時間:2023-06-16 16:46:27
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當施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時,施工單位需要經(jīng)建設單位以及相關部門進行合格驗收,當驗收手續(xù)完成之后,需要根據(jù)施工中的設計、簽證、預算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關規(guī)定與建設企業(yè)單位進行工程竣工價款結(jié)算。竣工結(jié)算審計不但是工程造價確定的重要依據(jù),還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義,但在實際操作中,仍然存在很多問題阻礙著竣工審計工作的科學高效實施,因此必須針對竣工審計工作中存在的問題,采取科學有效的解決辦法,使竣工結(jié)算工作可以更加高效進行,使其更加準確合理地確定建筑工程的實際造價,并有效地實現(xiàn)建筑項目的目標管理。
一、工程概況
1.審計的基本內(nèi)容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進行了審計,本次審計的廠房工程位于海陽開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊,建筑面積約3500平方,鋼架結(jié)構(gòu),無吊頂,屋面采用保溫棉隔熱,配套設施有:洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標報價四家,分別為:升龍紅河公司14,655,475,000越盾、河中公司8,272,369,000越盾、雄鷹公司6,895,922,000越盾、同心公司13,407,914,000越盾,最終由升龍紅河建筑公司接標,讓利后合同價格為11,033,00,000越盾
合同規(guī)定結(jié)算方式:廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價包干;上下水及道路工程為按實結(jié)算。合同外增加項目有:電氣工程及消防報警系統(tǒng),老廠房維修項目。
2.審計中出現(xiàn)的問題和爭議
1)廠房地基增加沙回填約1000立方,決算價格159,066,000越盾。因廠房現(xiàn)場實際沙回填厚度約35cm,施工方所報預算中沙回填厚度約15cm,按合同規(guī)定廠房為包干價,最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補償施工方。
2)決算價格爭議。本次按實結(jié)算項目價格,施工方是按人工、機械費費率按中標價,材料價按原預算價,不參與比例下浮,審計過程我們按工程總價讓價比例核減,即:當時預算報價除最終讓價后合同價的比例78.6%進行核減,施工方不同意,我方也不讓步,連續(xù)談判僵持了7天,最終施工方無奈只得認可。
3.對于本次審計工作的思考
1)審計過程中發(fā)現(xiàn),招投標過程中的資料除合同外都為電子版,無書面資料存檔。審計建議項目的招投標文件、會議洽商紀要等相關文件應按書面資料存檔,并投標文件有施工方法人及單位公章,工程價格最終確定會議洽商紀要有甲乙雙方參與人員簽字。
2)工程簽證內(nèi)容不完善,審計建議簽證項目除增加項需簽證外,施工過程中取消項也應有相應的簽證。
二、關于竣工結(jié)算審計工作的建議
1.工程量的精準審核
建筑工程竣的工結(jié)算審計中有很多審計流程,而這其中的審點即為工程量的審計工作。工程量審計的準確性將直接影響著工程造價審計整體工作的準確性。根據(jù)竣工審計工作中存在的實際問題來看,由于工程量大等原因,經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準的情況,直接導致了審計的準確性存在問題,因此審計人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象,嚴格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求,對計算尺寸以及圖示尺寸進行精確核對,看起是否相符,以防止計算誤差。并且對專業(yè)分包與總承包進行仔細區(qū)分,避免計算疊加,防止產(chǎn)生重復計算,要對計算中的多算、重算、錯算以及冒算等行為加以控制。除此之外,相關審計人員為了提高審計工作的工作質(zhì)量,應當進行現(xiàn)場實地勘察,并且做好記錄,并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況進行比較,以此確??⒐そY(jié)算符合實際,提高審計的準確性與可靠性。
2.準確套用定額
定額的高套、錯套以及重套等情況時施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問題。審計工作人員,必須對定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進行良好掌握,并熟悉竣工圖和實際工程情況以及內(nèi)容,嚴格保證定額套用的準確性。對于直接將定額單價進行套用的情況,要在結(jié)算審計時注意結(jié)算中的工程項目、規(guī)格以及計算單位都是否和套用定額配套,檢驗是否存在錯套、審核基價高或者定額子目是否混淆等情況,以確保工程竣工造價審核工作的準確性。對于需要換算的定額單價進行審計時,還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部,進行換算時是否滿足相關規(guī)定與工程實際。需要進行定額補充的審核工作,要檢查編制的方法以及依據(jù)有無錯誤,材料、人工以及機械使用費用是否合理,而缺項定額需要施工單位與建設單位進行協(xié)商或者對其它類似項目的定額進行參考。
3.準確計算材料差價
工程建設中費用的調(diào)整會直接影響最終工程造價,因此在工程竣工審計時,如果沒有將材料做好處理,那么將有可能導致施工單位與建設單位之間發(fā)生審計矛盾,在材料審核的過程中,首先要看工程中各個材料的規(guī)格型號是否滿足設計要求,需求量是否符合建筑工程設計的設計分配。此外還要看材料的價格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價范圍和當?shù)氐氖袌鰞r格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關內(nèi)容以及是否與采購發(fā)票保持一致。
4.對工程取費進行合理審查
工程中的取費費率是由建筑工程的類別以及施工單位取費資質(zhì)來決定的,審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準則和施工內(nèi)容來核定該建筑項目的工程類別,并且施工單位要提供取費資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費等級,由此確定施工單位的取費率。并且要對所執(zhí)行的取費表進行審核,看是否符合工程性質(zhì),以及費率核算的正確性,對于費率下降或者工程總價下浮的建筑工程中,應當對建筑工程造價的相關合同條款內(nèi)容進行深入分析研究。此外審核各子項目費用時的技術基數(shù)也十分重要,審核人員要根據(jù)實際的不同情況,進行區(qū)別對待。
5.加強設計變更等情況的審核工作
工程竣工審核結(jié)算中往往會忽視設計變更時帶來的價款變動。此外工程最終的現(xiàn)場簽證也是審核工作中重要的一個環(huán)節(jié)。審核相關人員不僅要對施工設計中的內(nèi)容進行現(xiàn)場勘查核對,還要將計劃變更對實際施工造成的影響考慮在內(nèi),如果在施工中存在設計變更,需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明,必須要有建設單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性,以確保其具有法律效應。
三、結(jié)束語
總而言之,要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作,需要根據(jù)相關法律法規(guī),配以實事求是的求真務實精神,要讓審計工作在準確精細的同時具有法律依據(jù)。審計相關人員還要必須具有主動的服務意識,以及承擔責任義務的職業(yè)素質(zhì),要確保建筑工程造價的真實客觀性,充分發(fā)揮自身在造價控制管理中的督導作用。在審計之后還要再與施工單位進行核對,經(jīng)過雙方認定之后簽字并最后確定工程總價款。綜上所述,竣工審計工作必須要以確保審計工作的真實可靠性為前提,并盡量降低審計工作的成本,更具工作實效地完成竣工結(jié)算審計工作。
參考文獻:
[1]郝文濤,劉志遙,陳大慶.淺談跟蹤審計在基本建設項目管理中的作用[J]工程與建設,2010, 20 (4).
[2]林善義,馬輝,姜海潮.如何進行建筑工程竣工決算審計[J].中州審計,2012, (11).
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1006-4311(2016)18-0018-03
0 引言
高校工程項目竣工結(jié)算審計是高校內(nèi)部審計部門一項常規(guī)而又非常重要的工作,對控制工程造價,為學校節(jié)約有限的資金具有重要作用,也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結(jié)合工作實際,詳細闡述工程竣工結(jié)算審計典型案例,梳理審計中發(fā)現(xiàn)的各類突出問題,從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結(jié)算存在很多問題,但是談及具體問題的解決方法和意見比較少,因此,本文通過對具體案例的工程竣工結(jié)算審計問題的分析,總結(jié)做好工程結(jié)算審計方法,具有十分重要的意義。
1 案例背景
近年,X高校對各校區(qū)住宅樓進行整體節(jié)能保溫改造,而樓內(nèi)各單元公共部分未粉刷,污黑灰暗,內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境,經(jīng)獲批房屋維修資金,對各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個單元樓內(nèi)公共部分(門廳、走道、樓梯間等)進行粉刷等維修工作。
X高校將該工程分為4個標段,委托招標機構(gòu)進行公開招標,分別由4家施工單位中標,招標中標后簽訂施工合同,施工單位按照招標要求進行施工,工程竣工驗收合格后報X高校內(nèi)部審計部門進行結(jié)算審計。
招標工作內(nèi)容:住宅樓室內(nèi)公共部分的內(nèi)墻面刷815涂料,墻裙刷油漆,踢腳線刷油漆,部分破損墻面零星抹灰,破損樓梯扶手,地面,樓梯踏步修補,破損照明燈具更換等維修工程。
2 審計過程及方法
2.1 審前資料預審工作
X高校內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)變思想觀念,轉(zhuǎn)換思維方式,正確把握工程結(jié)算發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。由于審計任務重,人員少,加之前期發(fā)現(xiàn)上報的工程結(jié)算資料存在諸多問題,X高校內(nèi)部審計部門不斷更新審計方法,來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結(jié)算即刻接收的審計模式,將工程結(jié)算審計關口前移,做好審前資料預審工作。
X高校內(nèi)部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下:
①審計申請書;
②項目施工申請報告或基本建設與維修改造項目申報書;
③基本建設與維修改造項目變更(或追加預算)申報書;
④招標文件(含工程量清單、招標補遺);
⑤招標答疑及承諾;
⑥招標控制價;
⑦投標文件(商務標、經(jīng)濟標);
⑧中標通知書;
⑨工程施工合同(含補充合同及補充協(xié)議)及有關會議紀要;
⑩施工變更簽證、經(jīng)濟技術簽證;
{11}隱蔽工程驗收記錄(含影像資料);
{12}竣工圖紙(如無圖紙可以提供簡圖);
{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告;
{14}工程結(jié)算書、工程量計算書(含投標和結(jié)算);
{15}承諾書。
另外,對報審資料也做了詳細要求:
①以上所有資料各要素必須齊全,全部需要原件;
②招標控制價、經(jīng)濟標、結(jié)算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤;
③招標前期如有設計施工圖紙的需提供設計施工圖;
④施工過程中若發(fā)生設計變更需提供設計變更通知單;
⑤除以上資料外,審計需要提供的其他資料另行要求。
2.2 審計實施過程
X高校內(nèi)部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結(jié)算實施審計,并且每組安排2名人員,1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結(jié)算書、簽證等資料,審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現(xiàn)場踏勘,詳細記錄工程量情況,由三方簽字確認。
隨后,審計人員對工程內(nèi)容進行詳細審計,依據(jù)國家有關法律法規(guī),對結(jié)算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后,出具審計意見書,作為該工程的最終結(jié)算價格。
3 審計發(fā)現(xiàn)的問題及意見
3.1 招標文件對工程量前后約定不一致,造成工程造價失控
該工程招標文件對工程量計算依據(jù):要求招標人一定要到現(xiàn)場勘查詳細情況,根據(jù)工程內(nèi)容,認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量,結(jié)算時不做任何調(diào)整(經(jīng)甲方認可變更的除外)。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量,并指出提供的工程量均為暫定量,工程竣工后按實際發(fā)生量進行結(jié)算并報校審計處審計。上述內(nèi)容造成前期工程造價失控。
審計意見:由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因,并給出解決辦法,避免前期造價失控的問題。
3.2 招標中的暫列金不符合要求
招標文件要求,每個標段有30000元的暫列金。
暫列金:屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中,工程任何部分的施工,或提供貨物、材料、設備、或服務,或提供不可預料事件之費用的一項金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金,這是由業(yè)主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。
招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程,分別執(zhí)行全國統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。
暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分,而與招標要求定額計價不符。
審計意見:將暫列金在報審總價中予以扣除,屬于變更的做相應的變更手續(xù)。
3.3 評標專家審閱資料不細致,導致個別中標單位主材價格偏高
經(jīng)比較分析,4家施工單位報價和結(jié)算資料,其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi),1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。
審計意見:由招標辦提供有關招標答疑資料,若無該問題答復,按照審計一致原則,上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結(jié)算。
3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標
招標對粉刷的墻面處理要求提到:先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面鏟除,且套用相應定額子目,而其中1家中標單位投標報價無該項內(nèi)容而中標,同時在無鏟除原墻皮的施工內(nèi)容基礎上,增加抹灰面刮膩子二遍,刷815涂料。
審計意見:該施工單位未鏟除墻面抹灰面,且消耗量定額中對刷涂料工作內(nèi)容的要求:基礎清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此,審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。
3.5 施工單位上報結(jié)算資料不嚴肅,造成審計缺少依據(jù)
3家施工單位在上報結(jié)算資料時均對工程量進行了認真復核,在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調(diào)整后上報資料,而1家施工單位僅僅將原投標報價預算表復印后上報作為最終結(jié)算審計。投標資料顯示,2013年7月,人工單價均為68元/定額工日;2015年10月其上報結(jié)算資料顯示,人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結(jié)算資料的做法直接導致審計部門在結(jié)算審計時無法核實其結(jié)算資料何時完畢,其人工價差調(diào)整無依據(jù)。
審計意見:審計認為,該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優(yōu)惠,且在送審結(jié)算資料時也未做調(diào)整。如果按照竣工時人工單價信息進行調(diào)整,直接導致增加工程造價1.58萬元,增加總造價11.82%。為了規(guī)避審計風險,審計要求招標辦、甲方提供有關資料,同時向當?shù)卦靸r站咨詢類似問題的解決辦法。
4 思考和啟示
工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作,審計部門要做好該項工作,應從以下幾方面著手:
4.1 審計關口前移,提前介入招投標工作
通過對上述案例竣工結(jié)算審計問題分析,不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規(guī)范、不細致等造成的。因此,筆者提出如下解決思路:①應將審計關口前移,嘗試提前介入招投標工作,避免結(jié)算時出現(xiàn)種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作,明確指出其在工程管理中存在的問題,提高各部門的管理水平。
