì)計(jì)電算化所取代。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)充分支持將會(huì)計(jì)報(bào)表電子化，大大節(jié)約了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的形成時(shí)間與使用時(shí)間，提高了透明度，一方面共享會(huì)計(jì)信息，另一方面也控制了其失真的現(xiàn)象，信息的披露也更為充分，形成社會(huì)化監(jiān)督，大大提高了信息質(zhì)量。

（三）電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

第一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制形式與內(nèi)容的影響。電子商務(wù)時(shí)代，信息使用者已不滿足于單純用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)需要根據(jù)不同使用者的需求，提供靈活多樣的內(nèi)容。第二，對(duì)反映內(nèi)容的影響?！皠?dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”，源于當(dāng)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合應(yīng)用，它可隨時(shí)隨地滿足不同層次的財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息多元化的需求。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，電子商務(wù)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的沖擊，也帶來(lái)了一定的機(jī)遇。因此，會(huì)計(jì)相關(guān)人員要抓住機(jī)遇，在電子商務(wù)迅速普及的環(huán)境下，不斷改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，確保其能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)： 

篇6

 

一、歷史成本計(jì)量的評(píng)述 

歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本作為機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時(shí)期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個(gè)：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社。會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。二十世紀(jì)初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開(kāi)始成為占主導(dǎo)地位的計(jì)量模式并沿用至今。歷史成本計(jì)量主要有以下特點(diǎn)： 

歷史成本會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是面向過(guò)去。從確認(rèn)的基礎(chǔ)看，歷史成本會(huì)計(jì)是建立在過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是針對(duì)已發(fā)生的過(guò)去交易而言的。前者指因過(guò)去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過(guò)去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗(yàn)性等特點(diǎn)，同時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高；無(wú)須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。 

二、公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)述 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)iasb對(duì)公允價(jià)值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！?nbsp;我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價(jià)值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易”來(lái)作出的，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性”。公允價(jià)值是在后工業(yè)時(shí)代和信息時(shí)代，科技對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展推動(dòng)明顯，伴隨著社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計(jì)量的兩個(gè)前提假設(shè)是：幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。但是后工業(yè)時(shí)代社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對(duì)歷史成本計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀(jì)80年代以來(lái)，許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能為金融監(jiān)管部門(mén)和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)。甚至誤導(dǎo)了投資者對(duì)這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。自20世紀(jì)90年代至今，公允價(jià)值在西方國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)： 

第一，公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價(jià)值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。第二，能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是通過(guò)收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行而實(shí)現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量。這樣由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同從而造成利潤(rùn)的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。如果對(duì)收入和成本、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量，則可以更客觀真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程就是消耗這些能力的過(guò)程，為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，就必須購(gòu)回這些能力。如果企業(yè)耗費(fèi)的這些生產(chǎn)能力采用歷史成本計(jì)量，則計(jì)量得出是過(guò)去交易的金額。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果采用公允價(jià)值計(jì)量，不管何時(shí)消耗的這種能力，均按當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這樣就能很好的對(duì)已消耗的能力進(jìn)行補(bǔ)充。 

三、歷史成本、公允價(jià)值的聯(lián)系與區(qū)別 

歷史成本、公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評(píng)價(jià)，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對(duì)不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。 

兩者的聯(lián)系在于：在初始計(jì)量日，兩者是一致的。如果市場(chǎng)不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會(huì)平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價(jià)值相比就不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于歷史成本符合公允價(jià)值的基本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價(jià)值。 

兩者的區(qū)別在于：歷史成本計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過(guò)去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場(chǎng)價(jià)格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到．歷史成本的可靠性也是相對(duì)的。歷史成本只能反映過(guò)去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，不僅不能反映未來(lái)而且同市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)毫無(wú)聯(lián)系。這樣．歷史成本不再可靠公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。在決策有用觀下，相關(guān)性重于可靠性。公允價(jià)值反映的是特定時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的定價(jià)，極大地提高了會(huì)計(jì)的相關(guān)性。采用公允價(jià)值計(jì)量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價(jià)值在具體運(yùn)用中存在一定的斟難。由于公允價(jià)值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導(dǎo)致可驗(yàn)證性和真實(shí)性被削弱。 

四、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用研究 

通過(guò)以上比較分析，我們可以看出公允價(jià)值在理論上是先進(jìn)的、可行的，但在實(shí)際應(yīng)用中雖然遇到了很多問(wèn)題。目前，由于公允價(jià)值是建立在比較發(fā)達(dá)、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的，但我國(guó)市場(chǎng)化程度還較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與運(yùn)用，也導(dǎo)致了我國(guó)新修訂的準(zhǔn)則中，很多地方也盡量回避了公允價(jià)值的使用。此外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，因此建議在以歷史成本為計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)中，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算可仍以歷史成本反映，但對(duì)于重要的項(xiàng)目可在報(bào)表附注中列示反映其物價(jià)變動(dòng)情況的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)或單獨(dú)編一個(gè)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的完善、會(huì)計(jì)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)的提高，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中將發(fā)揮越來(lái)越大的作用。 

 

篇7

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0017-05

2006年2月財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在我國(guó)上市公司正式實(shí)行。新的財(cái)務(wù)報(bào)告從內(nèi)容到形式上也都發(fā)生了較大的變化，如：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀、資產(chǎn)負(fù)債表中涵蓋了以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債等，利潤(rùn)表需要同時(shí)列示一部分未實(shí)現(xiàn)的利得和損失以及其處置收益。與此同時(shí)，2009年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。這意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)全面收益內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)告模式也開(kāi)始向全面收益模式轉(zhuǎn)變。因此本文將針對(duì)當(dāng)前學(xué)術(shù)熱點(diǎn)問(wèn)題，以全面收益相關(guān)理論為切入點(diǎn)，針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足之處，提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

一、全面收益的相關(guān)理論

（一）全面收益的內(nèi)涵與定義

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益變動(dòng)。”由于與業(yè)主交易屬于資本易，因此全面收益概念中的權(quán)益變動(dòng)僅指這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外權(quán)益的一切變動(dòng)，不僅包括傳統(tǒng)凈收益，還應(yīng)該包括一定期間內(nèi)非業(yè)主交易產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)。1996年，F(xiàn)ASB頒布的130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS 130），將全面收益進(jìn)一步細(xì)分，劃分為凈收益和其他全面收益，SFAS 130并未改變傳統(tǒng)凈收益的內(nèi)容，只是調(diào)整了其他全面收益的列報(bào)位置，將以前繞過(guò)收益表直接列示在所有者權(quán)益變動(dòng)的其他全面收益體現(xiàn)在“全面收益表”中。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1992年了第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》，率先要求在傳統(tǒng)損益表的基礎(chǔ)上，增加披露一張新的“全面已確認(rèn)利得和損失表”。與此同時(shí)，ASB在報(bào)告中指出了全面收益的內(nèi)涵：“任何利得和損失在其發(fā)生期間應(yīng)分別計(jì)入利潤(rùn)表或者全面已確認(rèn)利得和損失表中，僅靠傳統(tǒng)的損益表不可能充分披露報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，全面已確認(rèn)利得表的披露可以克服傳統(tǒng)損益表對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的不完整?！?/p>

雖然各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)全面收益的界定并不相同，但是其本質(zhì)含義一致，均認(rèn)為全面收益涵蓋一定期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切已實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益（陳欣，2010）。因此相對(duì)于傳統(tǒng)收益，全面收益的范圍更廣，包括兩部分內(nèi)容：一是一定期間企業(yè)與非業(yè)主進(jìn)行交易產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)凈收益；二是其他全面收益，比如企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，即有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。目前我國(guó)利潤(rùn)表已經(jīng)包括金融工具和投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的部分未實(shí)現(xiàn)收益，但是由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的會(huì)計(jì)信息主要以歷史成本為計(jì)量屬性，導(dǎo)致大部分企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)并未能及時(shí)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，換言之，現(xiàn)行利潤(rùn)表中除凈收益以外的其他全面收益并不全面。另外，相比較傳統(tǒng)收益確認(rèn)條件中的“實(shí)現(xiàn)”原則，全面收益不再將“實(shí)現(xiàn)”作為當(dāng)期收益的確認(rèn)條件，其收益的確認(rèn)條件是企業(yè)價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)。

由此可見(jiàn)，全面收益以公允價(jià)值為計(jì)量屬性，突破了以歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)收益概念范疇，不僅可以反映企業(yè)一定期間的凈收益，還可以體現(xiàn)出所有資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下提供的信息的預(yù)測(cè)價(jià)值更高。同時(shí)大量研究也發(fā)現(xiàn)，在美國(guó)綜合收益價(jià)值相關(guān)性高于凈利潤(rùn)，同時(shí)其他綜合收益具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)信息（李尚榮，2012）。因此，全面收益為基于歷史成本原則等傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模式的變革奠定了理論基礎(chǔ)，隨著我國(guó)投資者逐漸樹(shù)立全面收益觀念，現(xiàn)有的潛在的信息使用者必將更加關(guān)注全面收益信息。

（二）全面收益的確認(rèn)原則

傳統(tǒng)收益的確認(rèn)原則包括歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)配比原則和謹(jǐn)慎性原則等，按照歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，不考慮資產(chǎn)的價(jià)值變化，使得資產(chǎn)的計(jì)量比較真實(shí)、可靠，便于確認(rèn)和核對(duì)。按照歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，后續(xù)需要按照一定的方法進(jìn)行折舊、攤銷從而將其成本轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費(fèi)用。但是當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，已經(jīng)入賬的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間發(fā)生偏離，這種情況下不能如實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也不能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期收益。

實(shí)現(xiàn)配比原則規(guī)定了收入的確認(rèn)和報(bào)告時(shí)間，因此決定了收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，收入的確認(rèn)條件主要包括四個(gè)原則，其中必須具備的原則之一是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量，即凡是不能可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入不應(yīng)該確認(rèn)為收入。這項(xiàng)原則導(dǎo)致很多有用的信息，比如人力資源等由于不能可靠計(jì)量而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)配比原則保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但不能全面反映報(bào)告使用者所需要的信息。

謹(jǐn)慎性原則是傳統(tǒng)收益確認(rèn)的一項(xiàng)重要原則，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是為防止企業(yè)高估其資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，因此該原則要求企業(yè)預(yù)見(jiàn)所有可能發(fā)生的損失，但是不預(yù)期可能產(chǎn)生的收益。比如：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)高于其歷史成本時(shí)，資產(chǎn)仍按歷史成本列示，高出的部分出于謹(jǐn)慎性原則不體現(xiàn)在報(bào)表中；而當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)低于其歷史成本時(shí)，則需要調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)相關(guān)損失。這種片面強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)可能發(fā)生的損失而不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收入，導(dǎo)致下一會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)不穩(wěn)健。總之。歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則和實(shí)現(xiàn)配比原則構(gòu)成了傳統(tǒng)收益確認(rèn)模式的基礎(chǔ)。

全面收益突破了傳統(tǒng)收益的一些確認(rèn)原則。比如，2006年公允價(jià)值的運(yùn)用打破了單一的歷史成本計(jì)量模式，以歷史成本為主的多種計(jì)量屬性并用的混合計(jì)量模式為全面收益報(bào)告的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。另外，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為滿足報(bào)告使用者的信息需求，提供相關(guān)且可靠的會(huì)計(jì)信息。但從實(shí)現(xiàn)配比原則來(lái)看，資產(chǎn)價(jià)值增值的期間與損益的確認(rèn)時(shí)間往往不一致，比如企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增加往往無(wú)法在增值當(dāng)期體現(xiàn)在收益表中。這都表明了實(shí)現(xiàn)配比原則的局限性。程春輝（2000）指出，在目前條件下，對(duì)于大部分產(chǎn)品可以仍堅(jiān)持傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)配比原則確認(rèn)收入，但是對(duì)于易受物價(jià)波動(dòng)影響的長(zhǎng)期資產(chǎn)及某些金融資產(chǎn)等的增值，應(yīng)該在有足夠證據(jù)證明資產(chǎn)增值已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)或者已經(jīng)形成時(shí)（盡管尚未實(shí)現(xiàn)）加以確認(rèn)。對(duì)于這些未實(shí)現(xiàn)的收益可以在全面收益中確認(rèn)，并將已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益分開(kāi)列示，這樣能及時(shí)全面地反映資產(chǎn)負(fù)債的全部?jī)r(jià)值變動(dòng)。如果這些資產(chǎn)在增值當(dāng)期不予確認(rèn)，推遲到實(shí)現(xiàn)當(dāng)期反映，這樣往往影響信息的時(shí)效性，將多年積累的巨大增值在實(shí)現(xiàn)期間一次確認(rèn)為當(dāng)期收益，歪曲了實(shí)現(xiàn)期間的收益報(bào)告，不利于報(bào)告使用者全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)估企業(yè)的價(jià)值（任月君，2005）。因此，全面收益報(bào)告模式下不應(yīng)再將“實(shí)現(xiàn)”作為當(dāng)期損益的確認(rèn)條件，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也對(duì)實(shí)現(xiàn)原則賦予了新的內(nèi)涵，認(rèn)為損益可以通過(guò)“可實(shí)現(xiàn)”來(lái)確認(rèn)。當(dāng)然，雖然全面收益突破了實(shí)現(xiàn)配比原則，但是也不能隨意確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益，必須有足夠的證據(jù)證明其已經(jīng)發(fā)生并能夠可靠的計(jì)量。

由此可見(jiàn)，全面收益的確認(rèn)原則是在傳統(tǒng)收益確認(rèn)原則的基礎(chǔ)上，形成了其獨(dú)有的特點(diǎn)，采用以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并用的混合計(jì)量原則，堅(jiān)持了恰當(dāng)?shù)姆€(wěn)健性原則和實(shí)現(xiàn)配比原則，有利于提供報(bào)告使用者決策相關(guān)的可靠信息。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在會(huì)計(jì)研究體系中起著先導(dǎo)作用，決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者需求的不斷變化，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)該作出及時(shí)調(diào)整以滿足當(dāng)前環(huán)境和信息使用者的需求。

目前在會(huì)計(jì)理論界，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的表述主要存在兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下提出的，所有者將資源交付給管理層經(jīng)營(yíng)，管理層有義務(wù)向資源所有者如實(shí)報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況?！笆芡胸?zé)任觀”下的信息使用者主要是債權(quán)人和投資者，他們希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任履行情況，而反映受托責(zé)任履行情況的主要信息是歷史信息，該經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)體現(xiàn)了收入與費(fèi)用實(shí)現(xiàn)配比后的余額部分，并且只確認(rèn)交易發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，即凈收益，因此側(cè)重強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。決策有用觀則注重會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，其目標(biāo)是向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供對(duì)其決策有用的信息。這對(duì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值提出了更高的要求。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1996年的。SFAS 130《報(bào)告綜合收益》中指出全面收益就是為了符合決策有用觀的報(bào)告目標(biāo)。因此決策有用觀目標(biāo)下，以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的全面收益可以顯著提高信息的預(yù)測(cè)性，能夠全面提供由于公允價(jià)值變動(dòng)所引起的資產(chǎn)利得和損失。西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更傾向于將“提供對(duì)決策有用的信息”作為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)，如：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的總目標(biāo)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

2006年我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。相比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀，同時(shí)利潤(rùn)表中開(kāi)始反映凈收益和部分其他全面收益，這預(yù)示著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)開(kāi)始關(guān)注全面收益，注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可預(yù)測(cè)性。可見(jiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)開(kāi)始由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的建立健全，企業(yè)的投資者向多元化發(fā)展，中小投資者占據(jù)主要地位，由于中小投資者抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)薄弱，因此他們更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)水平和現(xiàn)金流量情況，而非管理層的受托責(zé)任。他們希望得到能夠預(yù)測(cè)公司未來(lái)盈利和現(xiàn)金流量情況的信息，因此，決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更符合投資者的需求。陳欣（2010）的一份調(diào)查報(bào)告顯示：78%的受調(diào)查者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告最適合的目標(biāo)為決策有用觀。當(dāng)然，受托責(zé)任觀符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者的需求，該目標(biāo)下基于歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則等的傳統(tǒng)收益報(bào)告模式符合信息使用者要求，認(rèn)為是較理想的報(bào)告模式。決策有用觀是在受托責(zé)任觀之上提出了更高的要求。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的未來(lái)定位應(yīng)加以調(diào)整，決策有用觀將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，基于全面收益的財(cái)務(wù)報(bào)告將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的協(xié)調(diào)――相關(guān)性和可靠性

財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是其提供的會(huì)計(jì)信息所要滿足信息使用者需求的程度。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束條件。2006年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做出了明確規(guī)定，其中可靠性處于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首位，相關(guān)性排在第二位。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也進(jìn)行了詳細(xì)的論述。它認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。兩者處于同等重要的地位，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者并不矛盾。但是，在某種情況下，最相關(guān)的信息并不一定是最可靠的，反之亦然。全面收益觀模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告也是主要解決可靠性和相關(guān)性之間的沖突。在出現(xiàn)這種沖突的前提下，選擇可靠程度較高的最相關(guān)信息通常是恰當(dāng)?shù)?。因此，相關(guān)性和可靠性之間應(yīng)該尋求一種平衡，即財(cái)務(wù)信息在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)，用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，相關(guān)性將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)方式

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中涵蓋了以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具等，體現(xiàn)了全面收益觀的報(bào)告模式特點(diǎn)。但是新準(zhǔn)則中金融工具的分類存在一定不足，金融工具的劃分主要取決于管理層的持有意圖，易受個(gè)人主觀因素影響，影響信息的可靠性。不同持有意圖下的金融工具的后續(xù)處理方式也存在顯著不同，為短期交易目的持有的為交易性金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益以及后期處置時(shí)產(chǎn)生的利得均直接計(jì)入利潤(rùn)表，影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。如果按照管理層的意圖將金融工具劃分為可供出售金融工具，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益直接計(jì)入所有者權(quán)益，待后期處置時(shí)再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額。因此，上市公司管理層的主觀意圖會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。另外，可供出售金融工具雙重確認(rèn)損益的模式導(dǎo)致此類資產(chǎn)更易成為企業(yè)盈余管理的手段，這樣勢(shì)必影響報(bào)告使用者作出決策。與此同時(shí)，雖然我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中開(kāi)始涵蓋公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，但是財(cái)務(wù)報(bào)告仍然主要偏重于歷史信息，這與決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)生了背離，與面向未來(lái)的決策相比較顯然缺乏相關(guān)性。

其次，利潤(rùn)表中包含了部分全面收益的內(nèi)容，如公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失。2009年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》進(jìn)一步要求，在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩項(xiàng)。初步體現(xiàn)了利潤(rùn)表在向全面收益報(bào)告模式過(guò)渡。但是這種反映全面收益的方式存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)在：（1）基本準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)“全面收益”給出詳細(xì)的解釋，不利于全面收益報(bào)告的改進(jìn)；（2）一部分未實(shí)現(xiàn)收益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資產(chǎn)減值損失”列示于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇，還有一部分未實(shí)現(xiàn)收益單獨(dú)列示于利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”和“綜合收益總額”部分。這樣容易混淆財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，影響信息的決策有用性，進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的總體建議

（一）缺乏與全面收益相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了全面收益的理念，雖然我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)包含其他全面收益項(xiàng)目和綜合收益項(xiàng)目，但是迄今為止，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)尚未對(duì)全面收益給出較為明確的定義，會(huì)計(jì)六大要素中也未加入全面收益要素，這無(wú)疑給基于全面收益的報(bào)告模式的發(fā)展帶來(lái)了阻礙，導(dǎo)致全面收益表的實(shí)際應(yīng)用較為困難。另外，一套完整的全面收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告相關(guān)內(nèi)容，由于我國(guó)目前尚未出臺(tái)全面收益準(zhǔn)則，這使得全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等無(wú)據(jù)可依。而國(guó)內(nèi)外對(duì)全面收益的研究?jī)H僅局限于全面收益的構(gòu)成以及列報(bào)方式的選擇上，很少涉及其確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。因此，建立一套完整的全面收益相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)提出的迫切要求，要建立一套適合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信息使用者需求的全面收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先需要對(duì)全面收益相關(guān)內(nèi)涵以及確認(rèn)原則作出界定，然后在此基礎(chǔ)上制定全面收益報(bào)告的具體準(zhǔn)則，對(duì)全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題加以規(guī)定和完善。待條件成熟后，可以再考慮從概念框架角度制定一份綜合性的全面收益準(zhǔn)則，對(duì)全面收益的確定、計(jì)量和報(bào)告等作出更為詳細(xì)的規(guī)定。

（二）“漸進(jìn)式”逐步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)方法的選擇主要涉及采取“一步到位”還是“漸進(jìn)式”的改革方式。葛家澍和陳少華（2002）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方式應(yīng)選取“漸進(jìn)式”的。他們認(rèn)為：（1）一步到位的改進(jìn)不一定能達(dá)到理想的效果，信息使用者以及報(bào)告編制者不能很好地適應(yīng)這種較大的轉(zhuǎn)變；（2）現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)和計(jì)量手段不能可靠地計(jì)量企業(yè)的一些軟資產(chǎn)，如人力資源等。任月君（2004）和熊驚勇（2012）同樣認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)該采取“漸進(jìn)式”，相比“一步到位”的改進(jìn)方式，該方式可以有效避免一步到位造成的會(huì)計(jì)信息失真以及由此產(chǎn)生的較大轉(zhuǎn)換成本。因此，本文建議采取“漸進(jìn)式”的改革方式逐步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，便于信息使用者以及報(bào)告編制者做出有效調(diào)整。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告

關(guān)于業(yè)績(jī)報(bào)告的列報(bào)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)均有多種可供選擇的方式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定全面收益的列報(bào)主要存在三種方式：（1）一表法是將全面收益項(xiàng)目均列示于一張表內(nèi)；（2）兩表法即將凈利潤(rùn)和其他全面收益分別列示于兩張表中；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表法即通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表反映全面收益的內(nèi)容。這三種方法均能清晰地反映出企業(yè)全面收益情況。1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀察員（G4+1）發(fā)表了一份“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”，報(bào)告指出：所有已確認(rèn)的利得和損失都必須在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告，不應(yīng)該和所有者權(quán)益變動(dòng)一起報(bào)告。他們認(rèn)為所有的利得和損失在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中報(bào)告比在兩張業(yè)績(jī)報(bào)表中報(bào)告更加合適。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，本文建議將傳統(tǒng)利潤(rùn)表擴(kuò)展為全面收益表，即一表法，統(tǒng)一要求企業(yè)將所有的全面收益項(xiàng)目列示在同一張表中，這樣可以避免信息使用者對(duì)一張表過(guò)于關(guān)注而忽視另一張報(bào)表，同時(shí)采用信息使用者熟悉的收益報(bào)告模式，可以有效降低報(bào)表編制的成本。

我國(guó)財(cái)政部2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求在利潤(rùn)表中引入全面收益指標(biāo)，規(guī)定利潤(rùn)表中增加“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失，企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)額為全面收益，同時(shí)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，我國(guó)業(yè)績(jī)報(bào)告列報(bào)方式開(kāi)始趨于國(guó)際化，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建議，在收益表中反映全面收益，并將全面收益項(xiàng)目均列示于一張表內(nèi)，利潤(rùn)表同時(shí)反映凈收益和其他全面收益，但是由于歷史成本計(jì)量屬性占據(jù)主導(dǎo)地位，因此其他全面收益并不全面。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷建立健全，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立可以在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體做法，進(jìn)一步建立、健全現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)存在的不足。

（四）增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，金融工具公允價(jià)值計(jì)量突破了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性，其市值變動(dòng)的信息能夠在發(fā)生當(dāng)期得到及時(shí)反映，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。但是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息仍然主要以歷史成本為計(jì)量屬性，這樣的財(cái)務(wù)信息無(wú)疑是缺乏相關(guān)性的，有悖于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀。

隨著資本市場(chǎng)的日益完善，增加披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是新環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的新要求，目前已經(jīng)有很多國(guó)家建立了預(yù)測(cè)信息制度，比如英國(guó)、美國(guó)等。我國(guó)證券法中也明確規(guī)定，上市公司應(yīng)該在上市公告中披露企業(yè)盈利預(yù)測(cè)信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中增加披露預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)改革的重要內(nèi)容之一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可以考慮增加一個(gè)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景的報(bào)表，詳細(xì)披露企業(yè)未來(lái)可能達(dá)到的盈利水平、采取的戰(zhàn)略決策、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等。作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該客觀公正地對(duì)外披露預(yù)測(cè)性信息，不能過(guò)度樂(lè)觀或悲觀估計(jì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，保證其公布的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可靠性，合理規(guī)范預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露活動(dòng)。與此同時(shí)，作為信息使用者應(yīng)該持有正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度，辯證地看待企業(yè)披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該清楚預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能與實(shí)際情況存在一定的差異，不可將此差異完全歸因于管理層的責(zé)任。

（五）詳細(xì)披露衍生工具信息

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的上市公司會(huì)利用閑置的資金進(jìn)行投資，比如購(gòu)買股票、基金、債券和期貨等。同時(shí)，大批的銀行、證券公司會(huì)不斷推出新的衍生產(chǎn)品，金融創(chuàng)新呼喚財(cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)新，由于這些衍生產(chǎn)品均是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其價(jià)格極容易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，因此可以要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中詳細(xì)披露衍生工具信息，比如衍生工具的數(shù)量、標(biāo)的物、風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值以及未來(lái)獲利情況等，這也是新環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映的重要內(nèi)容之一。衍生工具的詳細(xì)披露可以有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠根據(jù)披露的信息，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)上市公司未來(lái)投資理財(cái)能力作出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告所要達(dá)到的目標(biāo)。

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篇8

任何企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中都應(yīng)十分重視成本管理。成本會(huì)計(jì)并不是單指某一個(gè)人，而是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分，是加強(qiáng)成本管理工作中的一個(gè)重要工作崗位。

一、成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)

成本會(huì)計(jì)在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)就是以成本計(jì)劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)及管理部門(mén)，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。具體的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)就是指成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式。

(一)成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象

通過(guò)最近幾年的工作實(shí)踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會(huì)計(jì)主要擔(dān)負(fù)著對(duì)內(nèi)提供各種會(huì)計(jì)資料和信息，服務(wù)對(duì)象大致有以下五個(gè)方面：

1.上級(jí)企業(yè)行政管理部門(mén)。主要用于分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用升降原因以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響，為考評(píng)工作成果提供客觀依據(jù)。

2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)。及時(shí)了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)，期間費(fèi)用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。

3.企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出情況，對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。

4.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)提供會(huì)計(jì)資料和信息。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對(duì)企業(yè)決算驗(yàn)證、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)信用評(píng)級(jí)以及納稅申報(bào)等對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。

(二)成本會(huì)計(jì)提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式

由于成本會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對(duì)象只需要所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的說(shuō)明，有的服務(wù)對(duì)象需要反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，而有的服務(wù)對(duì)象則要通過(guò)憑證、賬簿和報(bào)表獲取其適用的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息。

二、成本會(huì)計(jì)的工作取能

從1993年7月1日起實(shí)施的“兩則”和“兩制”開(kāi)始，成本會(huì)計(jì)從原有的會(huì)計(jì)工作中獨(dú)立出來(lái)，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強(qiáng)成為一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用要素，成本會(huì)計(jì)是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會(huì)計(jì)的主要職能有成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。上述七項(xiàng)主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測(cè)是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本計(jì)劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實(shí)反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計(jì)劃和成本核算資料為依據(jù)，對(duì)成本決策所確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況給予評(píng)價(jià)。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于重要地位，它同成本會(huì)計(jì)其他職能密切相關(guān)。

三、成本會(huì)計(jì)的基本原則

為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，建立規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，財(cái)政部于2000年12月29日頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2005]25號(hào))中對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了13項(xiàng)基本原則。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項(xiàng)基本原則也同樣適用于成本會(huì)計(jì)。這些基本原則是:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;權(quán)責(zé)發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出

回顧我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程人們不難發(fā)現(xiàn),1992年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《老準(zhǔn)則》)后,我國(guó)于2000年了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》),自1997年開(kāi)始陸續(xù)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會(huì)計(jì)要素的定義,而上述16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中部分準(zhǔn)則所規(guī)范的確認(rèn)和計(jì)量方法也逾越了《老準(zhǔn)則》的約束,這樣就使得在我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門(mén)規(guī)章的《老準(zhǔn)則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的層次關(guān)系,在我國(guó)2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)《老準(zhǔn)則》進(jìn)行了相應(yīng)的修訂,并形成了2006年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《現(xiàn)行準(zhǔn)則》)。細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn),在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的行文當(dāng)中不再存在《老準(zhǔn)則》中“會(huì)計(jì)核算的一般原則”,取而代之的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”?！皶?huì)計(jì)核算的一般原則”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡(jiǎn)單變化呢?認(rèn)真研讀《現(xiàn)行準(zhǔn)則》后人們會(huì)發(fā)現(xiàn),《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”僅僅有8項(xiàng),而《老準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”有12項(xiàng)(不含“實(shí)質(zhì)重于形式”原則),那么兩者之間的4項(xiàng)差異是如何形成的呢?由此可見(jiàn),準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與《老準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”之間的銜接關(guān)系,對(duì)于更加充分地發(fā)揮《現(xiàn)行準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題的指導(dǎo)作用無(wú)疑會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。本文擬對(duì)如何準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”加以具體辨析。

一、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過(guò)修訂后,基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定,其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過(guò)程,屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題,層次較高,統(tǒng)馭作用較強(qiáng)?！?/p>

筆者認(rèn)為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準(zhǔn)則》中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統(tǒng)馭之下,《老準(zhǔn)則》下的收入確認(rèn)通常規(guī)定了兩條標(biāo)準(zhǔn),其一是“產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供”,其二是“已經(jīng)收到了貨款或者取得了收到貨款的權(quán)利。簡(jiǎn)言之,只要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供并簽署了協(xié)議,企業(yè)就有權(quán)確認(rèn)收入,此時(shí)根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而“量身定做”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)著實(shí)極富“冒進(jìn)”之嫌,我國(guó)資本市場(chǎng)上曾出現(xiàn)個(gè)別上市公司一次性計(jì)提超過(guò)30億元壞賬準(zhǔn)備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準(zhǔn)則》中“過(guò)于冒進(jìn)”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在難辭其咎。而縱觀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入所規(guī)定的確認(rèn)條件,其實(shí)質(zhì)上“崇尚”的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“實(shí)質(zhì)重于形式”同等重要,甚至是“實(shí)質(zhì)重于形式”更趨主導(dǎo)作用。由此似乎不難得出結(jié)論,如果繼續(xù)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,那么收入的確認(rèn)條件仍需維持原來(lái)的兩條標(biāo)準(zhǔn),否則就會(huì)引起概念框架上的混亂,或者被個(gè)別上市公司加以惡意濫用。

二、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”

在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中,“歷史成本”是在“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認(rèn)為,之所以不再將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,追根溯源則在于資產(chǎn)要素的重新定義,新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計(jì)量是面向未來(lái)看問(wèn)題,既不強(qiáng)調(diào)回顧歷史也不強(qiáng)調(diào)著眼現(xiàn)在。事實(shí)上,在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革進(jìn)程中,伴隨資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的逐步擴(kuò)大,歷史成本原則在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,那么在與資產(chǎn)要素相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就不應(yīng)(不能)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

但必須指出的是,在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計(jì)量過(guò)程中仍然要按照“歷史成本”來(lái)加以確定。換句話來(lái)說(shuō),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計(jì)量中加以應(yīng)用。

三、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”

細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問(wèn)“配比原則”真的過(guò)時(shí)了嗎?實(shí)務(wù)中人們是否可以不再按照“配比原則”來(lái)處理收入與費(fèi)用的關(guān)系了?企業(yè)如果在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中違背配比原則來(lái)處理收入與費(fèi)用之間的關(guān)系,受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以發(fā)表“干凈意見(jiàn)”?

筆者認(rèn)為,在“配比原則”的統(tǒng)馭之下,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,首先是確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”的金額,其次按照直接配比原則來(lái)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)成本”的金額,再次是按照期間配比原則來(lái)確認(rèn)三項(xiàng)期間費(fèi)用的金額。換句話來(lái)說(shuō),在“配比原則”的統(tǒng)馭下,利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比后“水到渠成”的最終結(jié)果?；凇百Y產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中將“公允價(jià)值”納入了“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”之中,與之相關(guān)聯(lián),新的利潤(rùn)表中將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”納入“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的構(gòu)成要素,而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”體現(xiàn)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失,確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結(jié)論,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”并非全部源于“配比原則”,如果繼續(xù)將“配比原則”納入“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系之中,就不能確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。換言之,為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,就不宜繼續(xù)將“配比原則”納入“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系。

需要強(qiáng)調(diào)指出的是,在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,只是為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,而將“配比原則”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系之外,但這絕對(duì)不意味著“配比原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現(xiàn)在了相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中。企業(yè)在具體運(yùn)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,不按“配比原則”的要求來(lái)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)成本”和各項(xiàng)期間費(fèi)用的做法,顯然是不被準(zhǔn)許的。實(shí)際上,不按期間配比原則來(lái)處理各項(xiàng)期間費(fèi)用,在技術(shù)層面也是行不通的,受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的違背“配比原則”的行為仍然要“說(shuō)不”。

四、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認(rèn)為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產(chǎn)化后,在其后續(xù)計(jì)量過(guò)程中應(yīng)以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費(fèi)用化。需要指出的是,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”和資產(chǎn)要素的新定義,在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)許后續(xù)計(jì)量過(guò)程中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,這樣就使得被資本化的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過(guò)程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。換言之,準(zhǔn)許對(duì)資本化的長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就打破了資本性支出在費(fèi)用化過(guò)程中的系統(tǒng)化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之外,實(shí)際上就順應(yīng)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)資本化的長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,同時(shí)在客觀上也實(shí)現(xiàn)了有效規(guī)避概念框架層面發(fā)生混亂的效果。

同樣需要強(qiáng)調(diào)的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之外,并非意味著在企業(yè)初始確認(rèn)過(guò)程中可以不再遵循該原則。實(shí)際上,對(duì)各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始確認(rèn)就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說(shuō),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,《老準(zhǔn)則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產(chǎn)要素的初始計(jì)量中被實(shí)質(zhì)性加以貫徹與應(yīng)用。

五、如何理解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“可比性”與“實(shí)質(zhì)重于形式”

篇10

    一、進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和原則

    (一)在探討人力資源會(huì)計(jì)核算之前,首先要弄清以下三個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題:

    1. 人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)(隨后還有闡述)。

    2. 人力資源是通過(guò)負(fù)債的方式取得的。

    3. 在核算人力資源的時(shí)候,既要核算其取得、開(kāi)發(fā)與使用成本,又要核算其原有價(jià)值。其中取得和開(kāi)發(fā)成本屬于資本性支出,應(yīng)將其資本化,作為資產(chǎn)處理;使用成本屬于收益性支出,應(yīng)將其費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。人力資產(chǎn)原有價(jià)值應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算,同時(shí)作為“租用人力”增加一項(xiàng)負(fù)債。

    (二)人力資源會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)

    1. 重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源,應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn),尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。 

    2. 配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大,涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),應(yīng)遵循配比原則對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷。 

    3. 歷史成本原則。

    將招聘、培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本,其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。 

    4. 相關(guān)性原則。企業(yè)人事管理部門(mén),它對(duì)于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小,而且重要的是如何合理配置人力資源,所以要求人力資源會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

    5. 效益成本原則。人力資源會(huì)計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用,但在核算時(shí)還應(yīng)考慮對(duì)那些核算成本較高,對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。 

    6. 劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)予以資本化,將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用,作為收益性支出。

    二、人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法的確認(rèn) 人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括如下幾點(diǎn):

    (一)人力資產(chǎn)的核算。人力資本論文由無(wú)憂51lunwen.com整理提就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值,包括人力資產(chǎn)原有價(jià)值、人力資產(chǎn)取得和開(kāi)發(fā)成本,以及進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題研究馬雅麗  河南省三門(mén)峽市市政工程處   472000行人力資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的增值部分(減值時(shí)沖減)。

    1. 人力資產(chǎn)原有價(jià)值。在企業(yè)取得前由于勞動(dòng)者已經(jīng)具備一定的知識(shí)、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后,原有價(jià)值依然存在,因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過(guò)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量有一定難度,這可以由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等權(quán)威部門(mén)研討制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家頒布實(shí)施。

    2. 人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開(kāi)發(fā)人力資源時(shí),總要發(fā)生一定的費(fèi)用。如付給招聘人員薪金和津貼,招聘廣告費(fèi)、測(cè)驗(yàn)費(fèi),如教育培訓(xùn)人員的工資津貼、教材費(fèi)及學(xué)費(fèi)等。

    這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本,記入人力資產(chǎn)價(jià)值,平均分?jǐn)傇趧趧?dòng)合同期內(nèi)。

    3. 人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)部分。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動(dòng)者的知識(shí)技術(shù)水平影響外,還受勞動(dòng)者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以,定期對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估很有必要。評(píng)估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值,評(píng)估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它可由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),結(jié)合每個(gè)人的情況,采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評(píng)估確定。

    4. 租用人力的核算。企業(yè)一開(kāi)始擁有人力資源,就負(fù)有合同到期時(shí)無(wú)條件地把這部分人力資源歸還給勞動(dòng)者的義務(wù),從而形成負(fù)債——租用提供人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減去人力資產(chǎn)評(píng)估減值)。

    5. 人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時(shí),要支付工資、福利費(fèi)等,并發(fā)生其他相關(guān)支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本攤銷)。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。

    (二)人力資源會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的確認(rèn) 為了進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算,應(yīng)設(shè)置以下賬戶:

    1. “人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成,下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶: