導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇村級審計問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務(wù)審計是審計部門對農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營單位財務(wù)報表審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動（王金鳳等，2012）。從1990 年關(guān)于林盛堡鎮(zhèn)村級財務(wù)審計成效（鄭克杰、曲向軍，1990）的文章起，至2014 年，探討基層村級財務(wù)審計問題的文獻，大多由農(nóng)村審計人員發(fā)表于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級實務(wù)型期刊。理論研究逐年呈現(xiàn)遞增趨勢，尤以2011年文獻居多，研究重點集中在財務(wù)管理、村級財務(wù)審計方面。有些研究成果關(guān)注到了信任問題，進行財務(wù)學(xué)與信任的關(guān)系研究。李心合（2001）把信任問題引進財務(wù)學(xué)研究，他指出“信任是信息不對稱的委托關(guān)系，信任是財務(wù)行為的內(nèi)生性因素”。也有學(xué)者基于兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，將信任和財務(wù)學(xué)聯(lián)系在一起，指出委托關(guān)系的信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險問題，本質(zhì)上都是信任問題（劉峰，2009；雷宇，2012；張莉萍，2014）。李正圖（2014）將信任分為對稱信任（雙邊信任）、不對稱信任（單邊信任）和互不信任（雙邊不信任）。

有的研究者基于社會學(xué)原理構(gòu)建資本市場審計和信任關(guān)系，提出通過聲譽、制度機制，建立和維護資本市場的審計信任關(guān)系（漆江娜，2002）。但是將信任不對稱引入村級財務(wù)審計問題是一個新的課題，理論研究缺乏對審計信任不對稱問題的關(guān)注，現(xiàn)實中因為信任不對稱現(xiàn)象的存在而影響審計監(jiān)督效力，使審計難以發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。為此，文章基于“信任不對稱”問題的思考，探討村級財務(wù)審計問題，以便通過弱化信任不對稱，優(yōu)化審計環(huán)境，規(guī)范村級財務(wù)制度，有利于基層社會秩序的良性運行。

一、村級財務(wù)審計信任不對稱的原因分析

（一）村民與村干部的信任不對稱

1.兩權(quán)分離是信任不對稱的前提條件。村級財務(wù)審計三方關(guān)系人中，審計客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔(dān)負著雙重信任。村民作為村級集體經(jīng)濟的財產(chǎn)所有者，將財產(chǎn)的管理權(quán)委托給村干部，他們之間構(gòu)成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是審計關(guān)系產(chǎn)生的前提，而這一委托關(guān)系需要由政府認可才發(fā)揮作用。因此村干部權(quán)衡后會有意或無意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對稱發(fā)生的必然原因。此外由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，村干部處于信息掌握的優(yōu)勢地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財務(wù)信息的公開透明。即便是公開，也是為了應(yīng)付上級檢查而象征性的走形式，表現(xiàn)為選擇性公開有關(guān)政策指令、文件，而且信息公開形式單一。大多數(shù)村民認為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對信息真實性的質(zhì)疑不斷累積，加劇了村級財務(wù)信息不對稱帶來的信任不對稱。

2.村級財務(wù)管理制度內(nèi)部控制薄弱。村級財務(wù)管理制度設(shè)計合理與否與執(zhí)行是否有效的匹配程度，影響村級財務(wù)的可靠性、真實性、合法性。薄弱的村級財務(wù)管理制度內(nèi)部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對稱，而且可能會給審計帶來風(fēng)險，強化審計的信任不對稱關(guān)系。有些村的原始憑證填制不合規(guī)，白條入賬現(xiàn)象客觀存在，將村干部記錄信息視同發(fā)生的憑證內(nèi)容，缺乏完整的財務(wù)賬目，致使會計資料不完整，信息編制不規(guī)范，信息反映不及時。有些村的會計既記賬又管理現(xiàn)金收支，審批和報賬手續(xù)不規(guī)范，違背不相容職務(wù)相分離原則，致使財務(wù)資金內(nèi)部控制執(zhí)行失效。財務(wù)管理制度本身的缺陷和執(zhí)行的無效，使得村民對村干部不信任，這些加大審計難度和成本，在有限時間內(nèi)完成審計報告，發(fā)表審計意見，難免有疏漏，這為審計信任不對稱提供了條件。

3.職業(yè)道德缺失加劇信任不對稱。村民對村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發(fā)，為村民著想而干實事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會引發(fā)信任不對稱。

（二）村民與審計部門的信任不對稱

審計意識淡薄，對審計監(jiān)督職能不甚了解。大多數(shù)村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學(xué)歷的人數(shù)比較少，雖然大學(xué)生不斷增加，也有研究生出現(xiàn)，但相對農(nóng)村整體而言，這部分力量還是缺乏，因為文化程度的高低以及對專業(yè)知識的掌握決定審計認識程度。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開本土，留在家中的大多是年長者或小孩。村民對于審計的相關(guān)認識大多缺乏了解，年長者根本不清楚，更談不上對審計部門或?qū)徲嬋藛T的信任問題。對于審計的認識更是沒有概念，他們視審計人員為行政人員，視審計為上級部門檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計人員看做“官官相護”的群體，對其工作始終存有疑慮，這種審計信任不對稱具有一定的廣泛性。

審計負效應(yīng)的影響。審計負效應(yīng)指在某些條件下，審計活動的執(zhí)行及其結(jié)果對社會產(chǎn)生消極或負面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據(jù)信號傳遞理論，審計負效應(yīng)隨媒體傳播而擴散，導(dǎo)致審計監(jiān)督職能受到質(zhì)疑。村級財務(wù)審計主體主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)擔(dān)任，獨立性欠缺。審計失敗案例中審計人員與被審計單位合謀，其經(jīng)媒體加工報導(dǎo)后，村民基于心理學(xué)的“光環(huán)效應(yīng)”，使得審計負效應(yīng)的影響放大。因此只要談到審計，人們的認識是基本沒有多大差別，充分反映出信任不對稱。

（三）村干部與審計部門的信任不對稱

村干部對審計認識不到位。審計作為監(jiān)督的角色，一直被審計客體所排斥，審計主體和審計客體的對立關(guān)系，源于客體對審計的不信任。審計人員和村干部目標(biāo)函數(shù)不一致，村干部將審計視為對其行為的監(jiān)督，對委托人聘請的審計人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因為在管理村級財務(wù)方面存在一定問題，被審計時往往采取不配合的態(tài)度，導(dǎo)致村級財務(wù)審計工作承擔(dān)很大風(fēng)險。

村級財務(wù)審計缺乏獨立性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負責(zé)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟的管理工作和財務(wù)會計的指導(dǎo)工作，要管理農(nóng)村承包合同、村辦企業(yè)立項、統(tǒng)籌提留款等事項，此時它既是管理經(jīng)營者又是監(jiān)督者，與審計獨立性原則相違背。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨設(shè)置的機構(gòu)審計其所轄屬部門的財務(wù)活動和經(jīng)濟效益，類似于“自己審自己”，即使審查出村級財務(wù)問題，也不能確保及時公布信息和處理問題，很難保持審計獨立性。這種存在缺陷的審計模式也使村干部對村級財務(wù)審計的信任度降低。

二、弱化村級財務(wù)審計信任不對稱的措施

（一）提高村級財務(wù)審計獨立性

建議建立體外專業(yè)獨立的第三方審計體系，促進對村級財務(wù)審計監(jiān)督，審計經(jīng)費采取由村集體分擔(dān)、政府補助以及社會援助的形式，提高村級財務(wù)審計獨立性，樹立審計權(quán)威性，發(fā)揮審計監(jiān)督功能，弱化村民對村級財務(wù)審計信任不對稱現(xiàn)象。

（二）降低甚至消除審計負效應(yīng)的影響

審計行業(yè)的整體聲譽需要審計人員的努力。無論是政府審計、民間審計、內(nèi)部審計，還是村級財務(wù)審計，都屬于審計范疇，通過提高審計行業(yè)人員的準入門檻，聘用堅守職業(yè)道德，并具有專業(yè)知識的審計人員，確保專人專職，加強審計人員的持證管理制度，以及執(zhí)業(yè)后的道德教育，使審計作為外部獨立監(jiān)督的力量真正發(fā)揮，鞏固審計的專家權(quán)威地位。

（三）健全村級財務(wù)審計法律制度

靜態(tài)的制度建設(shè)與動態(tài)的實務(wù)變動之間不可能全然吻合，始終會存在錯位，只是錯位的程度因為法規(guī)制度與實際要求的差距不同而不同。2007 年修改施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》指出，農(nóng)業(yè)部負責(zé)全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，顯然缺乏獨立性，而影響權(quán)威性。使村級財務(wù)審計有法可依，是值得探討的問題。

（四）確保財務(wù)公開，增強干群互信度

各村要按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》，以多種形式、多種渠道及時公開財務(wù)信息，透明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項；村民民主理財小組應(yīng)盡職盡責(zé)落實村民知情權(quán)，監(jiān)督村級財務(wù)事項公布的真實性、完整性，及時掌握財務(wù)狀況。同時村民素質(zhì)也需要提高，主動積極參與村務(wù)民主管理。自覺將審計引入村務(wù)管理，并從中受益。

（五）建立人際溝通渠道，優(yōu)化村級財務(wù)審計環(huán)境

基于村民和村干部委托關(guān)系，從既有關(guān)系中構(gòu)建人際關(guān)系，村干部須保證憑證、賬簿等規(guī)范、真實；村民履行民主監(jiān)督職責(zé)，以合法途徑解決問題。村民文化程度要不斷提高，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務(wù)審計人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。村干部要加強自身修養(yǎng)，提升審計接受度，改變對審計的負面情緒和消極態(tài)度，構(gòu)建和諧的審計關(guān)系。

總之，村級財務(wù)審計結(jié)果的可靠性，關(guān)系到村民對村干部，以及基層干部的信任程度。從兩權(quán)分離、村級財務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱、職業(yè)道德缺失，分析村民與村干部之間信任不對稱；從審計知識的普及和審計負效應(yīng)的影響，分析了村民與審計部門之間的信任不對稱；從村干部對審計的態(tài)度，以及審計獨立性缺陷，分析村干部與審計部門的信任不對稱，最后從加強獨立性、降低審計負效應(yīng)、財務(wù)公開透明、健全法制、建立人際關(guān)系，提出強化村級財務(wù)審計信任對稱的措施，以期實現(xiàn)健康的村級財務(wù)審計。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

篇2

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機?，F(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求。基于受托經(jīng)濟責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機制。因為責(zé)任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

篇3

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村財務(wù)管理；財務(wù)審計；問題；建議

1村級財務(wù)審計中存在的問題

雖然鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村對農(nóng)村集體財務(wù)管理工作比較重視，積極推行了村級財務(wù)管理規(guī)范化改革，實行了農(nóng)村會計委托制度，且財務(wù)管理制度比較健全，財務(wù)人員配備到位，會計核算基本規(guī)范，財務(wù)收支基本合理，但仍存在著一些亟待解決的突出問題。

1.1貨幣資金管理不規(guī)范

一是現(xiàn)金賬面余額及實際存放量大，白條頂庫現(xiàn)象普遍。二是以現(xiàn)金方式收取的款項，未存入銀行，直接使用，坐支現(xiàn)金現(xiàn)象嚴重。三是大額支出沒按規(guī)定用轉(zhuǎn)賬支票支出，而以現(xiàn)金支付。

1.2對資產(chǎn)的核算不實，處置程序不當(dāng)

一是應(yīng)收款賬齡時間過長，余額過大。普遍存在未對歷年形成且賬齡時間長的往來賬目及時清理、追回及賬務(wù)處理。其中個人借款最早形成時間已有30余年，至今沒有追回。二是未按《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度》的要求對村級固定資產(chǎn)計提折舊；項目工程已竣工驗收的，也未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。三是對一些資產(chǎn)的處置未按有關(guān)規(guī)定程序辦理。如長期投資、內(nèi)部往來等款項處置下賬時，有的未召開有關(guān)會議通過，有的未附相關(guān)會議記錄等憑證。

1.3財務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督不到位

一是財務(wù)管理制度不健全，或執(zhí)行制度不嚴格，村領(lǐng)導(dǎo)既是審批人又是經(jīng)辦人。二是村理財小組是否履行民主監(jiān)督職能沒有記錄，如大額支出無理財小組人員的審核記錄、對重大經(jīng)濟事宜未召開村民代表會議通過。

1.4審核票據(jù)不嚴格

一是原始單據(jù)不規(guī)范，如購買辦公用品的單據(jù)無明細、無事由及用途。二是票據(jù)審核時不嚴格，無經(jīng)辦人、無理財小組簽章，且有白條子入賬現(xiàn)象。三是村級建設(shè)工程支出無預(yù)決算、無招標(biāo)手續(xù)、無合同協(xié)議、無會議記錄等。

1.5會計核算不規(guī)范

一是會計賬簿設(shè)置不全，只有明細分類賬，無總分類賬，往來賬及固定資產(chǎn)未設(shè)置明細賬。二是賬務(wù)處理中，有的會計科目使用不正確，有的不按會計制度規(guī)定的會計科目核算，自行編制會計科目。三是更換村財務(wù)人員后，不進行移交手續(xù)，造成會計資料遺失不全，會計核算不連續(xù)。造成村級財務(wù)管理中問題的原因很多，如從思想上忽視財務(wù)管理、不遵守法律法規(guī)、不按制度和規(guī)定行事、會計基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)人員不穩(wěn)定，更換頻繁等等。農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源的管理，特別是村級財務(wù)管理問題，既是村民關(guān)心的熱點問題，也是影響農(nóng)村穩(wěn)定和發(fā)展的重大問題。因此，積極探索和尋求解決這些問題的途徑，顯得十分必要。

2解決財務(wù)審計中存在問題的建議

2.1全面落實民主理財制度嚴格

落實民主理財小組人員組成，制定專門議事規(guī)則和工作制度，使民主理財小組真正享有對本集體經(jīng)濟組織財務(wù)活動的民利，參與制定本組織的財務(wù)計劃和各項財務(wù)管理制度，參與重大財務(wù)事項的決策，檢查審核財務(wù)賬目，與村務(wù)監(jiān)督委員會共同監(jiān)督村集體經(jīng)濟活動，實現(xiàn)民主管理經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化。

2.2加強對村級財務(wù)管理的監(jiān)督

檢查鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委、政府要履行好村級財務(wù)管理責(zé)任主體職責(zé)，把村級財務(wù)管理工作納入重要議事日程，加強和規(guī)范轄區(qū)內(nèi)村級財務(wù)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督檢查。

2.3加強審計監(jiān)督力度

一是要建立健全對農(nóng)村集體財務(wù)審計工作的長效機制，切實發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的威懾作用，讓廣大村干部時刻警醒，謹慎行事，確保對農(nóng)村“三資”管理使用的正規(guī)合法。二是積極探索建立更加合理、更切實際的農(nóng)村審計工作機構(gòu)。在縣區(qū)農(nóng)業(yè)系統(tǒng)設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站，抽調(diào)專門業(yè)務(wù)人員，保證審計經(jīng)費，獨立開展農(nóng)村審計；加強農(nóng)村審計隊伍建設(shè)，加大對村級財務(wù)的審計監(jiān)督，促進農(nóng)村審計工作長足發(fā)展。

篇4

（二）審計人員職責(zé)不明確。實行“村級財務(wù)雙制”后，村集體經(jīng)濟組織的會計、出納業(yè)務(wù)委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)，相當(dāng)一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼任會計或出納，同時農(nóng)經(jīng)員又兼任審計員，從而出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象。

（三）審計人員業(yè)務(wù)水平不高。村級財務(wù)審計錯綜復(fù)雜，要求審計人員不僅要具備較全面的財會知識，而且還應(yīng)熟悉相關(guān)制度和法規(guī)，目前縣鄉(xiāng)兩級都缺少業(yè)務(wù)精通及技術(shù)過硬的審計人員。審計工作范圍狹窄，審計事項單一，僅停留在對會計憑證真實性的檢查上。審計技術(shù)手段落后，目前仍然以事后手工查賬為主，依靠賬務(wù)核對、盤點等方法來實施，其監(jiān)督力度受到很大限制。

（四）審計程序不規(guī)范。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的主力軍是縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)經(jīng)人員，都是兼職的。時間和精力的局限使審計工作的審計方法和程序往往達不到要求，審計欠深、欠細，審計調(diào)查、延伸審計等手段用得不夠。對審核中發(fā)現(xiàn)的疑問，如工程項目建設(shè)、招待請客送禮費用等無法進行詳盡審計。因此，對在會計資料中未能反映的賬外行為，審計監(jiān)督就顯得乏力和無策，審計工作僅僅停留在表面。

（五）審計執(zhí)行不到位。農(nóng)村審計機構(gòu)由于執(zhí)法主體較弱，在執(zhí)行決定中阻力較大，困難重重。農(nóng)村審計由于缺乏必要的法律權(quán)威，往往只停留于查清事實、出具審計意見書，很難對被審村的審計決定意見的執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查。加上近年來省市下達給縣級審計任務(wù)十分繁重，難免會出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。

二、加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的建議

(一)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，完善審計監(jiān)督體系。要切實加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，紀檢、監(jiān)察、審計、農(nóng)業(yè)等部門要密切協(xié)作，明確職責(zé)、抓好落實?？h級農(nóng)業(yè)部門必須單獨設(shè)立專門的內(nèi)審機構(gòu)，落實人員編制和工作經(jīng)費；鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)應(yīng)整合力量，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，負責(zé)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)集體經(jīng)濟組織的審計工作。審計機構(gòu)不得與農(nóng)村集體“三資”管理部門合署設(shè)立，與紀律、監(jiān)察等部門合署設(shè)立的，應(yīng)明確分管內(nèi)部審計工作的負責(zé)人和承擔(dān)內(nèi)部審計工作職責(zé)的工作人員,確保審計工作的獨立性。

（二）加強技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育，加大對農(nóng)村審計人員政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)嚴謹、客觀公正的農(nóng)村審計隊伍。同時，要堅持持證上崗制度，使農(nóng)村審計工作逐步制度化、規(guī)范化。

篇5

為認真貫徹落實中央《關(guān)于健全和完善財務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計的通知》精神，進一步加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個村委會、1 591個村民小組及296個村干部進行了干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。

1基本情況

南澗縣轄8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）民委員會，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%?，F(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）委會，審計了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計完成率100%。審計時間為2007年至2010年12月，審計金額299.31萬元，落實審計工作經(jīng)費1.1萬元。

2主要成效

一是加強了村級財務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財經(jīng)法紀觀念。這次審計的目的在于讓廣大基層干部明確其財物使用范圍和權(quán)限，促進農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計增加了農(nóng)村財務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價，減少了社會難、熱點問題，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問題及原因分析

通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認真遵守國家的法律、法令，認真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，團結(jié)務(wù)實，集中力量，理清各村經(jīng)濟發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ?，有力地促進了全縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。同時，審計中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財經(jīng)紀律松懈、法律意識淡薄的現(xiàn)象。一是不按時報帳。部分村不按時或者推遲到村級會計中心報帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財經(jīng)制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對提供公開的材料實施公開，督查的人員不明確。二是公開的費用沒有保障[3]。

4改進對策

4.1不按時報帳問題的改進

建立報帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會可解決不按時報帳及各村委會執(zhí)行財經(jīng)紀律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財會業(yè)務(wù)[4]。

4.2自收自支問題的改進

一是村委會現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴禁自收自支。三是嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，對自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會范圍內(nèi)加大對現(xiàn)行村級財務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進

一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機關(guān)處理。二是嚴禁公款外借。

4.4財務(wù)公開難問題的改進

第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財務(wù)公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費，確保工作正常運轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負責(zé)、為干部負責(zé)、嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律的專業(yè)隊伍。第二，定期或不定期檢查財務(wù)公開、民主理財情況。繼續(xù)加強財務(wù)公開制度，各村委會要嚴格按照有關(guān)文件要求，自覺地對村級財務(wù)進行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督?？h委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負責(zé)落實，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時做好督查工作。

5參考文獻

[1] 丁虹，張勁松.新時期內(nèi)部審計職能的變化[j].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.

篇6

在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展進入新階段后，農(nóng)村集體財務(wù)管理仍存在著許多不容忽視的問題，這些問題嚴重影響了農(nóng)村社會的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。因此開展農(nóng)村審計工作，加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督，已成為農(nóng)村工作的一項重要任務(wù)。

一、農(nóng)村審計的特殊性

與一般的國家審計、注冊會計師開展的社會審計和內(nèi)部審計相比，農(nóng)村審計的特殊性主要體現(xiàn)在以下方面：

農(nóng)村審計與典型的國家審計不同。農(nóng)村審計是由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準設(shè)立的農(nóng)村審計機構(gòu)對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及涉及農(nóng)民負擔(dān)的部門和單位的財政收支進行監(jiān)督，不屬于國家審計范圍之列。

農(nóng)村審計與注冊會計師開展的社會審計不同。農(nóng)村審計機構(gòu)是靠國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計以審計監(jiān)督為主要職能，是有計劃安排的例行審計、受委托或根據(jù)群眾舉報進行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權(quán)對其進行強制審計。

農(nóng)村審計與內(nèi)部審計不同。農(nóng)村審計所審計的部門和單位都不是農(nóng)村審計站所在部門、單位及所在部門、單位的下屬單位，農(nóng)村審計機構(gòu)是在同級農(nóng)業(yè)行政主管部門主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而不是在被審計者主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。農(nóng)村審計機構(gòu)設(shè)在被審計者的外部，農(nóng)村審計人員也不是被審計者的組成人員。

二、農(nóng)村審計工作中存在的主要問題

1.農(nóng)村審計法律地位模糊

農(nóng)村審計不同于國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的（農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站失去了對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財?shù)膶徲嬄毮?/p>

在全面實行村賬委托后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站大多兼任了村會計，屬于《福建省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作規(guī)程》第五條第三款第五點所規(guī)定的情形，在對村財審計時必須主動回避。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站失去了對村財?shù)膶徲嬄毮堋?/p>

3.農(nóng)村審計缺乏獨立機制

現(xiàn)在雖然有不少地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)設(shè)立了審計機構(gòu)。但是這些農(nóng)村審計機構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管機構(gòu)通常都是“一套人馬；兩塊牌子”，既要按照有關(guān)規(guī)定開展審計，又要承擔(dān)農(nóng)民負擔(dān)、集體資產(chǎn)管理等工作，一身二任，難免顧此失彼。

4.農(nóng)村審計人員業(yè)務(wù)水平不高

從目前農(nóng)村審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)上看，業(yè)務(wù)水平不高、原任職結(jié)構(gòu)單一，文化層次參差不齊。從后續(xù)教育培訓(xùn)上看，作為承擔(dān)國家內(nèi)部審計管理職能的審計機關(guān)，對基層內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員更新知識結(jié)構(gòu)、進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度遠遠不夠，要下大力氣，進一步提高農(nóng)村審計人員的審計水平。

5.農(nóng)村審計結(jié)果無法有效落實

本來，審計結(jié)果既是對審計事項的總結(jié)、評價，也是對被審計對象存在問題的綜合反映，并對以后的管理工作提出整改建議和要求。但由于農(nóng)村審計工作起步較晚，進展較緩，沒有建立起一套就運用審計結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核辦法等方面統(tǒng)一明確的規(guī)范，沒有與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門建立起聯(lián)動機制，以及審計結(jié)果公告制度不完善等原因，使得農(nóng)村審計結(jié)果報告運用時大打折扣：提出的整改建議和要求往往得不到有效的落實，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個人責(zé)任得不到追究，審計結(jié)果報告被束之高閣，審計結(jié)果只是走過場，根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

三、對策

1.加快農(nóng)村審計條例的制定和施行

盡快制定全國性的農(nóng)村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農(nóng)村審計的定性問題。各級人民政府和有關(guān)主管部門也應(yīng)從實際出發(fā)，積極聽取農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)的意見和建議，制定相應(yīng)的審計實施細則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮審計作用。

2.農(nóng)村審計工作實行回避制

在村賬委托制的情況下，對村賬審計有三種解決方案。一是將村級財務(wù)記賬職能退回村級自己記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不再擔(dān)任會計；二是繼續(xù)實行村賬委托制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不擔(dān)任村級會計，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府從現(xiàn)有干部中，調(diào)整具有會計從業(yè)資格的人員擔(dān)任村級會計；現(xiàn)有干部中無具備會計從業(yè)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以從原村會計中聘請持有《福建省農(nóng)村財會任用證》的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計服務(wù)中心村財會計。以解決村財審計中，經(jīng)管干部既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員的自己審自己的問題。三是經(jīng)管干部繼續(xù)擔(dān)任會計，在村財審計時可以采取以下三種方式：第一種方式是縣（市）級直接審計，縣（市）級直接成立農(nóng)村審計事務(wù)所，配備一定數(shù)量懂審計業(yè)務(wù)、會計業(yè)務(wù)、能熟練操作微機的人員組成審計組，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村進行定期或隨機的審計。第二種方式是委托中介審計未列入縣（市）級直審范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可聘請有資質(zhì)的社會中介組織進行審計，接受縣（市）級業(yè)務(wù)主管部門的審計工作質(zhì)量檢查，并報縣（市）級經(jīng)管部門備案。第三種方式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)交叉審計，由縣市）級經(jīng)管部門牽頭，組織基層審計力量，有計劃、有步驟地進行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的交叉審計。如果堅持運用以上這幾種方式的審計，一定能大大提高農(nóng)村審計的獨立性，進而也就提高了農(nóng)村審計的質(zhì)量。

3.建立一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計隊伍

篇7

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 015

［中圖分類號］F239.45［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）11- 0025- 02

所謂農(nóng)村審計就是對農(nóng)村財務(wù)中心和村級的財務(wù)收支及各種專項資金進行檢查、監(jiān)督的活動。農(nóng)村審計是一種新型的審計，盡管現(xiàn)階段我國《審計法》對農(nóng)村一級審計尚未規(guī)范，但從發(fā)展趨勢看，一定會加強農(nóng)村審計的發(fā)展。就其性質(zhì)分析，因為它既不單純是國家審計，又不單純是社會審計或內(nèi)部審計，而將其設(shè)立在國家機關(guān)它則是國家審計，設(shè)立在部門或單位它則是內(nèi)部審計，面向社會它就是社會審計，因而它是一種新型的審計類型。而新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計就是在這種新型審計的基礎(chǔ)上提出來的。

1新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計存在的問題

1.1 新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計的基礎(chǔ)環(huán)境較差

一是農(nóng)村財會基礎(chǔ)薄弱。雖然某些地市大力推行會計委托制，會計的基礎(chǔ)有了很大提高，但一些措施還有待完善，農(nóng)村會計、統(tǒng)計工作不規(guī)范，會計資料不全、賬目混亂等現(xiàn)象仍然存在，農(nóng)村經(jīng)營管理部門無法按其提供的會計資料進行全面審計，審計的準確性、真實性、完整性沒有保證。二是對農(nóng)村審計的認識度較低，缺乏廣大群眾和各部門的支持與配合。

1.2 新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計立法工作滯后

我國的審計組織體系不包括農(nóng)村審計，農(nóng)村審計是人們按審計所處的地域來稱謂的，是自發(fā)建立起來的。目前國家對農(nóng)村審計尚未立法，農(nóng)村審計的性質(zhì)至今尚未明確，對其歸屬也沒有規(guī)定，因此，沒有一個權(quán)威機構(gòu)對農(nóng)村審計機構(gòu)的設(shè)置、人員的合理配備提出統(tǒng)一的要求，也沒有對農(nóng)村審計人員專業(yè)知識的提高有計劃地進行培訓(xùn)，更沒有對開展的農(nóng)村審計工作進行規(guī)范化的指導(dǎo)與管理。

1.3 專業(yè)審計人員缺乏，綜合素質(zhì)不高

專業(yè)審計人員缺乏，知識結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)不高，直接影響審計效能，給審計工作也帶來一定的難度。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員兼職的多，審計人員調(diào)動頻繁。審計人員平時都分散于紀檢、財務(wù)等工作崗位，需要時由鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)配組成審計組，審計工作具有明顯的臨時性和被動性?，F(xiàn)在農(nóng)村審計人員中，缺少懂業(yè)務(wù)、懂微機、懂經(jīng)濟、懂管理、懂法律的綜合型人才。微觀審計人員多，宏觀審計人員少，文化素質(zhì)參差不齊。

1.4 新農(nóng)村建設(shè)中審計工作手段不適應(yīng)工作需要

農(nóng)村審計人員由于受到審計工作實踐經(jīng)驗、審計業(yè)務(wù)水平以及審計工作時間等方面的限制，所采用的審計工作手段簡單，不能適應(yīng)審計工作的需要。在新農(nóng)村建設(shè)審計過程中，審計人員往往只簡單地采用審閱法，注重閱讀和審查會計憑證、賬簿、報表，以及有關(guān)文件、預(yù)算或合同、管理制度等，而忽視了結(jié)合采用外調(diào)、查詢法、復(fù)核法、核對法等其他手段進行審計，使新農(nóng)村建設(shè)審計工作達不到預(yù)期的審計效果。

2針對新農(nóng)村建設(shè)中專項資金審計問題的解決措施

2.1 營造良好的專項資金審計環(huán)境

一是要充分利用電視、廣播、報紙等宣傳媒介宣傳農(nóng)村審計的知識、作用、意義，讓社會各界認識、了解、支持農(nóng)村審計工作。二是要大力推行農(nóng)村會計委托制，進一步健全各項管理制度，提高財會人員素質(zhì)，規(guī)范農(nóng)村財務(wù)行為，為農(nóng)村審計提供準確、真實、完整的會計資料，保證審計質(zhì)量。

2.2 制定統(tǒng)一的新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計法律法規(guī)

將新農(nóng)村建設(shè)審計納入國家審計監(jiān)督的范疇，制定統(tǒng)一的新農(nóng)村建設(shè)審計法律法規(guī)，對審計對象、職責(zé)、范圍、程序和法律責(zé)任等做出統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)范審計執(zhí)法程序和審計處理依據(jù)。特別是對審計主體和客體作出具體規(guī)定：明確審計在各級審計機構(gòu)指導(dǎo)下由農(nóng)業(yè)行政主管部門負責(zé)實施；審計的客體是協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或根據(jù)《村民委員會組織法》行使村級事務(wù)管理的村民委員會而不是其他經(jīng)濟組織，保證審計主客體的規(guī)范性和嚴肅性。

2.3 不斷創(chuàng)新為新農(nóng)村建設(shè)專項資金審計服務(wù)的新途徑

篇8

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風(fēng)險在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營失敗和財務(wù)失敗的威脅時，被審計單位可能發(fā)生重大的錯報。

通過了解被審計單位及其環(huán)境有利于了解被審計單位面臨的風(fēng)險，進而有利于評價被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能性。但是，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場競爭的加劇，在一定時期內(nèi)，被審計單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時了解被審計單位存在的風(fēng)險，注冊會計師必須持續(xù)收集和分析被審計單位的信息，判斷被審計單位存在重大錯報的可能性。《中國注冊會計師審計準則第1211號———了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》第五條提出了“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。”但是在傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)中，一般采用定期了解被審計單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務(wù)約定書和執(zhí)行外勤工作時了解被審計單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實時獲得準確可靠的信息。

（二）難以實時獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲嬜C據(jù)

審計證據(jù)是形成審計結(jié)論和意見的基礎(chǔ)，只有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能形成正確的審計結(jié)論和意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，審計人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢問和分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)。但是隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)活動的深入開展，企業(yè)的經(jīng)營活動與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計證據(jù)只在某一特定時點存在。為了取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，《中國注冊會計師審計準則第1633號———電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》指出：“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化或未保留包含審計軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實施實質(zhì)性程序不足以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術(shù)?！蹦壳俺Ｓ玫挠嬎銠C輔助審計技術(shù)主要是采用通用審計軟件，這些審計軟件能夠提供憑證準確性校驗、賬戶平衡校驗、年度間結(jié)轉(zhuǎn)校驗、總賬明細賬分類校驗等年末時點的審計，以及簡單的明細賬查詢、科目余額分析、審計抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)及工資系統(tǒng)的分析，但是不能實時獲取被審計單位的資料，缺乏強大的分析程序，不利于獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。

（三）難以對實時財務(wù)報告進行審計

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財務(wù)報告將逐漸成為主流。這些財務(wù)報告采用實時生成系統(tǒng)，報告周期較短，甚至縮短到每日一份財務(wù)報告。其作為被審計單位出具的一種形式的財務(wù)報告，也構(gòu)成注冊會計師審計的對象。根據(jù)第1101號審計準則《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第四條的要求，財務(wù)報表要在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是僅通過傳統(tǒng)的定期審計方法，注冊會計師難以實時獲取財務(wù)信息，更無法對實時的財務(wù)報告的合法性和公允性進行審計。

二、持續(xù)審計———解決問題的一種方法

持續(xù)審計是指由獨立審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內(nèi)，對與事項相關(guān)的主題使用一系列審計師報告提供書面認證的一種方法。目前，持續(xù)審計受到越來越多的審計職業(yè)人士的重視，將成為未來的主要審計模式。

（一）有利于獲取及時準確的信息

持續(xù)審計的方法有多種，既可以通過嵌入審計模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計的方法。在嵌入審計模塊法下，審計人員把審計軟件嵌入客戶的信息系統(tǒng)中，在被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，依據(jù)既定的標(biāo)準進行控制測試和實質(zhì)性測試。但是在被審計單位業(yè)務(wù)量較大的情況下，采用嵌入審計模塊的方法會浪費客戶的系統(tǒng)資源，影響客戶的運行速度。持續(xù)審計的方法下，可以在企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)置服務(wù)器，把相關(guān)信息儲存至服務(wù)器中，再通過虛擬專用網(wǎng)把信息下載到實時審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中。數(shù)據(jù)經(jīng)過審計系統(tǒng)的自動分析轉(zhuǎn)換成注冊會計師所需的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)設(shè)的程序發(fā)送到注冊會計師的電腦中。此外，計算機程序在分析處理數(shù)據(jù)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有重大異?，F(xiàn)象，也將會發(fā)送異常情況報告給特定的注冊會計師。在這種方法下，注冊會計師可以根據(jù)需要隨時啟動數(shù)字來獲取被審計單位的信息，及時進行分析處理。

（二）有利于實時獲取電子證據(jù)

在電子商務(wù)活動中，雙方通過網(wǎng)絡(luò)進行商品或服務(wù)的交易，很難形成有效的審計證據(jù)。利用持續(xù)審計的方法，注冊會計師可以把交易的實時數(shù)據(jù)下載到數(shù)據(jù)庫，根據(jù)交易記錄和日志文件以及財務(wù)信息的內(nèi)容，借助持續(xù)審計分析系統(tǒng)強大的索引功能，提取每筆業(yè)務(wù)的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付記錄、賒銷情況和回款記錄，通過分析程序把每筆交易按照業(yè)務(wù)循環(huán)重新分類，實時獲取電子證據(jù)。

（三）有利于對實時財務(wù)報告的審計

在持續(xù)審計系統(tǒng)中，審計軟件按照既定的標(biāo)準對生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行驗證，對于完全符合標(biāo)準的信息，系統(tǒng)自動生成電子簽名，報表使用者在使用實時的財務(wù)報告的同時也在使用實時的審計報告。對于不符合標(biāo)準或者嚴重偏離標(biāo)準的交易事項，系統(tǒng)自動將相關(guān)信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達注冊會計師的電腦中，注冊會計師對這些事項進行專業(yè)判斷，必要時進行現(xiàn)場審計，以確定這些信息的真實性。對于符合按照會計準則和相關(guān)會計制度編制的財務(wù)信息，以及所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，信息系統(tǒng)自動對實時財務(wù)報表出具標(biāo)準無保留意見。至于是否應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)意見，則由注冊會計師在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定。

三、實施持續(xù)審計的思考

為了促使持續(xù)審計安全高效地運行，必須從以下幾方面做起：

（一）加強持續(xù)審計軟件的研發(fā)

1完善持續(xù)審計應(yīng)用軟件。首先，應(yīng)當(dāng)完善各系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。持續(xù)審計的順利運行離不開應(yīng)用軟件，包括信息收集系統(tǒng)、信息分析系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。完善的信息收集系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強系統(tǒng)對信息的識別和采集能力，能夠在客戶紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)中獲取所需資料，并把這些資料通過虛擬專用網(wǎng)傳送到實時審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中；完善的信息分析系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)把收集的財務(wù)信息與非財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成計算機能夠自行處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)持續(xù)審計標(biāo)準庫的既定標(biāo)準進行處理完善的反饋系統(tǒng)能夠最終把結(jié)果傳輸?shù)阶詴嫀煹挠嬎銠C中，具有報告例外事項的能力，而且能夠?qū)徍藷o誤的財務(wù)信息做出自動簽署審計報告的能力。其次，加強應(yīng)用軟件的升級。軟件的更新?lián)Q代是其正常運行的必要條件，實時審計軟件應(yīng)當(dāng)定期或不定期進行升級改造，以適應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應(yīng)用軟件的運行速度。信息系統(tǒng)的資源是有限的，實時審計軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應(yīng)，加快數(shù)據(jù)處理速度。

2建立健全持續(xù)審計標(biāo)準庫。持續(xù)審計標(biāo)準庫是持續(xù)審計系統(tǒng)進行審計分析的參照物，對實時審計報告的真實性可產(chǎn)生重要影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把法規(guī)、政策以及審計準則等以實時審計應(yīng)用程序能夠識別的數(shù)據(jù)形式存放在實時審計系統(tǒng)中，并不斷更新完善。

（二）確保持續(xù)審計信息的安全

1確保服務(wù)器系統(tǒng)信息的安全。服務(wù)器系統(tǒng)可能受到被審計單位和來自互聯(lián)網(wǎng)雙方的威脅。一方面被審計單位可能對服務(wù)器系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行篡改，從而使注冊會計師取得錯誤的電子數(shù)據(jù)；另一方面來自互聯(lián)網(wǎng)的病毒軟件可能攻擊服務(wù)器系統(tǒng)，從而浪費服務(wù)器系統(tǒng)的資源，嚴重情況下造成系統(tǒng)癱瘓和數(shù)據(jù)丟失。鑒于此，服務(wù)器系統(tǒng)必須加強數(shù)據(jù)收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。新晨

2確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全。虛擬專用網(wǎng)是利用密碼技術(shù)和訪問控制技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)中建立虛擬的專用通信網(wǎng)絡(luò)，使數(shù)據(jù)通過安全的加密通道，保密性相對較強。但是由于數(shù)據(jù)在公共網(wǎng)絡(luò)中傳播，如果密碼驗證系統(tǒng)主要以用戶名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會有電腦對企業(yè)的信息系統(tǒng)進行威脅。因此，應(yīng)當(dāng)確保虛擬專用網(wǎng)系統(tǒng)的安全?？梢圆捎秒p因素認證方案和評估客戶信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境面臨的風(fēng)險的方式增強安全性。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力

盡管持續(xù)審計系統(tǒng)能夠以審計標(biāo)準庫為依據(jù)自動對交易事項進行判斷，但是持續(xù)審計系統(tǒng)并不是萬能的，對于許多例外事項仍需注冊會計師進行專業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分掌握信息技術(shù)，對持續(xù)審計系統(tǒng)產(chǎn)生的大量信息進行分析和判斷，最終提高審計信息的質(zhì)量。

參考文獻：

篇9

二、審計風(fēng)險的三種形式

1．評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

2．可接受審計風(fēng)險?？山邮軐徲嬶L(fēng)險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險?？山邮軐徲嬶L(fēng)險主要受以下三個因素控制:①會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力:會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強,可接受審計風(fēng)險也就可以越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財務(wù)報表和審計報告使用者的情況:財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風(fēng)險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計風(fēng)險也就越低?？山邮軐徲嬶L(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計風(fēng)險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標(biāo)準之一。

3．終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好,終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致,但實際上,它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險,因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過中,應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作,以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。

簡而言之,評估審計風(fēng)險是客觀存在的,

可接受審計風(fēng)險是主觀確定的,而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計人員在決定是否承接某一審計項目時,可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項目,在審計過程中應(yīng)盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序,使終極審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計風(fēng)險。雖然終極審計風(fēng)險取決于可接受審計風(fēng)險,但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。

三、審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)的關(guān)系

1．審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系?！段覈毩徲嬀唧w準則第10號———審計重要

性》第二條指出:“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！焙唵蔚卣f,審計重要性就是錯報的可容忍程度,其量化標(biāo)準即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯報,是可以容忍,可以接受的。因此,審計風(fēng)險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。

評估審計風(fēng)險與審計重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計風(fēng)險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風(fēng)險在一定水平內(nèi)。反之,評估審計風(fēng)險越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計成本?！段覈毩徲嬀唧w準則第10號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。”這里的審計風(fēng)險指的就是評估審計風(fēng)險。這一反向關(guān)系也可從另一個角度來理解,即計劃確定的重要性水平越高,對審計工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計結(jié)論的可能性就越大,審計風(fēng)險因而也就越低。

可接受審計風(fēng)險與審計重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計風(fēng)險越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計成本的節(jié)約。反之可接受審計風(fēng)險越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計質(zhì)量的控制。因為可接受審計風(fēng)險越低,說明審計人員要求的財務(wù)報表錯報的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計風(fēng)險的要求。

篇10

我國的會計師事務(wù)所成立時，大多是由一個或多個以上的國家機關(guān)，事業(yè)組織或大專院校發(fā)起設(shè)立，長期以來，會計師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問題卻很多，因此，我們要隨著向市場經(jīng)濟的過渡，將審計推向市場，在行業(yè)協(xié)會的管理和指導(dǎo)下，樹立風(fēng)險管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營，自負盈虧，獨立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經(jīng)營背景對審計風(fēng)險的形成有重要影響。被審計單位的經(jīng)營環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會帶來審計風(fēng)險。因此，注冊會計師在接受委從以下幾方面來考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

(一)客戶品行端正，信譽良好?？蛻艟哂姓钡钠犯?，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險就低;反之，固有風(fēng)險就很高，即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險降低到社會可接受的水平內(nèi)。

(二)應(yīng)盡可能詳細了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊會計師面臨著許多形形的行業(yè)，每個行業(yè)都有其經(jīng)營特點，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相對風(fēng)險就越大，有時既使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)充分估計這一風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

(三)對財務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務(wù)困境的審計客戶。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題時股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶的審計風(fēng)險很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細的審計，提高審計費用。

三、加強注冊會計師的職業(yè)道德，提離自身紊質(zhì)

社會公眾對審計的要求與審計能力所達到的程度之間有一個期望差。審計由于所應(yīng)用的工具和術(shù)手段的局限性及其審計人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險。而如何將這些風(fēng)險控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對審計人員應(yīng)做如下要求:

(一)樹立風(fēng)險觀念。我國的審計人員數(shù)量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，但由于會計師事物所的長期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員一定要把思想轉(zhuǎn)變過來，積極適應(yīng)市場經(jīng)濟對審計的要求，增強風(fēng)險意識，道德意識和責(zé)任意識，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

(二)遵守職業(yè)道德要求。審計人員的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達到的職業(yè)標(biāo)準。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準，并在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。

(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計過程的始終，因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

四、確立適當(dāng)?shù)氖召M標(biāo)準.切忌只求經(jīng)濟效益.不問審計風(fēng)險的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及影響范圍的擴大，審計業(yè)務(wù)迅速擴展，會計師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無視審計風(fēng)險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓價收費。創(chuàng)收意識加大了收費的隨意性，卻嚴重削弱了注冊會計師的職業(yè)道德水準，缺乏了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，審計質(zhì)量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時也要考慮到市場風(fēng)險的大小，按規(guī)定標(biāo)準合理收費，增強審計工作的嚴肅性，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

五、執(zhí)行適應(yīng)的審計秩序，建立健全審計質(zhì)t控制制度

合理的審計要求制訂合理科學(xué)的計劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并集中審計資源于高風(fēng)險審計領(lǐng)域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復(fù)核制度，把風(fēng)險控制到盡可能低的水平?？梢哉f，審計風(fēng)險的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問題。

審計質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實施質(zhì)量控制準則。它規(guī)定了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準。會計師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴密的，科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴格質(zhì)量控制，使審計人員的工作標(biāo)準化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實到個人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶，審計經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標(biāo)準的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照，這樣既便于有效地理解準則，又有實例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

六、加強自我保護，促進有關(guān)法規(guī)的健全