導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、《緊急通知》第一條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的實(shí)際經(jīng)營(yíng)才能審核認(rèn)定。但對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《緊急通知》和本通知的要求進(jìn)行案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)工作。對(duì)不符合條件的新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。認(rèn)定為一般納稅人并售發(fā)票后一個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)票使用情況進(jìn)行實(shí)地檢查，提供服務(wù)，跟蹤管理。

二、對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口企業(yè)），為解決出口退稅問(wèn)題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專(zhuān)用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門(mén)加蓋備案登記專(zhuān)用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)資料。

對(duì)認(rèn)定為上述類(lèi)型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)要在相關(guān)批文中注明不售專(zhuān)用發(fā)票，并將認(rèn)定情況及時(shí)反饋給進(jìn)出口稅收管理部門(mén)。進(jìn)出口稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

四、對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要，需再次領(lǐng)購(gòu)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

五、對(duì)新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)及時(shí)組織對(duì)納稅人的實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財(cái)務(wù)核算條件。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，對(duì)符合有關(guān)條件的，應(yīng)及時(shí)給予認(rèn)定。不符合條件的不得認(rèn)定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營(yíng)的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷(xiāo)售額實(shí)際達(dá)到180萬(wàn)元后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

七、輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)先預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)依據(jù)已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額按4%征收率計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購(gòu)并已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票自行填寫(xiě)清單（格式見(jiàn)附件一），連同已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人提供的專(zhuān)用發(fā)票清單與專(zhuān)用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購(gòu)。

對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時(shí)，須按以下公式計(jì)算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購(gòu)票量-本次申購(gòu)票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

八、對(duì)進(jìn)入納稅輔導(dǎo)期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實(shí)行原臨時(shí)一般納稅人管理。

九、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額原則上不得超過(guò)一萬(wàn)元，如果開(kāi)票限額確實(shí)不能滿(mǎn)足實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額和數(shù)量。

十、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格的新辦企業(yè)進(jìn)行約談或?qū)嵉夭轵?yàn)前，應(yīng)及時(shí)通知納稅人，約談或?qū)嵉夭轵?yàn)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如實(shí)書(shū)面記錄約談和實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容及相關(guān)情況，存入審批檔案。

十一、稅務(wù)機(jī)關(guān)除要求新辦商貿(mào)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料外，可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格需報(bào)送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認(rèn)證發(fā)票的雙向比對(duì)工作已于9月底在全國(guó)部署。

關(guān)于走逃戶(hù)數(shù)據(jù)上報(bào)工作，各省級(jí)單位可通過(guò)瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問(wèn)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶(hù)數(shù)據(jù)上報(bào)系統(tǒng)。各省級(jí)單位的用戶(hù)名及初始密碼放置在總局技術(shù)支持網(wǎng)站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應(yīng)及時(shí)登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過(guò)程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關(guān)規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問(wèn)題的解決方案，詳見(jiàn)《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按《緊急通知》和本通知要求，切實(shí)做好新辦小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定和輔導(dǎo)期管理工作。對(duì)新辦企業(yè)的申請(qǐng)，要認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好資料審核，實(shí)地查驗(yàn)和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡(jiǎn)單化，不搞一刀切。要切實(shí)加強(qiáng)輔導(dǎo)期管理和服務(wù)，尤其要抓住專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售管理和對(duì)各種抵扣憑證先交叉稽核比對(duì)后抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要落實(shí)和運(yùn)用好失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制。要認(rèn)真開(kāi)展對(duì)近年來(lái)已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對(duì)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)、大量運(yùn)用海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣的企業(yè)重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將開(kāi)展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定檢查工作與收集到的問(wèn)題進(jìn)行整理總結(jié)，形成正式報(bào)告，于2004年12月31日前上報(bào)總局流轉(zhuǎn)稅管理司和信息中心。

附件一：

                             增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具清單

       企業(yè)名稱(chēng)（蓋章）：

              稅務(wù)登記號(hào)碼：

填表人（簽字）：

    填寫(xiě)說(shuō)明：

1.《清單》按發(fā)票填開(kāi)順序填寫(xiě)；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類(lèi)。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫(xiě)任何符號(hào)；負(fù)數(shù)發(fā)票金額前需填寫(xiě)“—”號(hào)；作廢發(fā)票的開(kāi)票日期、金額不需填寫(xiě)，備注欄內(nèi)填寫(xiě)“作廢”字樣。合計(jì)金額填寫(xiě)正負(fù)數(shù)發(fā)票的余額。

附件二

防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)一萬(wàn)元，每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

只需在對(duì)該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)票用金稅卡和IC卡發(fā)行時(shí)，設(shè)置發(fā)行信息中，將其“開(kāi)票限額”設(shè)為“一萬(wàn)元”、“月購(gòu)票限量”設(shè)為核定的該企業(yè)每次購(gòu)票限量（最大為“25”份，以下簡(jiǎn)稱(chēng)核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中設(shè)置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開(kāi)票限額”設(shè)為“一萬(wàn)元”、“月購(gòu)票限量”設(shè)為核定數(shù)量。

2、通過(guò)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對(duì)企業(yè)的開(kāi)票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對(duì)商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份，如果已領(lǐng)購(gòu)的25份發(fā)票已用完，如何再次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購(gòu)票只需做“月購(gòu)票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎(chǔ)上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中，月購(gòu)票限量設(shè)為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過(guò)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購(gòu)票限量寫(xiě)入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷(xiāo)售25份發(fā)票。

（三）核準(zhǔn)上個(gè)月發(fā)票使用量，以確定本月應(yīng)發(fā)售數(shù)量

通過(guò)防偽稅控相關(guān)菜單查詢(xún)到該企業(yè)上月未用完結(jié)余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計(jì)算出本次應(yīng)銷(xiāo)售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行當(dāng)月報(bào)稅操作。

2、通過(guò)發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢(xún)統(tǒng)計(jì)/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報(bào)表/報(bào)表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報(bào)表。

3、通過(guò)發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢(xún)統(tǒng)計(jì)/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報(bào)表/報(bào)表查詢(xún)”菜單，即可查詢(xún)到企業(yè)的“期末結(jié)存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結(jié)存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束后的次日，征管部門(mén)找出未報(bào)稅企業(yè)。

通過(guò)報(bào)稅系統(tǒng)的“未報(bào)稅企業(yè)查詢(xún)”即可找出未報(bào)稅企業(yè)。

操作流程：

通過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中“查詢(xún)統(tǒng)計(jì)/未報(bào)稅企業(yè)查詢(xún)”菜單即可查出未報(bào)稅企業(yè)明細(xì)。

二、綜合征管軟件

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類(lèi)管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定”模塊受理一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)，由稅務(wù)人員根據(jù)納稅人提供的相應(yīng)資料，判斷其屬于小型商貿(mào)企業(yè)還是大型商貿(mào)企業(yè)，是否符合輔導(dǎo)期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認(rèn)定為一般納稅人，并且明確認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認(rèn)定結(jié)果錄入到綜合征管軟件中。對(duì)于輔導(dǎo)期結(jié)束，滿(mǎn)足正式一般納稅人條件的，也通過(guò)“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定”模塊將納稅人認(rèn)定為正式一般納稅人。

（二）輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)票管理

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務(wù)人員在對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)行票種核定時(shí)，根據(jù)手工審批文書(shū)，按照以下原則進(jìn)行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購(gòu)票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售時(shí)，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專(zhuān)用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專(zhuān)用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時(shí)的每次最高購(gòu)票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的使用情況及按專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額4％預(yù)繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購(gòu)發(fā)票。且當(dāng)納稅人當(dāng)月第二次進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)時(shí)，要求納稅人首先進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊（根據(jù)納稅人專(zhuān)用發(fā)票使用情況進(jìn)行結(jié)果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過(guò)票種核定的納稅人持票最高數(shù)量）。

（三）對(duì)轉(zhuǎn)為一般納稅人的審批及管理

對(duì)于納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月的一般納稅人，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定，稅務(wù)人員在核實(shí)納稅人滿(mǎn)足一般納稅人條件后，通過(guò)“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”文書(shū)模塊，將納稅人認(rèn)定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿(mǎn)足一般納稅人條件，且應(yīng)取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請(qǐng)，并通過(guò)“取消增值稅一般納稅人資格申請(qǐng)審批”文書(shū)模塊，取消納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人資格；對(duì)于需要延長(zhǎng)輔導(dǎo)期的納稅人，可以將納稅人再次認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格。對(duì)于輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，不滿(mǎn)足一般納稅人條件的納稅人，通過(guò)該模塊取消其輔導(dǎo)期一般納稅人；

2、對(duì)于需要延長(zhǎng)輔導(dǎo)期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”核定為輔導(dǎo)期一般納稅人；

篇2

一、認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納入輔導(dǎo)期管理的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的管理規(guī)定。新辦商貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的，應(yīng)提供法人代表第二代居民身份證或護(hù)照原件及復(fù)印件；在納稅輔導(dǎo)期期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與其法定代表人、出資人等進(jìn)行兩次以上（含兩次）的約談，了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)輔導(dǎo)期滿(mǎn)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面審查，凡存在輔導(dǎo)期內(nèi)連續(xù)或累計(jì)3個(gè)月及以上零負(fù)申報(bào)、稅負(fù)偏低、虛開(kāi)或接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為等情況之一的，應(yīng)延長(zhǎng)輔導(dǎo)期，時(shí)間掌握原則上不少于6個(gè)月。

變更企業(yè)法人代表的中小型商貿(mào)企業(yè)（設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以下、人員在50人以下），變更前連續(xù)12個(gè)月存在下列情況之一的，應(yīng)納入或重新納入輔導(dǎo)期管理：

（一）累計(jì)3個(gè)月及以上零負(fù)申報(bào)或稅負(fù)偏低等經(jīng)營(yíng)異常；

（二）大量運(yùn)用海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款；

（三）虛開(kāi)或接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。

篇3

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類(lèi)管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[2005]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專(zhuān)用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷(xiāo)售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷(xiāo)售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門(mén)檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類(lèi)納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

篇4

在此過(guò)程中，該局堅(jiān)持三措并施：

抓評(píng)估。該局及時(shí)對(duì)全縣商貿(mào)企業(yè)實(shí)施了全面、深入的稅收專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估檢查。自3月下旬開(kāi)始，該局從全系統(tǒng)抽調(diào)50名業(yè)務(wù)骨干，組成11個(gè)評(píng)估小組和9個(gè)外調(diào)小組，圍繞企業(yè)每筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，抓住物流和資金流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)查外調(diào)，集中突破。局領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)，親自參與重點(diǎn)業(yè)戶(hù)評(píng)估，堅(jiān)持一日一總結(jié)，組織評(píng)估人員分析問(wèn)題，查找線索，總結(jié)有效的評(píng)估方法，提高評(píng)估效率。共評(píng)估商貿(mào)企業(yè)78戶(hù)，評(píng)估確定有問(wèn)題戶(hù)50戶(hù)，通過(guò)評(píng)估入庫(kù)增值稅179.86萬(wàn)元，企業(yè)所得稅50.4萬(wàn)元，加收滯納金27.86萬(wàn)元，調(diào)減留抵60萬(wàn)元，調(diào)增利潤(rùn)350萬(wàn)元。

抓規(guī)范。該局堅(jiān)持邊檢查邊規(guī)范，截至10月底，共取消商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格24戶(hù)，對(duì)不符合直接認(rèn)定一般納稅人條件或認(rèn)定后條件發(fā)生變化的33戶(hù)企業(yè)依法予以停票整頓，9戶(hù)轉(zhuǎn)為輔導(dǎo)期管理。同時(shí)，對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)從稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票供應(yīng)、最高限額開(kāi)具及認(rèn)證等環(huán)節(jié)，按政策嚴(yán)格把關(guān)，防止產(chǎn)生不規(guī)范、不合法商貿(mào)企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，完善了《商貿(mào)企業(yè)管理辦法》，針對(duì)商貿(mào)企業(yè)管理的整個(gè)流程，包括稅務(wù)登記管理、一般納稅人認(rèn)定管理、輔導(dǎo)期管理、轉(zhuǎn)正管理、發(fā)票管理、監(jiān)控管理、變更法人管理、一般納稅人資格取消、稅務(wù)登記注銷(xiāo)等九個(gè)主要環(huán)節(jié)，逐一明確了操作規(guī)范，做到了各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，各項(xiàng)政策執(zhí)行到位，日常監(jiān)控嚴(yán)密有效，查處問(wèn)題及時(shí)有力，從而使商貿(mào)企業(yè)稅收得到有效治理和規(guī)范。

抓服務(wù)。一方面，大力加強(qiáng)稅收政策宣傳。舉辦多期商貿(mào)企業(yè)稅收知識(shí)培訓(xùn)班，并利用集中約談，講清開(kāi)展商貿(mào)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估檢查的目的和意義，使企業(yè)打消疑慮，增強(qiáng)主動(dòng)配合意識(shí)。另一方面，深入搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。堅(jiān)持了“兩個(gè)堅(jiān)決”原則：堅(jiān)決治理“有病”商貿(mào)企業(yè)，不讓其擾亂稅收秩序；堅(jiān)決為規(guī)范企業(yè)開(kāi)“綠燈”，不讓其合法經(jīng)營(yíng)受損失。對(duì)原有的無(wú)問(wèn)題企業(yè)，繼續(xù)按政策辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不因評(píng)估檢查而耽誤、限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)；對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)，從政策咨詢(xún)到辦理稅務(wù)登記、認(rèn)定一般納稅人，為企業(yè)提供全程服務(wù)，并主動(dòng)上門(mén)輔導(dǎo)財(cái)務(wù)、賬務(wù)核算，提醒有關(guān)注意事項(xiàng)，避免企業(yè)因政策不明而遭受損失。

篇5

目前我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開(kāi)始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的時(shí)間不長(zhǎng)，因此稅收籌劃在我國(guó)的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問(wèn)題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。

一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

(一)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足?，F(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在過(guò)去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對(duì)稅收進(jìn)行過(guò)籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒(méi)有從整個(gè)宏觀上來(lái)進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅收法律人才，對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來(lái)為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來(lái)使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒(méi)有具體的條例法規(guī)來(lái)進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿(mǎn)稅收人員的專(zhuān)業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒(méi)有將籌劃與自身的經(jīng)營(yíng)情況相聯(lián)系，因此制定出來(lái)的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的原因

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒(méi)有明確的規(guī)定責(zé)任人，對(duì)具體的工作內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行安排，沒(méi)有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來(lái)踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的籌劃知識(shí)，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問(wèn)題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。(四)企部門(mén)之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門(mén)之間都是依據(jù)自己部門(mén)的情況完成的，沒(méi)有考慮到其它的部門(mén)對(duì)這一規(guī)劃方案是否適用。部門(mén)與部門(mén)之間缺乏必要的溝通。

三、針對(duì)問(wèn)題提出的建議

(一)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對(duì)稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識(shí)，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門(mén)之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開(kāi)展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑?zhuān)業(yè)稅收知識(shí)的人才來(lái)企業(yè)工作，讓他們對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對(duì)新于員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開(kāi)展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。

四、結(jié)論

中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國(guó)家稅收收入體系的完善。但是由于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門(mén)之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，為了改善這些問(wèn)題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司

參考文獻(xiàn)：

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[中圖分類(lèi)號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資金募集、經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來(lái)，我國(guó)為營(yíng)造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營(yíng)條件較差等因素影響，在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

目前，雖然我國(guó)很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計(jì)劃，但總體而言，仍舊存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：

1.稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒(méi)深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷(xiāo)售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無(wú)需浪費(fèi)資源過(guò)多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒(méi)有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

2.不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益，無(wú)法降低企業(yè)稅收成本。

3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差

稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問(wèn)題。第一企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實(shí)施；第二財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒(méi)有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實(shí)際展開(kāi)。

4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來(lái)進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于對(duì)企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。

5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒(méi)有一個(gè)周詳嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有根據(jù)開(kāi)設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率來(lái)考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場(chǎng)部門(mén)在進(jìn)行商品促銷(xiāo)時(shí)，選擇促銷(xiāo)方案也沒(méi)有考慮節(jié)稅的問(wèn)題，哪一種促銷(xiāo)方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)最大。再如大部分采購(gòu)部門(mén)忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來(lái)選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購(gòu)一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的成因分析

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問(wèn)題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作

我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開(kāi)銷(xiāo)公司投入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無(wú)條件也無(wú)需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。

2.企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利的實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購(gòu)單上只有采購(gòu)人員的簽名，沒(méi)有部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測(cè)、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無(wú)關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)所負(fù)責(zé)。

3.稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低

一方面由于國(guó)家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專(zhuān)業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專(zhuān)業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢(shì)，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃?，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見(jiàn)的。

4.企業(yè)部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門(mén)相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門(mén)在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門(mén)的可操作性和便利性，沒(méi)有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒(méi)有做到及時(shí)有效的與其他部門(mén)人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒(méi)有考慮到所選的方案對(duì)其他部門(mén)來(lái)說(shuō)是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

1.加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知

首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專(zhuān)門(mén)的資金、專(zhuān)業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開(kāi)展。

其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)及政策形勢(shì)，更應(yīng)對(duì)加強(qiáng)對(duì)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢(shì)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國(guó)家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來(lái)，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開(kāi)展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過(guò)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購(gòu)銷(xiāo)存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；第二建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。

3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿(mào)企業(yè)各部門(mén)間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門(mén)先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門(mén)應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。

4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

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中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、納稅籌劃的基本理論

（一）納稅籌劃的基本概念。

納稅籌劃是一門(mén)涉及稅法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新型現(xiàn)代邊緣學(xué)科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。嚴(yán)格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務(wù)的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)。

納稅籌劃的特點(diǎn)是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進(jìn)行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)在納稅時(shí)為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃的目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的平衡與統(tǒng)一。

（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。

商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實(shí)施細(xì)則的規(guī)定及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[1994]財(cái)稅字第071號(hào)文件，為了保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財(cái)稅人員必須對(duì)于國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對(duì)于優(yōu)惠政策有相當(dāng)?shù)陌盐?，才能使納稅籌劃有章可循。

二、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

商貿(mào)企業(yè)通過(guò)納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對(duì)較低的方案，可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免交“冤枉稅”，進(jìn)而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供強(qiáng)有力的支持，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時(shí)，由于當(dāng)前我國(guó)的稅法制度還不夠完善，市場(chǎng)機(jī)制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對(duì)稅收有著更加清晰的認(rèn)識(shí)。

（二）有利于企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)中，由于各種不可控制或者不可預(yù)料因素存在，使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃得到的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益不一致，從而導(dǎo)致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，詳細(xì)考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

納稅籌劃過(guò)程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

（四）有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向?qū)嶋H代表著資源在整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過(guò)專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動(dòng)也就促進(jìn)了社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施辦法及案例分析

（一）納稅籌劃遵循的原則。

1、整體優(yōu)化原則。

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)該始終把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標(biāo)。納稅籌劃不能僅考慮當(dāng)前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來(lái)看待問(wèn)題，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期整體的利益。

2、事前籌劃原則。

企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，否則企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦開(kāi)始，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔(dān)責(zé)任，按照此前的資金鏈條來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，沒(méi)法從中間斷裂。此時(shí)要作任何籌劃都是徒勞的，因?yàn)闆](méi)有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門(mén)的核查，那么一切便是徒勞。

3、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，會(huì)不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國(guó)家、客戶(hù)等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，必然損害公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）納稅籌劃的具體措施。

1、提高籌劃人員的素質(zhì)。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴(lài)于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴(lài)于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

2、評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即糾正。

3、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國(guó)家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。

例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照國(guó)家規(guī)定，凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)超過(guò)10%（包含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于這個(gè)政策，會(huì)計(jì)人員一定要精心計(jì)算，計(jì)劃安排研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出，爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策。

4、合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。

不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國(guó)境內(nèi)不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨(dú)申報(bào)納稅。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期企業(yè)虧損的可能性相對(duì)較大，那么通過(guò)合并納稅就可以適當(dāng)減少一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無(wú)權(quán)享受?chē)?guó)家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。

例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設(shè)兩個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，若一分為二后的兩個(gè)單位+售額（含稅）分別為150萬(wàn)元和142.5萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個(gè)單位只需繳納增值稅11.25萬(wàn)元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負(fù)27萬(wàn)元（即38.25-11.25）。

可見(jiàn)，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質(zhì)，前期籌劃，后期實(shí)施上嚴(yán)格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機(jī)會(huì)。

（作者：四川志宇機(jī)電設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，大專(zhuān)文化， 畢業(yè)于西南師范大學(xué)歷史系旅游專(zhuān)業(yè)）

參考文獻(xiàn)：

篇8

為加快我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和社會(huì)各界積極建議“營(yíng)改增”。在國(guó)務(wù)院作出在上海試點(diǎn)、成功后向全國(guó)推廣的決定后，我們社團(tuán)組織要在落實(shí)政策，主動(dòng)為會(huì)員、行業(yè)服務(wù)上積極作為。這次在全國(guó)商貿(mào)服務(wù)行業(yè)率先開(kāi)展“營(yíng)改增”政策系列宣傳、講解和培訓(xùn)、咨詢(xún)等系列活動(dòng)，就是中稅協(xié)許善達(dá)會(huì)長(zhǎng)和我共同商定聯(lián)合開(kāi)展的一項(xiàng)重要工作。它是針對(duì)當(dāng)前我國(guó)流通領(lǐng)域和稅務(wù)工作實(shí)際，由兩個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合共同組織進(jìn)行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，也是貫徹中央穩(wěn)增長(zhǎng)、控物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)工作方針，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)的一項(xiàng)新的舉措。

下面，就　“營(yíng)改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點(diǎn)意見(jiàn)：

一、“營(yíng)改增”是一項(xiàng)加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要改革舉措

在扶持和促進(jìn)流通業(yè)發(fā)展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負(fù)是不可缺少的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1994財(cái)稅體制改革，包括實(shí)行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)，促使“中國(guó)制造”加快發(fā)展，走向世界，成效顯著。但是在流通領(lǐng)域，無(wú)論是批發(fā)還是零售環(huán)節(jié)，無(wú)論是商品經(jīng)營(yíng)還是餐飲等居民生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)仍然比較重，稅制設(shè)計(jì)也未能解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收及不能退稅等不合理的問(wèn)題，不利于流通業(yè)的繁榮發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化。。為貫徹中央確定的將擴(kuò)大內(nèi)需作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ仨毲袑?shí)重視解決流通領(lǐng)域?qū)嶋H稅負(fù)偏重的困難，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，扶持并加快流通業(yè)發(fā)展，縮短中外流通業(yè)發(fā)展差距，促使“中國(guó)服務(wù)”、“中國(guó)流通”走向世界，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)做出更大貢獻(xiàn)。

為縮短我國(guó)服務(wù)與世界發(fā)達(dá)國(guó)家差距，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展速度，提高服務(wù)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)GDP中所占比重，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，國(guó)務(wù)院決定，自今年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”的改革試點(diǎn)，這是一項(xiàng)有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持和

進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措，有利于改變?cè)卸愔圃O(shè)計(jì)中對(duì)服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅、稅負(fù)過(guò)重的弊端。國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門(mén)制訂了“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡”的基本原則，出臺(tái)了一系列政策措施。從試點(diǎn)前5個(gè)月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬(wàn)戶(hù)企業(yè)參加試點(diǎn)，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)都有不同程度的減輕或下降，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的特征，初步表現(xiàn)出稅制改革的指導(dǎo)作用。針對(duì)部分物流運(yùn)輸企業(yè)因抵扣原因?qū)е聦?shí)際稅負(fù)比改革前有所加重的情況，上海市也已經(jīng)制訂了動(dòng)用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金予以扶持的相應(yīng)政策。

總理今年3月8日在“兩會(huì)”期間表示，上海增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)再加快步伐”。溫總理5月23日在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上講話中又指出，要加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，盡快完善政策，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，切實(shí)減輕稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。目前，地方要求參加試點(diǎn)的積極性很高。據(jù)了解，從今年下半年開(kāi)始，在做好必要的準(zhǔn)備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的直轄市和地區(qū)可能陸續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，相信經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，其他地區(qū)以至全國(guó)也將逐步全面鋪開(kāi)。

二、發(fā)揮聯(lián)合優(yōu)勢(shì)，扎實(shí)開(kāi)展宣傳貫徹工作

增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，是一件涉及面廣，關(guān)系中央與地方利益、國(guó)家與企業(yè)利益關(guān)系重新調(diào)整劃分的大事，是一項(xiàng)十分具體復(fù)雜的改革。一項(xiàng)新的政策從調(diào)研、醞釀到?jīng)Q策、出臺(tái)，所經(jīng)歷過(guò)程固然曲折艱難，確實(shí)不易；但是政策一旦確定出臺(tái)后，要真正實(shí)施好、落實(shí)好，也非易事。增值稅擴(kuò)圍改革也是這樣。從對(duì)文件內(nèi)容解釋、宣傳到推廣落實(shí)，從不同稅率測(cè)算到計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)確定，從新老政策過(guò)渡到跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，以至到項(xiàng)目抵扣額、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理使用、增值稅申報(bào)、征管信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)使用等，都有大量具體細(xì)致、技術(shù)性很強(qiáng)的工作要做。而對(duì)大多數(shù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)管理人員和財(cái)會(huì)經(jīng)辦人員來(lái)說(shuō)，都是一項(xiàng)全新的工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)、加快適應(yīng)和真正掌握，以確保政策順利實(shí)施，盡早見(jiàn)到成效。

行業(yè)協(xié)會(huì)是政府與企業(yè)之間的橋梁，服務(wù)是我們的根本宗旨，聯(lián)合是我們的組織優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力，規(guī)范是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求。行業(yè)協(xié)會(huì)要做好深入調(diào)查研究，反映企業(yè)訴求，向政府提出政策建議的高端服務(wù)，還要主動(dòng)承擔(dān)政府決策出臺(tái)后的政策具體貫徹實(shí)施工作。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的全國(guó)性行業(yè)管理，接受?chē)?guó)家稅務(wù)局業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面向行業(yè)開(kāi)展稅務(wù)代辦申請(qǐng)、稅務(wù)咨詢(xún)（顧問(wèn)）、稅收籌劃、簽證、培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)是全國(guó)流通領(lǐng)域最具影響力和綜合性的行業(yè)組織，會(huì)員分布廣泛、業(yè)務(wù)平臺(tái)較多，內(nèi)設(shè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)合計(jì)達(dá)29個(gè)，代管39個(gè)專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)，管理14個(gè)事業(yè)單位，主管31家報(bào)刊。中商聯(lián)與地方商業(yè)聯(lián)合會(huì)和廣大商貿(mào)服務(wù)業(yè)企業(yè)建立了密切工作聯(lián)系，中商聯(lián)的服務(wù)體系遍布全國(guó)。中商聯(lián)和中稅協(xié)經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究，希望通過(guò)雙方的合作，充分發(fā)揮兩會(huì)的聯(lián)合優(yōu)勢(shì)和橋梁紐帶作用，利用中商聯(lián)熟悉行業(yè)情況、聯(lián)系廣泛的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮中稅協(xié)在注冊(cè)稅務(wù)師方面資源豐富的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為中商聯(lián)會(huì)員和商貿(mào)行業(yè)廣大企業(yè)提供完善、全面的涉稅服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平，合理控制服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范稅務(wù)違法行為，更好地依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)流通產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

中商聯(lián)和中稅協(xié)“戰(zhàn)略合作協(xié)議”商定，共同開(kāi)展“營(yíng)改增”政策系列宣傳活動(dòng)，從貫徹“營(yíng)改增”即增值稅擴(kuò)圍政策開(kāi)始，開(kāi)展宣傳國(guó)家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識(shí)，解析改革政策內(nèi)容，分析改革趨勢(shì)，并商定開(kāi)展全國(guó)以及區(qū)域、行業(yè)范圍的稅收政策及實(shí)務(wù)的宣講、輔導(dǎo)和座談，開(kāi)展“一對(duì)一”稅務(wù)咨詢(xún)、培訓(xùn)、籌劃和鑒證等相關(guān)服務(wù)，并邀請(qǐng)稅務(wù)官員、稅務(wù)專(zhuān)家為企業(yè)提供多種形式的服務(wù)。

篇9

（一）醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售毛利下降，增值稅減少。部分藥品價(jià)格下調(diào)，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)降低，醫(yī)院藥品競(jìng)標(biāo)采購(gòu)，醫(yī)藥銷(xiāo)售行業(yè)終端市場(chǎng)毛利率為5%-7%。醫(yī)藥零售行業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，實(shí)行連鎖經(jīng)營(yíng)，分支機(jī)構(gòu)迅速增加，導(dǎo)致庫(kù)存增加，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少。由于經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種不同，傳統(tǒng)藥品和新特藥品毛利率差別較大，也造成同行業(yè)間稅負(fù)高低不一。

（二）企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算和申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅款流失。主要表現(xiàn)為多計(jì)成本，少計(jì)收入，銷(xiāo)售藥品不開(kāi)具發(fā)票；利用計(jì)劃生育用品用具免稅，中草藥低稅率的稅收優(yōu)惠政策，人為擴(kuò)大這兩項(xiàng)商品的收入；部分商品體外循環(huán)不計(jì)購(gòu)進(jìn)，取得購(gòu)貨方折扣折讓后不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額；將當(dāng)期銷(xiāo)售收入后移，減少當(dāng)期申報(bào)銷(xiāo)售額，不如實(shí)反映當(dāng)期應(yīng)納稅金；變相出賣(mài)藥品經(jīng)營(yíng)資格證書(shū)，形成假連鎖，假統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)管理混亂，核算體制不健全，對(duì)其分支機(jī)構(gòu)疏于管理，這都造成了稅收流失。例如，某醫(yī)藥連鎖有限公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)7家，為了避稅形式上注冊(cè)成立多家分支機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)分別納稅，其實(shí)質(zhì)是統(tǒng)一核算，規(guī)避高稅負(fù)。多數(shù)分支機(jī)構(gòu)以掛靠、租賃、承包形式存在，總公司只收取管理費(fèi)，沒(méi)有統(tǒng)一核算，增加了稅收征管難度。

（三）管理手段不足，監(jiān)管不力。醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)改制后經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了較大變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及醫(yī)藥監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)變化，調(diào)整管理方式，信息沒(méi)有進(jìn)行交流共享，對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)管理辦法研究不足，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)日常管理不到位。

（四）醫(yī)藥來(lái)源混亂，質(zhì)量難以保證，且管理難度大。目前我市醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)單位的供貨渠道眾多，有本地醫(yī)藥公司供貨的，也有企業(yè)供貨的，供貨企業(yè)多以不開(kāi)發(fā)票，低價(jià)讓利為惠手段占領(lǐng)市場(chǎng)，導(dǎo)致本地正規(guī)經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售份額急劇下降，連年虧損，無(wú)法生存。另外，供貨企業(yè)多采取直接送貨到門(mén)方式進(jìn)入市場(chǎng)，即不出具發(fā)票，又沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員認(rèn)真驗(yàn)收，也規(guī)避了醫(yī)藥監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管，給偽劣假藥的流入造成了可乘之機(jī)，藥品質(zhì)量難以保證，也保證不了我市老百姓吃上放心藥。

二、加強(qiáng)管理的建議

篇10

幾年來(lái)，全省各級(jí)國(guó)稅稽查局和公安經(jīng)偵部門(mén)充分發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，進(jìn)一步密切部門(mén)配合，營(yíng)造一個(gè)對(duì)涉稅犯罪分子的高壓態(tài)勢(shì)，形成一個(gè)強(qiáng)大的打擊合力。從**年至**年3月底，全省國(guó)稅系統(tǒng)共動(dòng)用了2136名稽查人員，開(kāi)展了一系列專(zhuān)項(xiàng)整治工作，集中查處了一批增值稅違法犯罪大要案件。全省共對(duì)10394戶(hù)有問(wèn)題的納稅人進(jìn)行了檢查，其中：立案8481件，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)案7926件，查補(bǔ)稅款89155萬(wàn)元，罰款31628萬(wàn)元，加收滯納金3809萬(wàn)元，沒(méi)收違法所得492萬(wàn)元。在專(zhuān)項(xiàng)整治中，全省各級(jí)國(guó)稅局稽查局查處的338件增值稅大要案中，涉稅額達(dá)47851萬(wàn)元，涉案人員344人，涉及增值稅發(fā)票15838份；全省國(guó)稅機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送931件；在新聞媒體上曝光案件309件。

——**年6月，徐州市國(guó)稅局稽查局查處了徐州展騰物資經(jīng)銷(xiāo)處、銅山縣德利物資經(jīng)銷(xiāo)處等7家企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，該經(jīng)銷(xiāo)處法人王夫明、王夫亮騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，單獨(dú)或伙同他人共虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票72份，價(jià)稅合計(jì)5852.46萬(wàn)元,其中稅款78.93萬(wàn)元。其用于抵扣的188份進(jìn)項(xiàng)票經(jīng)調(diào)查核實(shí)均為假票。**年1月，徐州市公安局以王夫亮涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，移送徐州市人民檢察院審理。

——**年春運(yùn)期間，全省國(guó)稅機(jī)關(guān)共出動(dòng)稅務(wù)檢查人員1200多人（次），在公安機(jī)關(guān)得配合下，采取巡查和蹲守的方法對(duì)車(chē)站、碼頭、賓館等主要集散地和公共場(chǎng)所倒賣(mài)、制售假普通發(fā)票犯罪活動(dòng)進(jìn)行了突擊檢查。全省共查出各類(lèi)違法發(fā)票1947份，查補(bǔ)稅款162.3萬(wàn)元，罰款117萬(wàn)元，其中查處假發(fā)票235份，罰款67萬(wàn)元；查處了5起用“消字靈”涂改發(fā)票的案件，有力地打擊了發(fā)票制假售假行為。

——**年5月，針對(duì)手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票取消前，一些涉稅犯罪分子大肆偽造、變?cè)?、倒賣(mài)、盜竊、騙取、虛開(kāi)手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票，致使手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件急劇上升的狀況，省局迅速研究對(duì)策，采取果斷措施，集中力量，于5月中旬至9月底，在全省大力開(kāi)展打擊利用手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪行為。全省國(guó)稅機(jī)關(guān)出動(dòng)21000人（次），對(duì)170316戶(hù)（次）納稅人，9576639份發(fā)票進(jìn)行了檢查，共發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題增值稅專(zhuān)用發(fā)票17151份，其中：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票2872份，查無(wú)此票1371份，變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票637份，假增值稅發(fā)票311份，大頭小尾增值稅發(fā)票38份；共查補(bǔ)稅17971.21萬(wàn)元,罰款3878.75萬(wàn)元，加收滯納金407.07萬(wàn)元；稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處2904件，移送司法機(jī)關(guān)331件，抓獲涉案犯罪嫌疑人265人，其中：逮捕62人，刑事拘留61人，取保候?qū)?42人。

——**年上半年，常州市國(guó)稅局開(kāi)展了對(duì)帳外經(jīng)營(yíng)涉稅違法犯罪的專(zhuān)項(xiàng)整治活動(dòng)。共查處帳外經(jīng)營(yíng)涉案企業(yè)68戶(hù)，涉案金額達(dá)1.27億元，查補(bǔ)稅款1821.71萬(wàn)元，罰款831.45萬(wàn)元，加收滯納金76.84萬(wàn)元。常州市局對(duì)企業(yè)“帳外帳”查處的經(jīng)驗(yàn)，引起了各方對(duì)帳外經(jīng)營(yíng)偷逃稅行為的高度重視。

——**年6月，無(wú)錫市國(guó)稅局第一稽查局在無(wú)錫市公安局北塘分局的配合下，迅速出擊，成功查處了廣東人王碧林（真名張朝豐）、梁章旺（真名張澤雄）等利用偽造的“海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)”通過(guò)無(wú)錫市中恒經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限責(zé)任公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1.67億元的重大案件，并迅速抓捕了犯罪嫌疑人。

——**年1月，南京市國(guó)稅局根據(jù)金稅協(xié)查系統(tǒng)提供的線索，結(jié)合群眾舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)有騙購(gòu)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嫌疑。在對(duì)南京雙安商貿(mào)有限公司和南京利榮商貿(mào)有限公司進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查和打擊的基礎(chǔ)上，掌握了不法分子騙購(gòu)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的作案特征、作案手段。南京國(guó)稅、公安聯(lián)手，認(rèn)真組織、周密部署，迅速采取措施，開(kāi)展全面整治和集中打擊行動(dòng)。從**年1月至3月30日，全市排查出涉嫌騙購(gòu)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票重大嫌疑戶(hù)47戶(hù)，其中：已確認(rèn)涉嫌騙購(gòu)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票37戶(hù)，排除疑似戶(hù)7戶(hù)，對(duì)3戶(hù)實(shí)行跟蹤調(diào)查。公安部門(mén)對(duì)其中37戶(hù)進(jìn)行立案?jìng)刹?，查明騙購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票1782份，確認(rèn)虛開(kāi)出1117份，涉稅金額1782萬(wàn)元，辦案人員進(jìn)行外調(diào)協(xié)查11戶(hù)，布控抓捕犯罪嫌疑人35人，其中主犯18人、接受方和中間介紹人17人。由于南京市國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)苗頭早、行動(dòng)及時(shí)，措施得力，有效地扼制了作案勢(shì)頭，為國(guó)家挽回了稅款損失。

省局根據(jù)南京和其他一些地方發(fā)現(xiàn)少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)有騙購(gòu)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的跡象，于是抓住這個(gè)動(dòng)向，召集各市國(guó)稅稽查局長(zhǎng)在南京召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，請(qǐng)南京市局稽查局介紹少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)利用假證件進(jìn)行注冊(cè)登記后，騙購(gòu)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的作案特征、作案手法和打擊經(jīng)驗(yàn)。省局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展這項(xiàng)工作作了明確指示，要求全省各級(jí)國(guó)稅稽查局針對(duì)這一新動(dòng)向，堅(jiān)決予以嚴(yán)厲打擊。

二、對(duì)當(dāng)前增值稅違法犯罪案件情況的分析

（一）案件產(chǎn)生的原因。

當(dāng)前，增值稅犯罪案件的形成，是多種原因共同作用的結(jié)果，特別是新舊經(jīng)濟(jì)秩序交替引起的一些無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，加劇了偷逃增值稅案件的發(fā)生，分析主要有以下原因。

1、受利益的驅(qū)動(dòng)，在主觀上有偷逃稅的欲望。馬克思在《資本論》中曾作過(guò)這樣的論述：“……有50%的利潤(rùn)，它就鋌而走險(xiǎn)，為了100%的利潤(rùn)，它就敢踐踏一切人間法律，有300%的利潤(rùn)，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險(xiǎn)”，這既是對(duì)偷逃稅犯罪者心理的真實(shí)寫(xiě)照，也是偷逃稅行為“全球化”蔓延的根本原因所在。因此，我國(guó)的情況也不例外，偷稅在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)自行消亡。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，社會(huì)上一些不法分子鉆我們市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中制度不完善的空子，或利用政府急于招商引資，人們期盼搞活經(jīng)濟(jì)的心理；或利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中社會(huì)透明度不高的現(xiàn)狀，總會(huì)有一部分人受利益的驅(qū)動(dòng)，置法律于不顧,冒險(xiǎn)大搞偷逃稅違法犯罪活動(dòng)。

2、思想觀念轉(zhuǎn)變遲滯于形勢(shì)的發(fā)展，稅收環(huán)境有待優(yōu)化。從社會(huì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，反映在有些政府部門(mén)身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對(duì)稅收違法案件說(shuō)情或包庇，干預(yù)稅務(wù)部門(mén)依法行政，實(shí)行地方保護(hù)主義，致使有些企業(yè)以困難為借口，得以公開(kāi)偷逃稅。反映在一些職權(quán)部門(mén)身上，稅務(wù)部門(mén)與之配合尚未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實(shí)踐中，許多涉稅案件得不到有關(guān)部門(mén)的通力配合，有時(shí)候還會(huì)由于要求有關(guān)部門(mén)配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規(guī)的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無(wú)恐。

3、現(xiàn)金交易成為偷稅的最大“黑洞”。有的企業(yè)表面具有“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多家銀行開(kāi)戶(hù)等體外循環(huán)的手法，避開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控達(dá)到偷稅的目的。目前，現(xiàn)金交易是進(jìn)行偷稅活動(dòng)的最大“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和偷稅事實(shí)認(rèn)定不足的難處所在。在稅務(wù)案件查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無(wú)法進(jìn)行資金跟蹤，大量帳外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證，這已經(jīng)成為新形勢(shì)下偷逃稅的一個(gè)巨大“黑洞”。

4、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時(shí)整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長(zhǎng)一智”，繼續(xù)采取更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行偷稅。

5、思想觀念轉(zhuǎn)變遲滯于形勢(shì)的發(fā)展，稅收環(huán)境有待優(yōu)化。從社會(huì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，反映在有些政府部門(mén)身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對(duì)稅收違法案件說(shuō)情或包庇，干預(yù)稅務(wù)部門(mén)依法行政，實(shí)行地方保護(hù)主義。致使有些企業(yè)以困難為借口，得以公開(kāi)偷逃稅。稅務(wù)部門(mén)與政府有關(guān)部門(mén)的配合未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實(shí)踐中許多涉稅案件得不到有關(guān)部門(mén)的通力配合，有時(shí)候還會(huì)由于要求有關(guān)部門(mén)配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規(guī)的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無(wú)恐。

（二）增值稅案件的特點(diǎn)。

1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪案件依然嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，**年，全省查處的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件占查處案件總數(shù)的90%，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的案件形式主要是假票真開(kāi)、真票假開(kāi)、以少開(kāi)多、請(qǐng)他人虛開(kāi)、代開(kāi)以及接受他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況居多。因此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件是國(guó)稅稽查部門(mén)查處的主要案件，有的地方仍呈上升趨勢(shì)。**年一季度，全省107件稅務(wù)大要案件中涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的達(dá)44件，占41.1%，共涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票5154份。“金稅工程”二期全面開(kāi)通，手寫(xiě)版增值稅專(zhuān)用發(fā)票停止開(kāi)具和抵扣后，犯罪分子已將犯罪的目標(biāo)逐漸移到可以抵扣稅款的“四小票”上。

2、作案速度快、手段瘋狂。檢查發(fā)現(xiàn)一些涉案的商貿(mào)公司開(kāi)業(yè)同時(shí)即申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格，然后大量領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行快速虛開(kāi)或倒賣(mài)。如南京一戶(hù)涉案商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記、取得增值稅一般納稅人資格及安裝使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)后，短期內(nèi)虛開(kāi)防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上千份，涉案金額達(dá)億元。無(wú)錫一戶(hù)涉案商貿(mào)企業(yè)一個(gè)月內(nèi)就領(lǐng)購(gòu)了64本專(zhuān)用發(fā)票，均用于倒賣(mài)。

3、犯罪活動(dòng)趨向于網(wǎng)絡(luò)化、團(tuán)伙化。涉案企業(yè)騙購(gòu)的發(fā)票多數(shù)不是直接聯(lián)系受票方后虛開(kāi)或倒賣(mài)，而是倒賣(mài)給中間人或經(jīng)中間人授意開(kāi)具，有騙購(gòu)團(tuán)伙，有中間人團(tuán)伙，有發(fā)票變?cè)靾F(tuán)伙，分工明確，形成了一定的犯罪網(wǎng)絡(luò)。

4、案犯警覺(jué)性高，反偵查能力強(qiáng)。犯罪嫌疑人作案防范意識(shí)強(qiáng),用偽裝的法人代表身份在臺(tái)前活動(dòng)，真正作案主謀不直接露面,一般都是請(qǐng)外聘人員到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)票、抄稅、申報(bào)，作案人員單線聯(lián)系，作案完畢便轉(zhuǎn)移，稍有風(fēng)吹草動(dòng)就逃走，并銷(xiāo)毀發(fā)票存根聯(lián)、記帳聯(lián)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料，給案件的查處增加了難度。

5、民營(yíng)企業(yè)偷稅、逃稅發(fā)案率高。去年，全省國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)1465戶(hù)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了檢查，對(duì)其中的1285戶(hù)進(jìn)行了立案，發(fā)案率高達(dá)87.7%，查補(bǔ)稅款4660萬(wàn)元，罰款2736萬(wàn)元。隨著近幾年企業(yè)體制改革的不斷深入，國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)的比重有所下降，私營(yíng)企業(yè)發(fā)展迅速，私營(yíng)企業(yè)偷稅面不僅在擴(kuò)大，而且金額也在不斷增大。今年一季度107件案件中有37起案件是涉及個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，占總數(shù)的34.6%。有的地方政府過(guò)多的考慮了投資環(huán)境，致使民營(yíng)企業(yè)投資者有持無(wú)恐，無(wú)所顧及，膽子越來(lái)越大。

6、集貿(mào)市場(chǎng)、加油站偷稅較為普遍。**年，全省對(duì)4825個(gè)集貿(mào)市場(chǎng)、加油站進(jìn)行了檢查，對(duì)其中的4237個(gè)進(jìn)行了立案，發(fā)案率高達(dá)87.8%，查補(bǔ)稅款3205萬(wàn)元，罰款1816萬(wàn)元。

7、案件的來(lái)源主要是協(xié)查、群眾舉報(bào)居多。今年1-4月份查處的107件案件中，有11件是由發(fā)票協(xié)查發(fā)現(xiàn)線索的，有44件是群眾舉報(bào)提供的案源，二者占案件來(lái)源總數(shù)的51.4%。今年與去年同比大要案件呈上升趨勢(shì)。

8、取證難度增大。由于偷稅人偷稅手法多樣且又有隱蔽，取證難度較大。特別是舉報(bào)案件，舉報(bào)人所反映的大多是以前發(fā)生的事件，在時(shí)間跨度，企業(yè)變動(dòng)、人員流動(dòng)、資料遺失、短缺等原因，稽查很難取證。同時(shí)，由于偷稅人設(shè)置二套帳、賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題，一般均存在賬簿不全、賬務(wù)混亂的情況，給稅務(wù)稽查的取證、審理、定性帶來(lái)很大難度。

（三）作案的手法。

1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入不申報(bào)。實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入不申報(bào)，隱瞞銷(xiāo)售收入是偷稅的主要手法。吳江某電器有限公司**年度倉(cāng)庫(kù)進(jìn)銷(xiāo)存日記賬中記載當(dāng)年銷(xiāo)售手機(jī)46254臺(tái)，而**年憑證記載手機(jī)銷(xiāo)售量為43460臺(tái)，未申報(bào)銷(xiāo)售2794臺(tái)。未申報(bào)手機(jī)銷(xiāo)售收入406.23萬(wàn)元，少申報(bào)增值稅69.06萬(wàn)元。常州某網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司（私人有限責(zé)任公司），**年8月至**年11月瞞報(bào)銷(xiāo)售收入593.36萬(wàn)元，少申報(bào)增值稅97.86萬(wàn)元。

2、銷(xiāo)售不開(kāi)票，在成本、費(fèi)用上做文章。他們偷稅的主要手段是銷(xiāo)售不開(kāi)具發(fā)票，有的收入不按規(guī)定入帳。從銷(xiāo)售收入、成本、費(fèi)用的核算，到發(fā)票的取得、使用和賬務(wù)處理，偷稅問(wèn)題無(wú)所不在。從查處的舉報(bào)涉稅案件看，納稅人違法事實(shí)一般比較隱蔽，如果沒(méi)有知情人的舉報(bào)，則很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3、采取現(xiàn)金交易、帳外經(jīng)營(yíng)偷稅現(xiàn)象突出?，F(xiàn)金交易、帳外經(jīng)營(yíng)，主要表現(xiàn)為開(kāi)具收款收據(jù)，銷(xiāo)售不入帳或進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，其隱蔽性較大，給稅收檢查帶來(lái)了很大難度。但是，常州市稽查局開(kāi)展的打擊帳外經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，取得了很好的效果，常州市稽查局查處的21起案件中，有13起是涉及帳外經(jīng)營(yíng)的，占61.9%。設(shè)置兩套賬，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)的情況明顯增多，現(xiàn)在就賬查賬已很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。常州某卷煙專(zhuān)賣(mài)連鎖有限公司**年3月至**年1月，采用銷(xiāo)售收入不入帳，存入個(gè)人儲(chǔ)蓄帳戶(hù)等帳外經(jīng)營(yíng)方式，合計(jì)取得銷(xiāo)售收入3496.33萬(wàn)元（含稅），未申報(bào)納稅，偷稅508萬(wàn)元。

4、利用虛假增值稅發(fā)票偷稅、騙稅。采用大量外地手工版假增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣,致使企業(yè)稅負(fù)異常偏低，一般只有千分之幾，雖然按期申報(bào)，但只繳納少量的稅款。**年以來(lái)，全省查處利用虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅案件252件，涉及稅款2760萬(wàn)元。

5、從騙購(gòu)電腦版專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)向騙購(gòu)手工版專(zhuān)用發(fā)票。**年，南京查處的4起案件均以騙購(gòu)電腦版專(zhuān)用發(fā)票為主。**年，無(wú)錫、南京、徐州發(fā)現(xiàn)的增值稅案件，騙購(gòu)的全是手工版專(zhuān)用發(fā)票，因電腦票已納入防偽稅控系統(tǒng)管理，開(kāi)具的具體情況在金稅工程四個(gè)子系統(tǒng)中均有記錄，倒賣(mài)后會(huì)形成失控票經(jīng)協(xié)查系統(tǒng)反映出來(lái)，容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，犯罪嫌疑人很難謀取較大利益；而手工版專(zhuān)用發(fā)票游離于金稅工程管理之外，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)，案發(fā)后易銷(xiāo)毀相關(guān)資料，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。

6、從零申報(bào)、負(fù)申報(bào)轉(zhuǎn)向低稅負(fù)率正常申報(bào)。**年，南京查處的4起增值稅案件涉案企業(yè)多數(shù)是零申報(bào)或負(fù)申報(bào)，實(shí)際稅負(fù)率僅萬(wàn)分之幾，而無(wú)錫查處的涉案企業(yè)均有一定的稅負(fù)率，保持在0.7%左右，和同行業(yè)的稅負(fù)率相差無(wú)幾，具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，這樣的案件稅務(wù)機(jī)關(guān)不易發(fā)現(xiàn)，致使犯罪嫌疑人有較長(zhǎng)的作案時(shí)間。

7、由犯罪嫌疑人自己虛開(kāi)轉(zhuǎn)向直接倒賣(mài)。涉案企業(yè)騙購(gòu)發(fā)票后多數(shù)是自己虛開(kāi)給需票方，有的甚至將抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)進(jìn)行再加工，如千元版票改成萬(wàn)元版票（洗去并修改發(fā)票字軌號(hào)，在千元欄前加上萬(wàn)元欄），江蘇票改成深圳票（洗去票中含有江蘇字樣的抬頭和監(jiān)制章以及發(fā)票印制廠家和發(fā)票字軌號(hào)，改成深圳的抬頭和監(jiān)制章以及深圳的發(fā)票字軌號(hào)和海南印鈔廠），即使是受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起協(xié)查，受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)是以查無(wú)此票或查無(wú)此戶(hù)回復(fù)，而無(wú)法深查發(fā)票的源頭。

三、采取的應(yīng)對(duì)措施及建議

（一）加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)建設(shè)、嚴(yán)格稅務(wù)日常管理。一是要加強(qiáng)稅務(wù)登記的管理。認(rèn)真審核納稅人提供的各種證件、資料，對(duì)關(guān)鍵的證件、資料要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。二是要加強(qiáng)賬簿、憑證的管理。要求納稅人要按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和處理辦法，以及會(huì)計(jì)核算軟件，要求企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。三是要拓展多種信息的渠道來(lái)源，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控管理，掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化，對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)有及時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查，防止出現(xiàn)偷逃稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅務(wù)違法犯罪行為的發(fā)生。四是要嚴(yán)格審批認(rèn)定增值稅一般納稅人，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人企業(yè)的審查，其中比較重要的是對(duì)其財(cái)務(wù)核算是否健全，財(cái)務(wù)資料是否完整真實(shí)進(jìn)行審查。對(duì)于帳制不健全、財(cái)務(wù)工作不符合要求的不予通過(guò)。五是加強(qiáng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)的完稅憑證等可抵扣憑證的管理。對(duì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)的完稅憑證等，不定期地實(shí)施抽樣協(xié)查，預(yù)防犯罪分子偷稅的新路徑。

（二）嚴(yán)格對(duì)“四小票”管理，加緊對(duì)“四小票”案件的查處。**年來(lái)，偷稅犯罪分子已將犯罪的目標(biāo)轉(zhuǎn)移到可以抵扣稅款的“四小票”上，對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要有超前意識(shí)，要建立和完善“四小票”的管理、使用等相關(guān)制度。稅務(wù)稽查部門(mén)要嚴(yán)格按照公安部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開(kāi)展打擊虛開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票和制售假發(fā)票等涉稅違法犯罪專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)的通知》（公通字[**]20號(hào)）的要求，認(rèn)真切實(shí)做好“四小票”的案件的查處，切實(shí)扼制犯罪分子利用“四小票”進(jìn)行偷稅犯罪的勢(shì)頭。

（三）積極探索，不斷創(chuàng)新稽查手段。針對(duì)增值稅違法犯罪活動(dòng)隱蔽性強(qiáng)、查處難度大的特點(diǎn)，應(yīng)改進(jìn)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法，努力創(chuàng)新稽查方法，創(chuàng)新稽查手段，有效打擊涉稅犯罪活動(dòng)。在檢查工作中要做到“四結(jié)合”：即實(shí)地檢查與調(diào)賬檢查相結(jié)合、賬內(nèi)檢查與賬外查證相結(jié)合、賬面檢查與邏輯分析相結(jié)合、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)檢查與成本檢查相結(jié)合。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)情況的調(diào)查和銀行賬戶(hù)資金結(jié)算情況的檢查。對(duì)一般的涉稅犯罪案件，采用內(nèi)查外調(diào)的方法收集證據(jù)資料，力爭(zhēng)一點(diǎn)突破，以點(diǎn)帶面，進(jìn)而爭(zhēng)取爭(zhēng)取全面突破；對(duì)于重大的涉稅違法犯罪案件，應(yīng)當(dāng)集中力量，要爭(zhēng)取公安機(jī)關(guān)及早介入，先控制犯罪嫌疑人，為案件查處提供先決條件。

（四）實(shí)行獎(jiǎng)懲制度、充分調(diào)動(dòng)稽查人員積極性。為了更有力地打擊各種行形式的偷稅活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)稽查人員的工作積極性，建議國(guó)家稅務(wù)總局借鑒公、檢、法的做法，推行辦案獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，制定稽查人員獎(jiǎng)懲制度，以鼓勵(lì)、表彰在查案中的有功人員，通過(guò)此辦法激勵(lì)稽查人員在反偷稅工作中的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)。同時(shí)，要加大考核力度，把稽查經(jīng)費(fèi)分配與查處稅務(wù)大要案件掛鉤，多查多得經(jīng)費(fèi)，激勵(lì)大家多辦案、辦大案。