4.2 規(guī)范送審資料預審工作,督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性
①對不具備審計條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收,并建立一次告知制度,將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門,并督促其和施工單位盡快完善資料。
②對預審工程資料建立臺賬,對發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細的梳理,避免前后不一致,防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。
③要求施工單位做出承諾,對報審的全部資料的真實性、完整性、合規(guī)性負責;因漏報、少報及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟損失,自己承擔;工程項目送審后,施工單位、相應管理部門不再向?qū)徲嬏峤蝗魏窝a充資料,審計也不再接收任何補充的資料,保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計準確性,提高審計效率。
4.3 提高審計人員綜合工作能力,加強隊伍建設
工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作,要求審計人員具有很強的綜合分析的能力,審計人員既要懂經(jīng)濟、工程造價等方面知識,還要求有較強的溝通和談判能力。
①審計人員要關注工程建筑行業(yè)形勢,主動學習各類法律法規(guī)知識,平時注意研究定額、清單計價規(guī)范,了解工程量計算規(guī)則及有關定額組價內(nèi)容。
②工作中,審計人員要做個有心人,平時多積累,這樣遇到問題才能不慌張,與施工單位溝通時,才能有底氣。
③審計人員具備較強的業(yè)務能力,還要有很強的職業(yè)道德水平,工作中要頂?shù)米毫驼T惑,堅持職業(yè)操守,恪守審計準則,據(jù)理力爭,不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。
④審計部門要重視人員培訓,有針對性地組織人員系統(tǒng)地學習有關工程等方面的業(yè)務培訓,不斷充實各類知識,提高綜合工作能力,提高審計效率。
4.4 做好工程結(jié)算審計工作,提高審計質(zhì)量
①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務后,不要急于踏勘工程現(xiàn)場,而應首先熟悉工程報審資料,審查招投標文件、合同、工程結(jié)算書等資料,關注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結(jié)算書進行逐條比對,做好記錄。
一、前言
在建筑行業(yè)中,工程造價的結(jié)算審核工作是建筑工程項目中的一個重要組成部分,這項工作的開展水平直接影響甚至決定著建筑工程施工單位的經(jīng)濟效益與社會效益,由此不難發(fā)現(xiàn),做好建筑工程造價管理中的結(jié)算審核不僅是極其有必要的,而且是相當重要的。然而,建筑工程項目竣工結(jié)算的審核是一種比較全面的審核方式,通過對建設項目進行竣工結(jié)算審核就能夠在一定的程度上糾正建筑工程在建設過程中存在的問題,使相關的人員在確定工程造價的時候能夠更加合理,也能夠使相關的人員在進行項目建設的時候更容易進行管理。在建筑工程中,進行竣工結(jié)算的主要目的是控制建設項目的成本,進而使相關的建設單位能夠在項目建設的過程中獲得相應的利益。
二、建筑工程造價管理中結(jié)算審核的重要性
工程造價管理包括諸多的環(huán)節(jié)和階段,結(jié)算審核是最后一個階段,然而雖然其所處的位置比較靠后,但是其重要作用卻是不能用其所處的位置來衡量的,因為工程結(jié)算和審核擔任著管理工程總投資的責任,所以其重要性不言而喻。如果能夠采用科學而合理的結(jié)算審核技巧和方法,將會在很大程度上提升工程造價結(jié)算的精確性,核算效率也會得到提高,最終發(fā)揮和實現(xiàn)資金的最大利用價值。除此之外,我們還強調(diào)結(jié)算審核的準備工作,如果能夠做好結(jié)算審核的準備工作,在實際開展的時候并配備合理科學的審核方法,不僅會降低結(jié)算審核工作出現(xiàn)錯誤的幾率,而且能夠提升結(jié)算審核效率。此外,相關人員需要有針對性地對結(jié)算審核工作中容易出現(xiàn)的問題進行檢查,采取可行性的措施予以處理和解
三、建筑工程造價管理中結(jié)算審核的內(nèi)容
1、對建筑工程量的結(jié)算審核
開展結(jié)算審核工作的時候,必須要對建筑工程量進行精確的計算,加強對于建筑物以及構(gòu)件的審核,保證實際工程與圖紙內(nèi)容相一致、相符合,并控制工程的變更。此外,計算工程量的時候需要嚴格遵循國家的相關規(guī)定與標準,使得結(jié)算審核的科學性和準確性得到最大程度的保證。
2、對套用單價的結(jié)算審核
在對套用單價進行結(jié)算審核時,結(jié)算審核要對其換算系數(shù)格外注意,需考慮到其實際的換算內(nèi)容;在統(tǒng)計材料的損耗時,不能單單地套用生硬的材料損耗率進行計算,而要根據(jù)具體的情況進行計算,提高審核結(jié)果的準確程度。對于價格的變動,應該以簽訂的合同為審核依據(jù),如果在合同中沒有規(guī)定價格時,才能考慮由承包單位提出的價格變動的方法。對于補充的定額進行結(jié)算審核時需仔細地檢查其過程中的依據(jù)以及方法是否得當,務必使得各個部分的價格科學、合理。
3、對費用的結(jié)算審核
對于工程施工費用的審查核計時,要對各個工程項目全部進行審計,確保結(jié)算結(jié)果的準確性。因此,需按照國家的相關法律法規(guī)進行費用的結(jié)算審核工作。
四、竣工結(jié)算審核的工作內(nèi)容
1、對工程量的審核
在對工程量進行計算的時候,應該要分清計算的范圍,并且還應該要分清限制的范圍,另外,在進行計算的時候還應該要將計算的尺寸與設計圖紙中標明的尺寸進行核對,在核對準確以后再進行計算。
2、套用單價的審核
在對套用單價進行審核的時候,應對套用的定額單價以及換算定額單價進行審核,在進行定額單價審核的時候應該要核對項目的名稱以及內(nèi)容是否與設計的內(nèi)容相符合,并在進行定額單價的套用的時候不能夠出現(xiàn)重復的現(xiàn)象。此外,在進行定額單價的套用的時候應該要對最高限價進行控制,使最高限價能夠滿足相關部門的規(guī)定。而對換算定額單價進行審核的時候,最重要的審核內(nèi)容就是要對換算的方式進行檢查,只有保證換算的方法正確,才能夠使工程造價具有一定的準確性。
五、竣工結(jié)算審核辦法
1、全面審核法
在進行竣工結(jié)算審核的時候,全面審核法通常具有很高的精確度。使用全面審核法進行審核的時候,通常將施工圖預算中的每一項內(nèi)容都進行審核,因此這種審核方法又被稱為逐項審查法。使用這種審核方法進行審核能夠?qū)⑹┕D預算的全部內(nèi)容進行審核,因此具有比較高的精確度,但是這種審核的方法也具有一定的缺點,那就是審核的工作量比較大,這就會使相關的審查人員工作的效率得不到提高,因此使用這種方式進行審核時,一般都是對一些比較小的工程進行審核。
2、重點審核法
所謂的重點審核法實際上就是指在進行審核的時候,選擇一些對項目的造價影響比較大的內(nèi)容進行審核。另外使用這種方法進行審核的時候還應該要對那些比較容易混淆的項目進行格外的注意,以免相關的計算人員在計算的過程中出現(xiàn)差錯。對于定額中沒有涵蓋的項目以及材料,相關的人員中在進行審核的時候也應該要著重的進行審核。另外由于項目所處的地理位置不同,在進行計算的過程中使用的計算方法以及取費的標準也有一些不同,因此在進行審核的時候應該要以工程實際所處的位置為依據(jù)進行審核。
六、竣工結(jié)算審核注意事項
在建筑項目中,對竣工結(jié)算進行審核是一項十分重要的內(nèi)容,其直接的關系到建設單位是否能夠獲得利潤,因此在進行竣工結(jié)算的審核的時候,相關的審核人員應該要嚴格的按照審核的方法進行審核,如果在審核的過程中發(fā)現(xiàn)施工圖結(jié)算的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容存在誤差,那么相關的審核人員就應該要到施工現(xiàn)場進行深入的調(diào)查以及確認。另外,在對建設項目進行審核的的時候,相關的審核人員也應該具有足夠的專業(yè)能力,審核人員不僅應該具有審核過程中需要的知識,同時對施工的過程以及施工的步驟也應該有全面的了解,只有這樣,才能夠使審核人員的審核結(jié)果具有更高的精確度。如果結(jié)算審核人員對項目進行審核的
過程中發(fā)現(xiàn)工程在結(jié)算的過程中存在不清楚的地方,相關的審核人員就應該要針對不清楚的地方及時的與施工人員聯(lián)系,對不清楚的內(nèi)容進行全面的了解,并且還應該要求相應的施工人員提供給審核人員一些審核人員不具備的資料,使審核人員能夠按照資料對工程進行比較全面的分析以及審核,只有這樣才能夠使審核人員審核的結(jié)果更加的準確。
七、結(jié)束語
建筑工程造價結(jié)算審核是一項比較復雜以及系統(tǒng)的工作,需要相關的部門進行配合,只有這樣才能夠保證相關的人員在進行審核工作的時候能夠比較順利,也能夠使審核的結(jié)果更加的精確,審核的效率也能夠得到很大的提高??偠灾?,在建筑工程項目的造價預結(jié)算審核中,必然會有一些不確定的因素影響著工程造價審核的準確性。所以,為提高工程造價預結(jié)算結(jié)果的準確性,要求審核人員首先必須清楚了解工程造價預結(jié)算審核的內(nèi)容,然后還要分析工程造價預結(jié)算審核中存在的問題,最后重點把握工程造價預結(jié)算審核的要點,以此提升造價預結(jié)算審核結(jié)果的準確性,進而保障建筑工程項目的建設效益,最終促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
[1] 鄭秀萍.建筑工程造價審計和決算資料管理[J].山西建筑,2014, 36(19):231- 232.
1.承建方利用合同多報結(jié)算
施工合同是由業(yè)主代表國家與承建方簽訂的,是對工程建設投資、質(zhì)量、進度控制的主要依據(jù)。鑒于政府投資項目的業(yè)主法人大部分由單位的行政領導兼任,大部分不精通工程建設,造成了合同簽訂的不嚴密,給國家造成了損失。
政府投資項目業(yè)主和承建方簽訂的合同文本中規(guī)定采用固定價格合同,外加設計變更和現(xiàn)場簽證結(jié)算,而未對承包方承擔的風險約定清楚。筆者知道,固定價格合同是在約定的風險范圍內(nèi)價款不再調(diào)整的合同,這種合同的價款不是絕對不可以調(diào)整,而是約定風險范圍內(nèi)風險由承包方承擔,無論是總價合同還是單價合同都是如此。因此,若由于承包方施工、管理等失誤或違約行為導致的傷害及損失則應該由承包方承擔責任。如果不把雙方應承擔的風險約定清楚,必然會為承建方在結(jié)算創(chuàng)造條件。
將財政投資審核工作前移至招投標階段,既審投標工程控制價,又審合同文本,控制造價突破的源頭。招投標階段對簽訂的合同文本要仔細審查,對合同簽訂不嚴密的地方進行修正,尤其是對可能給國家投資造成損失的不妥之處進行修正和完善。采用固定價格合同的要把承包方應承擔的風險約定清楚,杜絕開口合同。結(jié)算審核中應依據(jù)合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標準、主材價格及優(yōu)惠條款等對工程竣工結(jié)算進行審核,若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞,應邀業(yè)主(業(yè)主)與承包人認真研究,明確結(jié)算要求。
2.承包人利用不合理的現(xiàn)場簽證多報結(jié)算
業(yè)主本身沒有配備有專業(yè)的工程技術人員,監(jiān)理工程師在施工中對投資的控制又不力,造成了簽證隨意性很強。特別是土方、地基處理工程中存在重復簽證、土方量失實、運距不符、降水臺班量隨意簽證等現(xiàn)象。同時有的簽證不及時,事后補辦,有的簽證無總監(jiān)簽字及監(jiān)理單位蓋章。個別承包方甚至采用欺騙、涂改等手段,獲得一些違反規(guī)定的簽證等。
3.財政投資工程變更費用的審查
3.1設計變更和工程簽證
實際工程施工中,出現(xiàn)以下情況時應進行設計變更。
(1)因功能要求,對建筑格局或主體結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
(2)增減某些具體施工項目。
(3)施工圖紙中引用的標準圖紙或圖號不明確。
(4)重要結(jié)構(gòu)、防火、防雷、抗震設施等不符合國家現(xiàn)行的規(guī)范標準要求。
(5)基礎的設計不符合水文地質(zhì)勘察要求,對地下水的處理和基礎形式及所用材料需作相應的改進。
(6)因材料或構(gòu)件市場購買困難等原因,設計選用非常規(guī)材料代換。
(7)土建專業(yè)與其他專業(yè)在各類管道鋪設過程中發(fā)生的交叉布置尺寸、進出口走向及安全間距的調(diào)整。
3.2設計變更的表現(xiàn)形式包括
(1)設計交底記錄,對有關各方提出相關問題的解答整理,形成交底記錄。
(2)圖紙會審記錄。圖紙會審時,由業(yè)主、監(jiān)理單位和施工企業(yè)提出,經(jīng)各方同意而改變原設計,增加新的圖紙或設計變更說明。
(3)設計變更通知單。原設計錯誤或原設計未考慮到而施工過程中出現(xiàn)的具體情況進行的變更;業(yè)主提出增減某些具體施工項目或改變某些具體施工方法進行的變更;監(jiān)理單位和承建方提出合理化建議等進行的變更;因材料規(guī)格、品種、質(zhì)量的限制不能完全符合設計要求進行的變更。以上內(nèi)容均應通過設計單位出具設計變更通知單的形式來反映。
3.3工程簽證
(1)零星工程,指施工圖以外的零星工程。如由于業(yè)主原因而導致的已安裝設備的防護工程。
(2)隱蔽工程。由于工程建設自身的特性,很多工序被下一道工序覆蓋,必須辦理隱蔽工程簽證。如基礎土石方工程中地質(zhì)條件變化引起的土石方比差異,“三通一平”標高與招標文件給定值不一致而引起的土石方增減。
(3)業(yè)主提供的工程量清單數(shù)量與實際工程數(shù)量的差異。
3.4工程費用簽證
(1)零星用工,指施工現(xiàn)場發(fā)生的與主體工程施工無關的用工。如定額費用以外的搬用拆除用工,合同約定以外的設備、閥門等拆除、試壓、探傷而發(fā)生的用工和臺班,更換新材料而引起的原定額以外的用工增加,不屬招標范圍內(nèi)的業(yè)主安排零星項目用工。
(2)臨時設施增補項目。首先應當在施工組織設計中寫明,并按現(xiàn)場實際發(fā)生情況簽證,才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。
(3)土石方、商品混凝土、施工用水以及各類構(gòu)件運輸?shù)倪\距簽證。
(4)由于業(yè)主原因,未按合同規(guī)定的時間和要求提供材料、場地、設計文件資料等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
(5)由于業(yè)主原因,中途停建、緩建等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。
(6)由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工返工而發(fā)生的倒運、人員和機具的調(diào)遷等損失。
(7)由于業(yè)主造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業(yè)又無法安排停工而造成的經(jīng)濟損失。
3.5兼?zhèn)涔こ塘亢凸こ藤M用的簽證
(1)由于場地狹小等原因,材料、設備發(fā)生的二次搬運。
(2)其他需要簽證的費用。如某土石方工程招標時現(xiàn)場條件可以對土石方爆破并機械化施工,因業(yè)主原因先行施工了周邊的建筑物,導致土石方只能人工開挖、分層爆破,增加了人工、鋼板覆蓋等費用。
4.變更費用的審查
4.1設計變更費用的審查
(1)首先查驗工程設計變更程序規(guī)范性,相關各方應對設計變更給予認同,否則對設計變更費用不予認定。
(2)根據(jù)設計變更原由確定類別,屬于設計單位原因造成的設計變更一般應予以認可(必要時應對設計費用進行核減);業(yè)主基于提高使用功能或標準提出的設計變更,應有主管或項目審查機構(gòu)批準文件方能給予認定;如業(yè)主擅自提高建設標準和建設規(guī)模而造成的設計變更,原則上不予認定。
(3)若在原設計圖已經(jīng)實施后才發(fā)生變更,已經(jīng)按原圖施工的人工、材料費及拆除費應予認定。
(4)若發(fā)生拆除、已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均應由監(jiān)理人員負責組織業(yè)主回收;承建方繼續(xù)使用上述材料時,應抵扣結(jié)算費用。拆除部位重新施工工程應予結(jié)算。
(5)調(diào)減或取消項目也要簽署設計變更,結(jié)算時扣此部分費用。審核時應重點注意,及時與業(yè)主、監(jiān)理溝通,避免漏項。
4.2工程簽證費用的審查
(1)嚴格控制現(xiàn)場經(jīng)費簽證。凡涉及經(jīng)濟費用支出的停工、窩工、用工簽證及機械臺班簽證等,評審應認真審核,對簽證的有關內(nèi)容(原因、背景、時間、部位等)核實清楚。例如:由于非承建方原因造成機械臺班窩工,一般僅賠償施工機械臺班中的折舊費而不是全部施工機械臺班費。
(2)工程簽證的內(nèi)容應符合相關定額和有關建經(jīng)政策文件要求。
(3)對承建方明確約定的自有設備,其簽證臺班費用應按規(guī)定的臺班費計價,而不能按照租賃臺班費計價。
(4)招標文件明確約定招標范圍包括施工現(xiàn)場文明施工的,對拆遷施工圍擋等簽證費用不予認可。
5.結(jié)語
現(xiàn)階段我國走社會主義市場經(jīng)濟道路,許多材料定價由市場決定,因此對甲方的簽證簽價以及審核定價的把握,造成相當大的難度,缺乏專門的政府投資工程計價依據(jù),對大量的疑難問題的處理無章可循,現(xiàn)行法規(guī)、制度上不完善,投資評審缺乏嚴格的法律依據(jù)。從而為建設工程的結(jié)算審查提供了一定的參考方法。
進行工程造價結(jié)算審計控制的措施
1.工程結(jié)算審計需要關注的重點內(nèi)容。
審計結(jié)算編制應依據(jù)國家、省、市相關文件及有關取費標準規(guī)定;認真檢查核對工程量的計算是否科學準確;核實各分項工程的定額套價情況;核對定額缺項工程的編制補充審計情況;認真檢查各項計價依據(jù)是否充分、相關資料是否完整明確;檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關規(guī)定;核對結(jié)算范圍和合同承包的一致性;檢查取費是否嚴格按照標準進行;核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現(xiàn)場簽訂的工程量的一致性;檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一致,相關手續(xù)是否完備。
2.工程造價結(jié)算審計過程控制。
(1)搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結(jié)算審計,必須搜集和整理好竣工資料,因為竣工資料是審計工程造價的重要參考,只有掌握了盡可能詳盡的資料,才能更準確地進行工程造價結(jié)算審計??⒐べY料主要有工程竣工圖、各種簽證、設計變更通知、設備的價格和主材的合格證、價格表等。
(2)及時、全面掌握工程實況??⒐D并不能面面俱到地反映工程造價,必須在了解竣工圖的基礎上,深入施工現(xiàn)場,及時、全面地掌握工程實況,爭取對在結(jié)算審計中需要用到的數(shù)據(jù)準確無誤地掌握,對于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算,不僅深入施工現(xiàn)場,還應深入市場調(diào)研。
(3)忠于職業(yè)道德,掌握專業(yè)知識。工程結(jié)算員需要隨時掌握各種費用文件,掌握一定的專業(yè)知識??刂乒こ淘靸r的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算,所以,在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態(tài)度。另外,在進行結(jié)算審計時一定要忠于職業(yè)道德,不徇私情,不畏強權,保持良好的信譽。
3.工程結(jié)算審計中常用的一些方法。
(1)分組計算審查法。該方法是將預結(jié)算項目進行若干組劃分,并把相連并具有聯(lián)系的項目列為同組,根據(jù)工程量間同類別計算方式,對分項工程量進行審查或計算。
(2)全面審計法。該方法的實質(zhì)為審計人重新對施工圖預算進行編制。根據(jù)施工圖對工程量進行計算,再將計算的工程量情況和審計對象的工程量進行逐一對比,并依據(jù)定額逐項對其單價進行核實。
(3)重點審計法。該方法和全面審計法有一定的相似性,和全面審計法區(qū)別在于審計范圍有一定差異,該方法審計重點在于對施工圖價值較高的分項工程量進行審計。
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓,實際建成建筑面積為14300平方米,包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復的工程建設費用,而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。
審計目的:了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算,了解工程施工價款結(jié)算情況,了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況,了解工程批復計劃、概算執(zhí)行情況,了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況,了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié),提出改進建設。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法,按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則,工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到,該工程在招標時,斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖,招標采取的是暫定價,且在基礎地基處理過程中發(fā)生較大設計變更,由樁基礎變更為大開挖基礎,因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析,確定了以合同為基礎。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核,從而審核認定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多,且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多,對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員,也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計,故在編制審計實施方案時,側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設置,即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關工程結(jié)算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外,為了讓管理層全面了解工程情況,對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應設置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn),主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時,所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解,系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標,在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價,并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價,而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況,故對該項工程結(jié)算造價有關套取定額或價目的審核,確定了“只調(diào)減,不調(diào)增”的審核原則,對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況,認可其所套取的費用,一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預算漏報的造價,也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定,不予認可,全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點,應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7%。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價,而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預算漏報造價28.3萬元,其占合同價調(diào)整核減金額的39.5%。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定,對投標預留金的約定,對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調(diào)整,對工程投標報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定,對工程投標報價中限制取費項目的約定,對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎上,審查原投標預留金,審查中標單位實際支付的四項保險費,審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費,審查前期拆除費用。審查甲供材料表,與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對,分類復核甲供材料量,確認差異量、價等,審核認定中標合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點,該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價,多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量,防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量,核對套用預算定額,核對工程子目名稱,核對工程量套取定額單位與定額是否一致,核對定額單價,復核計算合價,利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù),復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別,復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關取費規(guī)定核對,復核各項取費系數(shù)和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標計價的工程變更,要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理,復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對,審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設計變更工程內(nèi)容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結(jié)算價及風險的規(guī)定對這部分差價應不予認可,但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此,審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結(jié)算價及風險的規(guī)定和甲方認價單,對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?!?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定:“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整,其相關綜合單價由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認后作為結(jié)算的依據(jù)?!痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶S脳l款。對于發(fā)生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進行約定;合同通用條款有關確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格,經(jīng)工程師確認后執(zhí)行?!钡摴こ虒嶋H發(fā)生設計變更引起的綜合單價調(diào)整時,施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價,施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議,應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到,以避免因無預先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風險。
審計目的:了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算,了解工程施工價款結(jié)算情況,了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況,了解工程批復計劃、概算執(zhí)行情況,了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況,了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié),提出改進建設。
二、審計案例分析
1 審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法,按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標原則――綜合單價固定不變原則,工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到,該工程在招標時,斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖,招標采取的是暫定價,且在基礎地基處理過程中發(fā)生較大設計變更,由樁基礎變更為大開挖基礎,因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析,確定了以合同為基礎。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核,從而審核認定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多,且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多,對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員,也相對要容易人手得多。
2 審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計,故在編制審計實施方案時,側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設置,即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關工程結(jié)算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外,為了讓管理層全面了解工程情況,對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應設置了必要的審計程序。
3 工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn),主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時,所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解,系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標,在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價,并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價,而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況,故對該項工程結(jié)算造價有關套取定額或價目的審核,確定了“只調(diào)減,不調(diào)增”的審核原則,對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況,認可其所套取的費用,一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預算漏報的造價,也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定,不予認可,全部核減。
4 工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點,應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7%。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價,而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預算漏報造價28.3萬元,其占合同價調(diào)整核減金額的39.5%。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定,對投標預留金的約定,對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調(diào)整,對工程投標報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定,對工程投標報價中限制取費項目的約定,對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎上,審查原投標預留金,審查中標單位實際支付的四項保險費,審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費,審查前期拆除費用。審查甲供材料表,與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對,分類復核甲供材料量,確認差異量、價等,審核認定中標合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點,該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價,多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量,防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量,核對套用預算定額,核對工程子目名稱,核對工程量套取定額單位與定額是否一致,核對定額單價,復核計算合價,利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù),復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別,復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關取費規(guī)定核對,復核各項取費系數(shù)和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標計價的工程變更,要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理,復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對,審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設計變更工程內(nèi)容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結(jié)算價及風險的規(guī)定對這部分差價應不予認可,但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此,審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結(jié)算價及風險的規(guī)定和甲方認價單,對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風險。
5 工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?!?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定:“工程量變更引起的綜合單價調(diào)
整,其相關綜合單價由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認后作為結(jié)算的依據(jù)?!痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶S脳l款。對于發(fā)生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進行約定;合同通用條款有關確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格,經(jīng)工程師確認后執(zhí)行?!钡摴こ虒嶋H發(fā)生設計變更引起的綜合單價調(diào)整時,施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價,施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議,應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到,以避免因無預先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風險。
一、信息化背景下電網(wǎng)工程造價審計分析
目前,隨著國家電力事業(yè)信息化建設的不斷發(fā)展,國家電網(wǎng)公司已經(jīng)相繼建立起幾十個信息系統(tǒng)項目,這些項目基本覆蓋了生產(chǎn)、財務、營銷、工程、物資、人力資源管理等各大主要領域,整體上來看,數(shù)字化、系統(tǒng)化、流程化管理模式,已經(jīng)在公司核心業(yè)務中得到充分應用。其中,ERP系統(tǒng);電網(wǎng)前期管理系統(tǒng)、項目規(guī)劃庫、項目儲備庫、項目計劃庫;財務管控系統(tǒng);電子商務平臺;基建管控系統(tǒng)、工程結(jié)算管理平臺;生產(chǎn)管理系統(tǒng);固定資產(chǎn)全壽命周期系統(tǒng);經(jīng)濟法律系統(tǒng)等,都是與電網(wǎng)工程管理相關的信息化系統(tǒng)[1]。電網(wǎng)工程項目在建設過程中,無論設計、施工、竣工驗收,還是材料采購、施工費用等,都會在信息系統(tǒng)中留下相關的數(shù)據(jù)資料,根據(jù)這些數(shù)據(jù)資料,就可以對工程造價進行審計。為了提高工程造價審計的水平,審計人員需要立足工程業(yè)務實際,深入把握工程業(yè)務規(guī)律和信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)的特征,然后再逐一列出審計線索的特征。列舉出特征之后,再用計算機語言進行描述,并從海量數(shù)據(jù)中,搜索出符合特征要求的相關數(shù)據(jù),在此基礎上,進一步利用特征枚舉、特征捕捉和特征分析,來尋找到審計線索并結(jié)合線下審計進行取證。
二、信息化環(huán)境下電網(wǎng)工程造價審計策略
(一)ERP系統(tǒng)一般都會掛接可研估算、初設概算等相關文檔,通過這些文檔查詢與計算,以及企業(yè)OA系統(tǒng)中相關可研批復文件、初設批復文件等的查詢與計算,就可以判斷工程概算金額是否超過可研估算金額;ERP系統(tǒng)項目模塊、財務模塊記錄了在建電網(wǎng)工程的投入與支出情況,通過這些信息數(shù)據(jù)查詢,并結(jié)合工程決算報告模塊查詢結(jié)果,就可以核實工程最終決算金額與項目概算是否保持一致。
(二)核實工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。(1)對工程建設與施工的數(shù)量進行核實,核實的過程主要包括查詢信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、實地核查工程現(xiàn)場、對比分析施工圖與竣工圖等內(nèi)容。(2)利用電子商務信息平臺,對中標單位的投標文件進行查詢,并將查詢結(jié)果與招標文件核對,以此來審查工程數(shù)量與工程量清單是否存在差異;對投標人編制的工程量清單報價文件,進行全面分析,判斷其與招標文件是否一致;此外,還要比較綜合單價信息與工程結(jié)算書,核實綜合單價是否有隨意調(diào)整的現(xiàn)象存在。(3)人工費、材料費、機械費單價對于工程結(jié)算,具有很大的影響,要分析這些單價是否調(diào)整過,以及調(diào)整的依據(jù)是否合理;其他措施費、各種項目費等,計算結(jié)果是否是依據(jù)合同所得,相關調(diào)整是否經(jīng)過發(fā)、承包方確認等。(4)利用基建管控系統(tǒng),可以對設計變更、現(xiàn)場簽證等情況進行查詢,核實其中有無分項工程量清單漏項,以及因為非承包人因素導致的各類工程變更,同時,還可以核實各類工程變更、現(xiàn)場簽證的手續(xù)是否齊全、合規(guī),相關變更價款的報告是否經(jīng)過監(jiān)理和工程管理人員確認等。(5)由于各種非承包人因素,而導致的實際完成工程量的增減,是否符合合同約定的幅度,綜合單價是否存在變化;超過合同約定幅度的工程量,綜合單價及措施費的調(diào)整依據(jù)是否合規(guī)。(6)通過查詢當?shù)亟ú膬r格,并將其與合同約定的投標價進行對比分析,判斷其波動幅度是否符合合同約定;如果超過合同約定幅度,調(diào)整是否依據(jù)合同進行調(diào)整的,在對價差進行調(diào)整的時候,是否只計取規(guī)費和稅金。(7)在工程結(jié)算結(jié)果中,如果存在因甲方原因而產(chǎn)生的窩工費、趕工費等,應對這些費用的真實性、合理性進行核實。
(三)對于工程分包業(yè)務的情況,可以利用基建管控系統(tǒng)進行查詢,將查詢結(jié)果與招標文件、合同進行比較,核實其中有無存在違規(guī)和違約問題;利用OA系統(tǒng)。來查詢相關的施工企業(yè)合格分包商花名冊,以確認承攬分包業(yè)務的企業(yè)資質(zhì)情況[2];詳細研判分包合同,清晰地辨別專業(yè)分包與勞務分包的界限,看其中有無存在核心業(yè)務違規(guī)分包或違法轉(zhuǎn)包的問題。
(四)對財務管控系統(tǒng)進行查詢,查詢工程預付款、工程進度款的付款情況,是否與合同約定一致,是否符合工程財務制度規(guī)定的上限要求;結(jié)算支付金額是否符合結(jié)算工程。
(五)電網(wǎng)工程竣工后,是否還存在尾工工程尚未完成。如果有,需要通過查詢工程設計文件、工程決算報告,來判斷尾工工程是否屬于批準概算;尾工工程金額數(shù)量多少,是否符合概算金額5%以內(nèi)的標準要求;確認尾工工程竣工時間,看其是否符合竣工決算報告完成后6個月內(nèi)建設完畢的要求,如果不符合,項目有無必要取消。
三、結(jié)語
工程審計信息化是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢,隨著電網(wǎng)企業(yè)信息化水平的不斷提升,電網(wǎng)企業(yè)工程造價審計,也要不斷發(fā)展完善,以建設出具備國內(nèi)先進水平的信息化審計軟件或?qū)徲媽酉到y(tǒng)(模塊),從而促進我國電網(wǎng)企業(yè)審計工作的發(fā)展。
作者:王富政 單位:國網(wǎng)河南省電力公司濮陽供電公司
1前言
現(xiàn)階段現(xiàn)階段,只有在工程竣工結(jié)算階段,才會開展工程造價審計工作計工作。然而,對于全過程跟蹤審計管理并不予以重視。為此此,在工程建設蓬勃發(fā)展背景下,應重視采取現(xiàn)代化審計方式監(jiān)督與評價全過程造價有效性監(jiān)督與評價全過程造價有效性、真實性與合法性,從而推動投資效益的提升資效益的提升。
2現(xiàn)階段工程造價跟蹤審計面臨的問題
2.1片面重視竣工結(jié)算階段的造價審計
目前,就工程造價審計工作的現(xiàn)狀來看,只有工程建設項目竣工階段目竣工階段,才開展工程造價審計工作,且對于工程造價核實過于重視過于重視。然而,一旦審計結(jié)算過程中存超出的資金中存超出的資金,這部分的資金不能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿判问椒值馁Y金不能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿判问健砭薮蠼?jīng)濟損失。具體而言具體而言,包括以下幾點問題:一是項目竣工結(jié)算階段中存在采取不正當方式謀取利潤現(xiàn)象采取不正當方式謀取利潤現(xiàn)象。比如:(1)高估冒算問題高估冒算問題、(2)高套取費標準問題高套取費標準問題;二是高套單價、巧立名目等。
2.2缺乏對建設項目投資有效控制工程技術工作人員
在實際實施項目中工程技術工作人員在實際實施項目中,存在重質(zhì)量與進度控制度控制,輕投投資控制的問題。此外,由于造價工作人員缺乏與工程技術相關知識與工程技術相關知識,導致難以確定與控制工程造價。在我國現(xiàn)階段固定投資領域之中國現(xiàn)階段固定投資領域之中,經(jīng)常出現(xiàn)以下幾點問題,給投資效益提升帶來巨大影響效益提升帶來巨大影響,比如:一是概算超估算;二是預算超概算概算;三是結(jié)算超預算。
2.3建設管理體系有待完善
完善的建設管理體系與健全的監(jiān)督機制是保障施工完善的建設管理體系與健全的監(jiān)督機制是保障施工、監(jiān)理與設計工作質(zhì)量的基礎理與設計工作質(zhì)量的基礎。然而,現(xiàn)實情況是,管理體系與監(jiān)督機制均不完善督機制均不完善,導致施工、監(jiān)理與設計工作無法落實,使得工程建設各個環(huán)節(jié)中存在資金流失問題工程建設各個環(huán)節(jié)中存在資金流失問題。除此之外,由于缺乏明確的項目設計管理體制乏明確的項目設計管理體制,造成出現(xiàn)虛假招標、暗箱操作以及不遵守建設程序等問題及不遵守建設程序等問題。此外,目前,我國建筑市場還不成熟熟,各方面有待完善與規(guī)范,使得承包合同各項條款模糊不清清、責任不明的問題愈演愈烈,造成貪污與浪費等惡劣事件普遍存在遍存在。
3全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計的重要作用
3.1彌補傳統(tǒng)的事后監(jiān)督的不足
全過程跟蹤審計屬于一種全新的工程造價控制方式全過程跟蹤審計屬于一種全新的工程造價控制方式,在工程建設項目造價控制中得到廣泛應用工程建設項目造價控制中得到廣泛應用,實現(xiàn)由以往的事后結(jié)算審計向全過程審計的轉(zhuǎn)變結(jié)算審計向全過程審計的轉(zhuǎn)變,完成對工程建設項目整個過程的控制程的控制,彌補傳統(tǒng)的事后監(jiān)督的不足,在最大化提升管理單位的投資效益同時位的投資效益同時,更強化對造價的控制,避免工程建設中出現(xiàn)腐敗問題現(xiàn)腐敗問題。
3.2實現(xiàn)對項目建設的規(guī)范化管理
全過程跟蹤審計是一種不同于傳統(tǒng)審計的新型方式全過程跟蹤審計是一種不同于傳統(tǒng)審計的新型方式,它有著傳統(tǒng)審計無可比擬的優(yōu)勢有著傳統(tǒng)審計無可比擬的優(yōu)勢,比如,通過開展全過程審計工作作,可及時發(fā)現(xiàn)項目管理與建設中問題,并提出有效的咨詢意見與審計警示見與審計警示,做到從根源上杜絕工程建設中違紀、舞弊等方面問題面問題,促使參建各方明確自身職責,避免工程實際開展中出現(xiàn)多種不良現(xiàn)象現(xiàn)多種不良現(xiàn)象,如:(1)胡亂指揮胡亂指揮;(2)盲目簽證盲目簽證;(3)隨意變更等更等,從而更好的實現(xiàn)規(guī)范管理建設項目的目標。
3.3提升項目的投資效益
通過開展有效的全過程跟蹤審計通過開展有效的全過程跟蹤審計,可達到監(jiān)督與控制各個階段計價合理性與真實性的目的個階段計價合理性與真實性的目的,不僅可避免發(fā)生高估冒算現(xiàn)象算現(xiàn)象,更可以做好及時監(jiān)督建筑中的各類變更,既可保障項目結(jié)算計價的準確性目結(jié)算計價的準確性,又可實現(xiàn)對建設成本的控制,這樣一來來,在降低資金浪費與損失同時,可以最大程度的提升投資效率效率。
4.1前期準備階段
在工程建設項目的前期準備階段在工程建設項目的前期準備階段,跟蹤審計主要審核五個方面內(nèi)容個方面內(nèi)容:第一,審核前期手續(xù)辦理的完整性,包括土地、災評評、圖紙審查、環(huán)評、設計等;第二,審核項目投資的合理性與經(jīng)濟性經(jīng)濟性;第三,審核招標合法性與程序性,包括勘察、監(jiān)理、設備備、材料、設計等;第四,審核有關單位資質(zhì)是否真實與合法;第五第五,審核工程建設項目前期是否真實與合理。
4.2實施階段在工程建設項目
實施階段在工程建設項目實施階段,跟蹤審計主要審核以以下幾點內(nèi)容點內(nèi)容:第一,合同旅行的全面性;第二,施工單位所提交資料合理性合理性;第三,建設資金到位及時性以及使用的合理性;第三,價款計量支付的合法性與真實性價款計量支付的合法性與真實性;第四,現(xiàn)場簽證與設計變更合理性與真實性合理性與真實性;第五財務核算準確性與真實性。
4.3竣工驗收階段在工程建設項目
竣工驗收階段在工程建設項目竣工驗收階段,跟蹤審計的主要審核以下幾個方面內(nèi)容下幾個方面內(nèi)容:第一材料差價核實的合理性;第二,待攤投資合法性與真實性資合法性與真實性;第三,資金與利息占用費用真實性;第四,工程簽證設計變更與索賠事項真實性工程簽證設計變更與索賠事項真實性;第五,套用定額與工程量準確性量準確性;第六招標文件有關事項是否如約完成;第七,工程費用計取的合法性費用計取的合法性;第八,竣工圖紙與各項資料的真實性。
5全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計重要措施
5.1落實中合同簽訂與招投標工作
跟蹤審計單位應幫助業(yè)主篩選眾多的清單編制單位跟蹤審計單位應幫助業(yè)主篩選眾多的清單編制單位,保障只有信譽良好障只有信譽良好、且技術過硬公司可以入圍,緊著采取招標方式從咨詢公司中選擇清單編制單位式從咨詢公司中選擇清單編制單位。同時,業(yè)主應加強對編標與審標的控制與監(jiān)督標與審標的控制與監(jiān)督,從而保障招投標工作具有足夠的公平性與公正性平性與公正性,特別是在進行和通過合同簽訂時,跟蹤審計單位強化對造價方面的控制位強化對造價方面的控制。
5.2加強對工程設計變更與洽商的控制
在投資總額之中在投資總額之中,工程設計變更與洽商占據(jù)較大的比重重。為此,作為一名跟蹤審計工作人員,應保持與業(yè)主、施工單位與設計單位密切的聯(lián)系單位與設計單位密切的聯(lián)系,并就設計變更與洽商經(jīng)濟性與必要性展開共同研究與討論必要性展開共同研究與討論,確保充分的利用好各項資金,防止出現(xiàn)資金浪費的問題止出現(xiàn)資金浪費的問題。55.3建立健全審核制度對于隱蔽工程的簽證與變更工作對于隱蔽工程的簽證與變更工作,跟蹤審計單位務必要遵循相關審核制度遵循相關審核制度,比如,針對于隱蔽工程,跟蹤審計工作人員應積極的參與至驗收工作中員應積極的參與至驗收工作中,做到及時的掌握第一手造價控制資料控制資料。除此之外,跟蹤審計單位應保障評估變更工程的合理性合理性,根據(jù)具體的方案開展針對性的測算,從而保障所選方案的經(jīng)濟性與合理性案的經(jīng)濟性與合理性。
5.4依照程序開展結(jié)算審計
在工程竣工階段開展結(jié)算時在工程竣工階段開展結(jié)算時,監(jiān)理單位應加強對竣工資料與工程結(jié)算的審核料與工程結(jié)算的審核,在工程質(zhì)量及其他事項合格后給予簽證認可證認可,而后建設管理部門與現(xiàn)場代表人員負責對工程建設項目進行復核項目進行復核。在此基礎上,跟蹤審計單位應全面落實工程的審核與結(jié)算的審核與結(jié)算,在結(jié)束上述環(huán)節(jié)中,業(yè)主要負責進行審批。
6結(jié)語
綜上所述綜上所述,全過程造價跟蹤審計在我國許多大中型工程建設項目中得到應用建設項目中得到應用,在提高經(jīng)濟效益與管理效益方面發(fā)揮著巨大的作用著巨大的作用。為此,施工方、監(jiān)理方與業(yè)主方應互相配合,選用科學的審計方式選用科學的審計方式,從而提高跟蹤審計工作的程序化、制度化與規(guī)范化水平化與規(guī)范化水平。
參考文獻:
Abstract: the project cost control and effective, can be very good to avoid engineering construction project cost high, low quality, super standard, over budget, the project successfully completed. The main content of this paper is on the engineering cost audit and control measures are discussed.
Keywords: engineering audit cost control measures
中圖分類號:TU723.3文獻標識碼:A文章編號:2095-2104(2013)
1 工程造價審計的主要內(nèi)容
1.1審計工程量。工程量的審計是確定工程造價的重要環(huán)節(jié),工程量的計算主要通過圖紙核對和數(shù)字計算對已完成的施工內(nèi)容進行統(tǒng)計,這個環(huán)節(jié)的工作量大,花費時間長。工程量的審計的內(nèi)容主要有:計算方法的選用是否與實際要求符合;建筑工程竣工項目是否符合設計變更、竣工圖紙和現(xiàn)場簽證;是否具有清晰明了的工程量計算公式;定額單位是否與計量單位一致。
1.2審計費用標準。由于不同的地域,采用的取費標準也有不同。所以,項目費率審計工作的主要目是檢查項目費率是否與當?shù)卣南嚓P規(guī)定相符,審計費用標準主要包括:沒有發(fā)生的費用項目是否在審計過程中已刪除,已發(fā)生的費用項目是否符合規(guī)定;計價程序是否符合規(guī)定;確定的工程類型符合實際否;甲方提供的設備及原材料是否在稅后扣除;取費基數(shù)正確與否;工程費用項目組成是否與規(guī)定相符。
1.3審計定額子目套用。定額子目套用是否合理對工程造價影響很大,審計定額子目套用的主要內(nèi)容如下;審計機械單價、材料和人工是否符合市場價格及合同約定;對于不能完全套用定額子目的,審計其定額調(diào)整換算與規(guī)定是否相符;審計分部分項工程的材料耗用和施工工序是否符合選取的定額子目,人工、材料
用量和單價等正確與否;定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不符合項目工程內(nèi)容的,審計其補充定額編制合理與否。
2 工程造價審計的控制措施
2.1 方案選擇與設計階段。由于基建工程有著投資大、工程內(nèi)容復雜且工期往往比較長等特點,在工程方案選擇及設計階段就會開始產(chǎn)生相關的費用。審計單位往往比較側(cè)重于現(xiàn)場的簽證審計和監(jiān)督,通常在工程的施工階段才開始介入審計監(jiān)督工作,審計的重點一般也放在施工過程中對直接費用的控制,而工程方案的選擇、設計階段工程造價的控制會被忽略。實際上,雖然在工程的方案選擇及設計階段,其所產(chǎn)生的費用最多占據(jù)總工程費用的百分之一,但是其對于工程造價的影響卻高達百分之七十五,因此方案的選擇、設計在造價控制中有著舉足輕重的地位。因此要轉(zhuǎn)變重施工、輕設計的觀念,將設計階段的工程造價控制同樣作為審計的重點內(nèi)容之一,以保證工程造價從開始時就得到有效的控制。
方案的選擇和設計對工程建設的標準、工藝水平以及項目位置與設備選擇有著決定性的作用,與工程造價有著直接的關系,施工階段工程造價的控制與確定也受其影響,所以審計工程要堅決執(zhí)行工程項目方案以及初步設計的相關招標制度,對設計方案做進一步的優(yōu)化、選擇。審計人員要立足于實際,結(jié)合基建規(guī)劃、計劃等單位的專業(yè)人員,對工程項目的資金與投資規(guī)模進行全面、詳細的分析,對工程項目的使用功能做出合理的布置,進一步優(yōu)化設計標準與基建規(guī)模,將技術、施工規(guī)模有機結(jié)合經(jīng)濟設計與根算,對工程概算的準確性、合理性做出準確分析,為后續(xù)工程造價的控制打下堅實的基礎。更加要注意的是審計過程中不得不切實際的追求新、奇、大,導致工程項目超出設計標準。
2.2 招投標階段。處于市場經(jīng)濟背景下,建筑產(chǎn)品的市場化是通過建筑項目施工隊伍實行招投標制度來體現(xiàn)的,工程項目實行招投標程序,可以促進工程價格體現(xiàn)出市場競爭的特點,這也與價值規(guī)律相符,并體現(xiàn)出了工程造價控制的目的。所以在招投標階段審計人員的工作重點要放在以下兩個個方面:其一,要對建設項目招標的規(guī)范性做出嚴格審查。其二,要對投標單位的資質(zhì)及工程項目的綜合履行能力做出嚴格的審查。
2.3 施工階段該階段。是工程產(chǎn)品的形成階段,在該隊基本建設投資集中、工程量變更等問題會頻繁出現(xiàn),而加強該階段的審計工作,可以進一步保證工程整體造價、質(zhì)量得到有效控制。具體而言,審計人員要結(jié)合工程施工的實際情況對其進行審計控制,主要如下:首先,要進一步強化合同管理,對合同執(zhí)行情況監(jiān)督。這就要求審計人員對合同協(xié)議書、投標書、招標文件以及施工圖紙等文件有全面、詳細的了解,嚴格審核合同的簽訂過程;其次,要對施工過程進行實時監(jiān)控,對設計變更、簽證等進行嚴格的控制;最后,要對工程設計變更的審批制度再做健全,避免施工方利用變更設計增加工程量,提高設計標準導致工程造價的提高。
2.4 項目竣工階段當項目竣工后,建筑標的物基本完成,相關的建設費用也已發(fā)生,此時確定工程造價主要依造工程建設過程中的設計資料、竣工資料以及工程合同。在項目竣工階段審計工作的重點要放在以下幾個方面:首先要對施工過程所形成的現(xiàn)場簽證資料進行嚴格的審查,對其真實性、準確性以及有效性做進一步的核實。其次,要按照國家的相關規(guī)定以及合同內(nèi)容對工程量變更的計算方法做進一步確定。如果合同中規(guī)定了變更工程量的算法,則要根據(jù)合同內(nèi)容執(zhí)行;如果合同中沒有相產(chǎn)規(guī)定,則嚴格按照國家的法律法規(guī)及定額計價。
3 工程造價結(jié)算審計控制
3.1工程結(jié)算審計需要關注的重點內(nèi)容。
審計結(jié)算編制應依據(jù)國家、省、市相關文件及有關取費標準規(guī)定;認真檢查核對工程量的計算是否科學準確;核實各分項工程的定額套價情況;核對定額缺項工程的編制補充審計情況;認真檢查各項計價依據(jù)是否充分、相關資料是否完整明確;檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關規(guī)定;核對結(jié)算范圍和合同承包的一致性;檢查取費是否嚴格按照標準進行;核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現(xiàn)場簽訂的工程量的一致性;檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一致,相關手續(xù)是否完備。
3.2工程造價結(jié)算審計過程控制
①搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結(jié)算審計,必須搜集和整理好竣工資料,因為竣工資料是審計工程造價的重要參考,只有掌握了盡可能詳盡的資料,才能更準確地進行工程造價結(jié)算審計??⒐べY料主要有工程竣工圖、各種簽證、設計變更通知、設備的價格和主材的合格證、價格表等。
②及時、全面掌握工程實況??⒐D并不能面面俱到地反映工程造價,必須在了解竣工圖的基礎上,深入施工現(xiàn)場,及時、全面地掌握工程實況,爭取對在結(jié)算審計中需要用到的數(shù)據(jù)準確無誤地掌握,對于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算,不僅深入施工現(xiàn)場,還應深入市場調(diào)研。
③忠于職業(yè)道德,掌握專業(yè)知識。工程結(jié)算員需要隨時掌握各種費用文件,掌握一定的專業(yè)知識。控制工程造價的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算,所以,在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態(tài)度。另外,在進行結(jié)算審計時一定要忠于職業(yè)道德,不徇私情,不畏強權,保持良好的信譽。
4 結(jié)語
工程造價結(jié)算審計是一項十分繁瑣復雜的工作,審計人員應具備扎實的專業(yè)知識,嚴謹認真的工作態(tài)度,并忠于職業(yè)道德,確保工程結(jié)算審計的準確性,控制好工程造價的最后一關,避免造成工程的不必要損失。
參考文獻: