導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇金融職業(yè)評(píng)估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、基于PCA方法的專業(yè)評(píng)估得分與排名

主成分分析（PCA）是一種對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與監(jiān)控的多元統(tǒng)計(jì)方法，其基本原理是利用降維的思想，在損失很少信息的前提下把多個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為幾個(gè)綜合指標(biāo)（即主成分），用它們代替原始變量絕大部分信息，并保證彼此之間互不相關(guān)、互不重疊。PCA在研究指標(biāo)眾多、關(guān)系復(fù)雜的問題時(shí)，既不需要量綱一致，也不需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)或重要性排列，而是通過提取主成分這一關(guān)鍵方法來進(jìn)行得分計(jì)算。我們通過運(yùn)行IBMSPSS19.0，發(fā)現(xiàn)KMO=0.705，BartlettSig.=0.045，基本符合相關(guān)性和顯著性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步的方差分解，得出累計(jì)方差貢獻(xiàn)率超過80%，主成分個(gè)數(shù)m=4。在成分矩陣的基礎(chǔ)上，我們得到了4個(gè)主成分的分值，通過計(jì)算表2給出了結(jié)果。從綜合評(píng)分F來看，2011年正分院校5所、負(fù)分院校7所，2013年維持同樣的格局，得分較差的學(xué)校比例偏高，意味著金融專業(yè)人才培養(yǎng)總體效果不樂觀，沒有隨著改革進(jìn)程的推進(jìn)產(chǎn)生整體性水平提升。同時(shí)，排名最后的山西金融得分還處于下降狀態(tài)，隱現(xiàn)了該校金融專業(yè)建設(shè)有繼續(xù)惡化的風(fēng)險(xiǎn)。與之相反，浙江經(jīng)濟(jì)、邯鄲職院和江蘇財(cái)經(jīng)則一直居前3名，專業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好而穩(wěn)定。從排名變化來看，進(jìn)步較快的學(xué)校有北京財(cái)貿(mào)和長(zhǎng)春金融，分別上升4位和3位，退步明顯的則是遼寧金融和成都職院，分別下降6位和3位，后者變化的幅度高于前者，既凸顯了各院校間專業(yè)建設(shè)水平的不均衡，又警示我們需防范可能存在的“弱者羸弱”效應(yīng)[7]。從院校類型來看，分布在東部省份的學(xué)校得分靠前，西部的居中，中部的則暫處于靠后位置，專業(yè)建設(shè)效果呈區(qū)域非均衡特點(diǎn)，并與前文所述的專業(yè)分布情況、地區(qū)金融發(fā)展水平相一致。通過對(duì)各院校2011年和2013年得分和排名求均值，排行前50%強(qiáng)的為國(guó)家示范（骨干）建設(shè)單位，其次為省級(jí)示范（骨干）建設(shè)單位，最后是非示范（骨干）院校。一些以金融專業(yè)為龍頭的學(xué)校也沒有顯示出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，而是仍在追求生源規(guī)模的擴(kuò)大，如山西金融2013年在校生已達(dá)1027人，在樣本院校中排名第一，但F值卻排在最后。院校性質(zhì)類別方面，邯鄲職院和成都職院雖非財(cái)經(jīng)類院校，但F排名仍較靠前，表明現(xiàn)階段院校性質(zhì)對(duì)金融專業(yè)得分的影響有待提高。

三、基于DEA方法的專業(yè)評(píng)估改進(jìn)分析

前文對(duì)專業(yè)建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了主成分分析，但缺乏深層次原因剖析和改進(jìn)方法。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）是一種基于線性規(guī)劃的用于評(píng)價(jià)同類型組織（或項(xiàng)目）工作績(jī)效相對(duì)有效性的工具手段，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)一組關(guān)于多輸入、多輸出的決策單元值來估計(jì)有效生產(chǎn)的前沿面，并據(jù)此進(jìn)行多目標(biāo)綜合效果評(píng)價(jià)。用DEA模型進(jìn)行分析前，要選擇輸入、輸出指標(biāo)，而根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，選擇指標(biāo)個(gè)數(shù)之和不能超過樣本量的1/2[8]，我們采用中介法，選擇了具有代表性和一般性的3個(gè)輸入指標(biāo)（兼職教師年承擔(dān)課時(shí)占比、生均校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室設(shè)備價(jià)值和專業(yè)教研項(xiàng)目人均經(jīng)費(fèi)）和2個(gè)輸出指標(biāo)（初次就業(yè)率、新生報(bào)到率）。設(shè)定DEA模型為投入導(dǎo)向型、規(guī)模報(bào)酬可變（VRS），運(yùn)行DEAP2.1軟件可得到各院校專業(yè)綜合效率（也即技術(shù)效率）。綜合效率只是一種相對(duì)效率，當(dāng)它等于1，表明組織的生產(chǎn)是有效的，但實(shí)際效率并不一定非常高，有可能出現(xiàn)整體低效下的相對(duì)高效；當(dāng)它小于1，則說明組織的生產(chǎn)是低效的，或者說組織消耗了太多的投入，卻只獲得了較少的產(chǎn)出。重慶財(cái)經(jīng)、山西金融、邯鄲職院和寧夏財(cái)經(jīng)的綜合效率為1，達(dá)到了DEA相對(duì)有效水平，其他8所院校均為非DEA有效（表3）。對(duì)非DEA有效院校進(jìn)行投影分析，計(jì)算投入冗余率和產(chǎn)出不足率，投入冗余率是指優(yōu)化后的輸入指標(biāo)可節(jié)省的投入比例，產(chǎn)出不足率則是優(yōu)化后的輸出指標(biāo)可增加的產(chǎn)出比例。盡管成都職院、北京財(cái)貿(mào)、浙江經(jīng)濟(jì)3所院校非DEA有效，但并未出現(xiàn)投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，表明它們正努力趨向生產(chǎn)前沿面，綜合效率接近DEA相對(duì)有效。但陜西財(cái)經(jīng)、山西財(cái)專、遼寧金融、長(zhǎng)春金融和江蘇財(cái)經(jīng)等5所院校，除“初次就業(yè)率”外，均存在投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，其中山西財(cái)專和陜西財(cái)經(jīng)等綜合效率得分僅0.427、0.518，明顯低于樣本院校的平均水平。從輸入指標(biāo)來看，山西財(cái)專和陜西財(cái)經(jīng)的投入冗余率高達(dá)56.5%和47.6%，溢出效應(yīng)明顯，一方面應(yīng)加大兼職教師、實(shí)訓(xùn)設(shè)備和教研經(jīng)費(fèi)的投入力度，另一方面切實(shí)提高它們的利用率，實(shí)行效率導(dǎo)向和目標(biāo)考核制，優(yōu)化專業(yè)建設(shè)的人力、物力和財(cái)力配置；江蘇財(cái)經(jīng)、長(zhǎng)春金融和遼寧金融的投入冗余率有所下降，通過優(yōu)化管理，將分別節(jié)省三個(gè)輸入指標(biāo)的20%、13.1%和12.4%投入比例。從輸出指標(biāo)來看，遼寧金融、長(zhǎng)春金融、山西財(cái)專、陜西財(cái)經(jīng)和江蘇財(cái)經(jīng)等5所院校的“新生報(bào)到率”產(chǎn)出不足，應(yīng)加大招生宣傳，注重特色凝練和品牌打造，提高專業(yè)社會(huì)滿意度和美譽(yù)度；長(zhǎng)春金融則要進(jìn)一步重視學(xué)生的就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)，建設(shè)孵化平臺(tái)，通過一系列的措施改進(jìn)，將可提升初次就業(yè)率10.7%的比例增長(zhǎng)。

篇2

我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估在市場(chǎng)中的流動(dòng)已經(jīng)成為常態(tài)，這些都為金融企業(yè)飛的發(fā)展提供了廣闊的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也對(duì)價(jià)值評(píng)估工作提出了新的、更高的要求。本文針對(duì)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特殊性及方法做了詳細(xì)的分析研究，我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估因社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深刻變革也面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特殊性及方法革新的發(fā)展，不論是從理論上還是實(shí)踐上，都有了不小的變化。這就要求我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估要具有系統(tǒng)化、科學(xué)化、合理化的特點(diǎn)，運(yùn)用規(guī)范的方式和有效的程序來幫助我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估達(dá)到改善的目標(biāo)，創(chuàng)新和發(fā)展以達(dá)到其應(yīng)有的效用。因此，通過金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的實(shí)施以及調(diào)整，必將在我國(guó)金融企業(yè)乃至全球范圍中引發(fā)一場(chǎng)包括金融制度變革、金融機(jī)構(gòu)調(diào)整、金融服務(wù)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)理念的重塑，對(duì)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1 我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特殊性分析

我國(guó)的金融企業(yè)要十分注意價(jià)值評(píng)估的特殊作用，我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面主要注重的是對(duì)企業(yè)金融資源的節(jié)約和保護(hù)，即幫助金融企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)狀況。我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估在維護(hù)企業(yè)的市場(chǎng)穩(wěn)定方面，可以及時(shí)地提供準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息，有利于建立危機(jī)管理與應(yīng)急機(jī)制，在各個(gè)新興的市場(chǎng)之間逐漸形成相互應(yīng)急機(jī)制，對(duì)金融企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)作出協(xié)調(diào)的、及時(shí)的反應(yīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，使金融企業(yè)達(dá)到增值的目的，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。我國(guó)現(xiàn)代金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)發(fā)生改變，對(duì)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估內(nèi)部也有了高新更高的要求，就目前而言，我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特殊性主要是以下方面：

1.1 有利于我國(guó)金融企業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)、合作以及有效實(shí)施企業(yè)目標(biāo) 我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估持續(xù)的戰(zhàn)略協(xié)助不僅使建行解決了當(dāng)前一些急迫的業(yè)務(wù)問題，并在轉(zhuǎn)變觀念、引進(jìn)技術(shù)、改進(jìn)流程、培訓(xùn)人才等方面獲得了綜合收益，促進(jìn)了長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造力的提升。20世紀(jì)90年代，世界經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入全球化，我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估在全球化的經(jīng)濟(jì)大潮下要充分發(fā)揮巨大的調(diào)節(jié)作用，開展金融企業(yè)的監(jiān)管的協(xié)調(diào)、合作以及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估中戰(zhàn)略評(píng)估是從西方,經(jīng)濟(jì)學(xué)中引進(jìn)的概念，無論是引進(jìn)美國(guó)“金融協(xié)查”調(diào)查方法；還是學(xué)習(xí)德國(guó)“以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的管理”，推動(dòng)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估模式由“經(jīng)驗(yàn)管理”向“數(shù)據(jù)管理”的精細(xì)化管理方式轉(zhuǎn)變，這些方式的作用都是發(fā)揮了金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的協(xié)調(diào)、合作功能，推行流程標(biāo)準(zhǔn)化、一致化的做法，推動(dòng)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的科學(xué)化建設(shè)，使國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念逐步轉(zhuǎn)化為我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的日常經(jīng)營(yíng)管理行動(dòng)。

1.2 進(jìn)行價(jià)值評(píng)估可以有效地控制金融企業(yè)審計(jì)工作的不足 在以前的金融企業(yè)審計(jì)制度中，發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，都以單純的制度報(bào)告進(jìn)行匯報(bào)，這樣嚴(yán)重妨礙了金融企業(yè)的資金審計(jì)工作，使其無法完全發(fā)揮應(yīng)有的功能，或者說最大的作用。進(jìn)行價(jià)值評(píng)估就需從各個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)角度，或者利益格局出發(fā)，要整合資源，可以從根本上杜絕金融企業(yè)的資金不合理支出，它可以促進(jìn)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)成長(zhǎng)，改變金融企業(yè)的業(yè)務(wù)種類，改善金融企業(yè)的業(yè)務(wù)技術(shù)和系統(tǒng)服務(wù)，同時(shí)可以整合金融企業(yè)的審計(jì)不足之處，有效地提高金融企業(yè)的業(yè)務(wù)效率額以及金融企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。其中的進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的具體表現(xiàn)在金融企業(yè)審計(jì)工作中是，對(duì)有形資產(chǎn)，包括研發(fā)資金、制造資金、管理資金、營(yíng)銷資金、技術(shù)資金等，其價(jià)值評(píng)價(jià)的整合整體過程就是實(shí)現(xiàn)資源的轉(zhuǎn)移，提高其利用率。這樣就可以打破金融企業(yè)審計(jì)的一個(gè)僵局，即受到不同的領(lǐng)導(dǎo)階層的同時(shí)關(guān)注，這種情況下在金融企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)中，各個(gè)管理部門都主動(dòng)從自身的利益角度出發(fā)去處理審計(jì)工作。

2 我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的科學(xué)化方法分析

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得政府部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)。其中，在我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的管理制度中要建立科學(xué)化的方法，對(duì)金融企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化、科學(xué)化、數(shù)字化管理，在金融企業(yè)和管理部門雙方積極探索下，進(jìn)行深層次的合作。目前，我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估必須要按照《戰(zhàn)略協(xié)助協(xié)議》的各項(xiàng)執(zhí)行工作，從我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)方面來看，這面臨新的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境和監(jiān)管要求，如何進(jìn)一步改進(jìn)管理，構(gòu)建更為穩(wěn)健、高效的營(yíng)運(yùn)管理體系，仍然需要學(xué)習(xí)國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)。

第一，建立金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制

針對(duì)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的變化，在一些快速成長(zhǎng)的新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如財(cái)富管理、投資銀行、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)等方面，也需要繼續(xù)加強(qiáng)建立金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資本市場(chǎng)監(jiān)管，依托金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的專業(yè)能力，搭建自己的專業(yè)業(yè)務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估市場(chǎng)監(jiān)管業(yè)務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)跨越式提升。因此，在實(shí)施建立金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資本市場(chǎng)監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相容的價(jià)值評(píng)估監(jiān)管環(huán)境，在這中環(huán)境下包括，對(duì)進(jìn)入和退出市場(chǎng)要設(shè)計(jì)必要的管理措施，將市場(chǎng)準(zhǔn)入條件盡量降低以使得市場(chǎng)可以開發(fā)給予最廣大的參與者，價(jià)值評(píng)價(jià)的監(jiān)管者在設(shè)定規(guī)則時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮到對(duì)市場(chǎng)造成的影響程度，作出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與市場(chǎng)參與者承當(dāng)同等的監(jiān)管責(zé)任。金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資本市場(chǎng)監(jiān)管工作為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)，發(fā)揮其應(yīng)用的效用，就必須不斷的發(fā)展創(chuàng)新，而現(xiàn)代企業(yè)要科學(xué)化、系統(tǒng)化的實(shí)行金融價(jià)值評(píng)估的資本市場(chǎng)監(jiān)管制度，使其最大程度為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，壯大金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估資本市場(chǎng)監(jiān)管的力量。

第二，建立金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估危機(jī)應(yīng)急機(jī)制

各個(gè)新型的市場(chǎng)自身和相互之間應(yīng)當(dāng)發(fā)展和建立危機(jī)處理機(jī)制以能夠?qū)ξC(jī)作出協(xié)調(diào)的、及時(shí)的反應(yīng)。例如，我國(guó)股票市場(chǎng)的開盤交易不應(yīng)當(dāng)與國(guó)外ADRS的開盤交易相距時(shí)間太長(zhǎng)，在國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)建立“循環(huán)切點(diǎn)”機(jī)制，各個(gè)管理部門和金融機(jī)構(gòu)設(shè)立合資機(jī)制以處理和監(jiān)督陷入困境的金融企業(yè)。金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估危機(jī)應(yīng)急機(jī)制要獨(dú)立客觀的反應(yīng)金融企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)行，有意識(shí)的加強(qiáng)其權(quán)威性。金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估危機(jī)應(yīng)急機(jī)制的監(jiān)管條例要基本具備靈活性，金融企業(yè)的決策部門要可以通過價(jià)值評(píng)估危機(jī)應(yīng)急機(jī)制能夠及時(shí)得到全面的信息資料，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

3 結(jié)語

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，我國(guó)的金融企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)全新的歷史時(shí)期。金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估在創(chuàng)新發(fā)展上主要的就是改變?cè)械穆毮芏ㄎ唬黾悠涓郊觾r(jià)值，在金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容方面逐步朝多元化的方向發(fā)展。因此，通過金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的實(shí)施以及調(diào)整，必將在我國(guó)金融企業(yè)乃至全球范圍中引發(fā)一場(chǎng)包括金融制度變革，對(duì)我國(guó)金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，拓寬金融企業(yè)價(jià)值評(píng)估目標(biāo)，對(duì)于金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不管如何發(fā)展創(chuàng)新，始終不變的目的就是適應(yīng)新形勢(shì)下的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

1 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策概述

 

中小微企業(yè)是指除大型企業(yè)外其它類型企業(yè)的總稱，具有涉及面廣、數(shù)量多的特點(diǎn)，對(duì)于解決就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等問題負(fù)有重要作用。浙江省中小微型科技創(chuàng)新型企業(yè)數(shù)量大、密集度高，各地級(jí)市經(jīng)濟(jì)大多形成“一鄉(xiāng)一品”的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，這也奠定了浙江省中小微企業(yè)大省的地位，大約98%的企業(yè)單位為中小微企業(yè)。相對(duì)于大企業(yè)以及上市公司，中小微企業(yè)在資金、人力、財(cái)稅等方面都不具備優(yōu)勢(shì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)發(fā)展對(duì)于中小微企業(yè)的沖擊很大。

 

根據(jù)當(dāng)前中小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)，中小微企業(yè)在發(fā)展過程中最大的桎梏是金融方面。在現(xiàn)有的銀行體系中，中小微企業(yè)等小規(guī)模經(jīng)濟(jì)體能夠得到的資金支持是十分有限的。為了解決籌融資等金融問題，中央政府及各地方政府都依據(jù)相應(yīng)的情況，頒布了相關(guān)的條例使得中小微企業(yè)解決融資等問題更加地便捷化和有效化。例如2014年中央各部門以及浙江省各相關(guān)部門連續(xù)頒布多項(xiàng)文件，如《國(guó)務(wù)院關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)〔2014〕52號(hào))、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于多措并舉降低企業(yè)融資成本的指導(dǎo)意見》(〔2014〕39號(hào))、《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于完善和創(chuàng)新小微企業(yè)貸款服務(wù)提高小微企業(yè)金融服務(wù)水平的通知》(銀監(jiān)發(fā)〔2014〕36號(hào))以及浙江省《支持小微企業(yè)上規(guī)升級(jí)金融服務(wù)戰(zhàn)略合作協(xié)議》、《浙江省科技型中小企業(yè)專項(xiàng)貸款保證保險(xiǎn)合作協(xié)議》等等，這些措施的頒布都是各級(jí)政府為了中小微企業(yè)能夠更好地解決金融問題。

 

浙江省各級(jí)政府每年頒布的金融扶持政策種類多、涉及面廣，但是政府的相關(guān)金融扶持政策，能否切實(shí)解決各中小微企業(yè)的“融資難”問題?解決這一問題不僅能提高政策實(shí)用度，更能對(duì)浙江省中小微企業(yè)的發(fā)展有良好的促進(jìn)作用。

 

2 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策的感知評(píng)估調(diào)查樣本說明

 

針對(duì)檢驗(yàn)各級(jí)政府的中小微企業(yè)金融扶持政策能否解決企業(yè)“融資難”問題，評(píng)估浙江省中小微企業(yè)對(duì)于政府金融扶持政策的認(rèn)同感以及感知情況等需要。我們對(duì)浙江省11個(gè)地級(jí)市(杭州、寧波、溫州、嘉興、湖州、紹興、金華、衢州、舟山、臺(tái)州、麗水)的共1885964家(截止2015年1季度)中小微企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查。根據(jù)多元分析下的分層抽樣以及在1：3000的最優(yōu)比例下，得出1262份的總樣本數(shù)量以及各地級(jí)市的分樣本數(shù)量;實(shí)際共調(diào)查浙江省11個(gè)地級(jí)市共600家企業(yè)，共發(fā)放問卷1300余份。在進(jìn)行抽樣調(diào)查以及實(shí)地考察的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)采用了統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)浙江省中小微企業(yè)對(duì)于金融政策的感知評(píng)估的多項(xiàng)因素進(jìn)行了定性以及定量分析，并提出了相關(guān)意見和建議。

 

本次調(diào)查中，企業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模和種類以及企業(yè)的管理階層分布均勻，企業(yè)選擇上三大產(chǎn)業(yè)的中小微企業(yè)均有涉及;在調(diào)查者處于公司的管理層次方面，基層員工、中層以及高層領(lǐng)導(dǎo)比例均勻，能夠從不同角度闡釋對(duì)扶持政策的理解。本次調(diào)查面向的范圍比較廣泛，問卷代表性強(qiáng)，設(shè)計(jì)人群能夠較好的反應(yīng)實(shí)際情況。

 

3 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策的感知評(píng)估

 

3.1 中小微企業(yè)金融扶持政策的基本感知

 

3.1.1 政策重要性感知

 

可以直觀表明出政府金融扶持政策的積極意義，大部分(56.1%)的企業(yè)者表示政府的金融扶持政策較為重要，能夠緩解企業(yè)所遇到的金融問題，較好地扶持了中小微企業(yè)的成長(zhǎng)。在5分法評(píng)價(jià)中，積極度均值為2.81，即被調(diào)查企業(yè)人員普遍認(rèn)為政府的金融扶持政策對(duì)于中小微企業(yè)有積極作用。

 

3.1.2 預(yù)期效果感知

 

中小微企業(yè)金融扶持政策效應(yīng)

 

在問卷調(diào)查過程中，“政府對(duì)于中小微企業(yè)的金融扶持政策是否能較好的達(dá)到預(yù)期目標(biāo)”這一問題，感知為一般(43.58%)、較好以及上(48.02%)的被訪問企業(yè)人員共計(jì)占比達(dá)92.5%，即絕大部分企業(yè)人員認(rèn)為政府所出臺(tái)的中小微企業(yè)金融扶持政策有一定的政策效應(yīng)，能夠較好程度地緩解金融問題。

 

3.1.3 配套設(shè)施連貫性感知

 

政府出臺(tái)的金融扶持政策也需要相應(yīng)的配套設(shè)施，比如貸款政策，就需要銀行的支持，需要一系列審核、批準(zhǔn)、下放貸款等過程，所以配套設(shè)施的連貫性程度和完善程度一定程度上也影響了扶持政策的開展和施行。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)只有極少部分企業(yè)認(rèn)為政府的配套設(shè)施存在較差的現(xiàn)象。即被調(diào)查人群在政策連貫性方面，總體上呈滿意態(tài)勢(shì)。

 

3.1.4 宣傳力度情況

 

中小微企業(yè)種類復(fù)雜，涉及面廣、數(shù)量多，政府對(duì)于政策的宣傳力度也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和政策的實(shí)行。在分析中，我們采用5分法，由1至5分別表示好、較好、一般、較差、差5個(gè)層次。在數(shù)據(jù)分析時(shí)，我們可以發(fā)現(xiàn)該調(diào)查的均值為3.28，即為在一般和較差之間，簡(jiǎn)單來說即較多企業(yè)人員認(rèn)為政府對(duì)于政策的宣傳不夠及時(shí)到位。且如圖3所示，相關(guān)調(diào)查者對(duì)于金融政策的了解程度也不容樂觀，不太了解(31.93%)及以下(9.75%)的人員數(shù)共計(jì)占到了總?cè)藬?shù)的41.68%。部分專業(yè)名詞太過晦澀，對(duì)于那些未經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的企業(yè)者來說不方便理解。且調(diào)查人員在列舉相關(guān)政策種類如金融債券政策和二板市場(chǎng)政策時(shí)鮮有人知。說明政策的主客體的信息沒有充分匹配，不了解政策也就表明政策的實(shí)用性較差。

 

3.1.5 信息公開情況感知

 

 中小微企業(yè)金融扶持政策的公開性

 

信息公開指的是政府公開對(duì)中小微企業(yè)在金融扶持政策力度以及方式手段上等信息的公開。不僅有助于政府廉潔工作的開展也有助于企業(yè)主進(jìn)行監(jiān)督和進(jìn)一步了解政策內(nèi)容。在此次調(diào)研中，認(rèn)為政府公開信息做的一般(39.46%)、較好(44.74%)及以上(4.52%)的企業(yè)人員所占比例達(dá)到88.72%，絕大部分被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)在信息公開方面的工作成效良好。且在5分法的評(píng)價(jià)中，分?jǐn)?shù)到達(dá)2.59分，說明企業(yè)主及企業(yè)工作人員對(duì)于政府公開信息表示信任和支持。

 

3.2 中小微企業(yè)金融扶持政策的需求分析

 

3.2.1 中小微企業(yè)所需的外部環(huán)境

 

中小微企業(yè)所需外部環(huán)境

 

在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，影響中小微企業(yè)發(fā)展的還有外部環(huán)境，例如信息的暢通度、行業(yè)的公平程度都會(huì)影響中小微企業(yè)發(fā)展。在調(diào)查中“政府宏觀指導(dǎo)和支持”占比最大(28.59%)，“完善的政策法規(guī)”的占比也達(dá)到19.76%，即被調(diào)查企業(yè)人員希望政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，通過頒布文件和完善政策法規(guī)等措施來解決中小微企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的困難，促進(jìn)發(fā)展。

 

3.2.2 中小微企業(yè)所面臨的發(fā)展問題

 

中小微企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題是多樣的，比如資金缺乏、市場(chǎng)需求等。不同的問題會(huì)引導(dǎo)政府扶持政策方向的改變，在調(diào)查中可以看到“資金缺乏”這一問題所占比例是21.79%，在序列中排在第二位;第一位是“人才不足”，約占25.5%;第三位是市場(chǎng)需求不足，所占比例為19.5%。由此可見，企業(yè)對(duì)于資金的要求非常迫切，政府金融政策必要性極強(qiáng)，中小微企業(yè)在資金扶持上的需求十分強(qiáng)烈。金融政策中應(yīng)多偏向于擴(kuò)大市場(chǎng)需求、提供補(bǔ)助或是投資資金。

 

3.2.3 中小微企業(yè)所需的金融扶持

 

中小微企業(yè)所需金融扶持

 

資金作為企業(yè)的“血液”，為企業(yè)發(fā)展提供活力，但在現(xiàn)階段融資成為了阻礙中小微企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。被詢問者中表示需要“增加融資渠道和提供臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金”的人數(shù)較多(占比49.1%)是近一半的比例，可見需求的強(qiáng)烈程度。其它項(xiàng)金融政策如“提供臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金”，“國(guó)家銀行對(duì)中小企業(yè)開放貸款”所占的比例也非常大。上三項(xiàng)政策都是關(guān)于直接融資的政策訴求，也間接表明融資對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的重要性。

 

4 對(duì)策與建議

 

在對(duì)數(shù)據(jù)總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)了扶持政策在實(shí)際實(shí)施中的一些問題，我們提出以下對(duì)策與建議。

 

4.1 對(duì)“政府智囊團(tuán)”的建議

 

4.1.1 宣傳力度、角度、方式的改進(jìn)

 

由數(shù)據(jù)分析第二部分“扶持政策的基本感知”第三小點(diǎn)“宣傳力度”的分析結(jié)果可知政府對(duì)于扶持政策的宣傳力度不足，導(dǎo)致近半數(shù)調(diào)查者對(duì)于扶持政策表示不了解或者不太了解，對(duì)于一些專有名詞甚至從未聽過，所以政府首要的就是要加大扶持政策的宣傳力度，以更好地惠及多方企業(yè)。

 

4.1.2 頒布政策類型的改進(jìn)

 

在實(shí)地問卷調(diào)研過程中，經(jīng)過與被調(diào)查的交談以及查閱的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)政府對(duì)于中小微企業(yè)的扶持政策有效性集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而對(duì)于其它產(chǎn)業(yè)的扶持有效性不高。所以政府在出臺(tái)扶持政策時(shí)，需要考慮到扶持政策對(duì)于各種企業(yè)的針對(duì)性，有的放矢，根據(jù)不同企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)，出臺(tái)不同的政策。

 

4.1.3 深化金融創(chuàng)新改革

 

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，各類P2P融資模式應(yīng)運(yùn)而生，所以政府應(yīng)該借助這個(gè)金融創(chuàng)新的黃金期，深化金融體制改革和增加新的金融工具，從根本上拓寬對(duì)中小微企業(yè)金融扶持的途徑。但也要加強(qiáng)對(duì)各類P2P融資平臺(tái)的管控力度，杜絕非法集資等違法行為的產(chǎn)生。

 

4.2 給中小微企業(yè)自身建議

 

4.2.1 更加積極地尋求政策援助

 

在問卷調(diào)查過程中，調(diào)查員很明顯的感受得出企業(yè)主以及金融財(cái)政主管對(duì)政府相關(guān)扶持政策的陌生。受力是相互的，這種現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因也是相互的，既有政府組織宣傳不到位的原因，也有企業(yè)信息人員信息收集不完全的因素存在。因此企業(yè)應(yīng)該更加積極主動(dòng)地收集政府的扶持政策，以尋求更好的政策援助。

 

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金融職業(yè)道德的內(nèi)涵十分豐富,但基本規(guī)范包括如下內(nèi)容:愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信、業(yè)務(wù)優(yōu)良、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。這些規(guī)范決定了其在金融發(fā)展中的特殊作用。作為金融工作者,第一,要有愛崗敬業(yè)的意識(shí),熱愛本職工作,忠于職守,兢兢業(yè)業(yè),精益求精。必須綜合運(yùn)用教育、輿論、行政和法規(guī)等手段,促使每一個(gè)員工不僅要干一行愛一行。第二,要遵紀(jì)守法,嚴(yán)于律己,廉潔奉公,敢于同各種違法犯罪的行為做斗爭(zhēng)。幫助從業(yè)人員樹立牢固的法制觀念,是金融職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的組成部分。遵守紀(jì)律,嚴(yán)守法律,按章辦事,既是金融職業(yè)道德最起碼的要求,也是有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有力保證,更是調(diào)節(jié)員工和客戶相互關(guān)系的基本準(zhǔn)則。第三必須誠(chéng)實(shí)守信。金融業(yè)是從事貨幣信用服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。其行業(yè)的基本要求就是,誠(chéng)實(shí)服務(wù),取信于民。如果金融業(yè)的信用都無法保證,那么金融業(yè)就無法正常運(yùn)作,更談不上金融職業(yè)道德建設(shè)。第四,要做到業(yè)務(wù)優(yōu)良,努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí),提高服務(wù)水平。第五,必須有強(qiáng)烈的為人民服務(wù)意識(shí)。第六,必須有奉獻(xiàn)社會(huì)的精神,自覺為社會(huì)做貢獻(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,金融工作者要增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感,努力做服務(wù)社會(huì)、樂于奉獻(xiàn)的表率。

2.加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的意義

2.1是社會(huì)對(duì)高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)金融人才的必然要求

高職教育肩負(fù)著為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的重任。高職院校金融人才培養(yǎng)的規(guī)格包括知識(shí)、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品質(zhì)是金融人才綜合素質(zhì)中優(yōu)秀而且穩(wěn)定的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)、技能型金融人才不但應(yīng)具有過硬的專業(yè)技能,同時(shí)也具有自覺的金融職業(yè)道德意識(shí)和高尚的金融職業(yè)道德。一個(gè)有高尚金融職業(yè)道德節(jié)操的高品質(zhì)金融人才,應(yīng)當(dāng)是忠于職守、嚴(yán)守信用、廉潔奉公、竭誠(chéng)服務(wù)、顧全大局的,在工作崗位上能夠廉政守信、全心全意為客戶服務(wù)。金融業(yè)是一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè),社會(huì)影響大,客觀上要求金融從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德,堅(jiān)定地遵守職業(yè)道德操守。金融機(jī)構(gòu)所需求的人才,必須具有正確的職業(yè)觀、價(jià)值觀、道德觀和法律觀。

2.2是教育系統(tǒng)堅(jiān)持“以學(xué)生為本”的客觀要求

百年大計(jì),教育為本,教育大計(jì),學(xué)生為本。在教育過程中堅(jiān)持以學(xué)生為本,是新時(shí)期高等教育發(fā)展的客觀要求。人的全面發(fā)展是一個(gè)科學(xué)的概念,是相對(duì)于人的片面發(fā)展而言的。高職金融人才的職業(yè)道德素質(zhì),是學(xué)生全面發(fā)展中的德的素質(zhì)。教育部教高[2006]16號(hào)文件強(qiáng)調(diào)指出,要始終堅(jiān)持育人為本,德育為先,把立德樹人作為根本任務(wù),高度重視學(xué)生的職業(yè)道德教育和法制教育,重視培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí),培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的技能型人才。金融職業(yè)道德教育是高職人文素質(zhì)教育的重要組成部分,能夠積淀高職學(xué)生內(nèi)在的品質(zhì)修養(yǎng),推進(jìn)高職學(xué)生全面發(fā)展。高職金融人才培養(yǎng)堅(jiān)持以學(xué)生為本的教育觀念,以德育為先導(dǎo),塑造具有健全人格的人,既能夠?qū)鹑趶臉I(yè)人員的金融進(jìn)行職業(yè)道德教育是金融機(jī)構(gòu)的常規(guī)工作,對(duì)金融從業(yè)人員的隊(duì)伍定和金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、形象等有著直接的影響作用。

3.加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的方法與措施

3.1完善高職院校金融人才培養(yǎng)機(jī)制

對(duì)高職院校金融人才職業(yè)道德建設(shè)要從健全和完善人才培養(yǎng)機(jī)制上下功夫,要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀,體現(xiàn)以人為本的原則,精心規(guī)劃,聯(lián)系實(shí)際,努力使培養(yǎng)的人才符合社會(huì)發(fā)展的需求。使每一學(xué)生要認(rèn)識(shí)自己將從事金融職業(yè)的社會(huì)價(jià)值,把自己全部精力傾注到金融服務(wù)工作中。在以后的工作中,自覺地把自己所從事的職業(yè)與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大業(yè)結(jié)合起來,樹立起金融工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。

3.2加強(qiáng)金融人才培養(yǎng)課程體系的建設(shè)

篇5

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級(jí)金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國(guó)金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對(duì)金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級(jí)金融資產(chǎn)公司均成立時(shí)間不久，規(guī)模還相對(duì)較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其健康發(fā)展意義重大。當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會(huì)不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對(duì)快速變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會(huì)建立一套相對(duì)完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)公司減少會(huì)計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會(huì)給經(jīng)營(yíng)人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個(gè)不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會(huì)計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對(duì)其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對(duì)于很多部門來說，內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個(gè)部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個(gè)部門的基本運(yùn)營(yíng)情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。法律風(fēng)險(xiǎn)：我國(guó)盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對(duì)于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會(huì)十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的問題識(shí)別、評(píng)價(jià)與管控的過程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國(guó)并未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品以及資金流動(dòng)更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識(shí)儲(chǔ)備不足，會(huì)造成基本常識(shí)判斷的失誤，而我國(guó)當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問題，難以做到及時(shí)有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對(duì)于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會(huì)是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國(guó)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對(duì)金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國(guó)外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時(shí)必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與投入產(chǎn)出效率分析在整個(gè)審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范也更為有效。因此，我國(guó)金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并對(duì)于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而識(shí)別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中應(yīng)該通過可能性評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)因素測(cè)試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對(duì)金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還應(yīng)該確立自我評(píng)估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，一方面有利于及時(shí)采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對(duì)金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評(píng)價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計(jì)意識(shí)并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國(guó)家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對(duì)考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書，同時(shí)還可對(duì)多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢(shì)從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個(gè)持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時(shí)在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，我國(guó)已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國(guó)金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇6

會(huì)計(jì)中金融資產(chǎn)公允價(jià)值的應(yīng)用體現(xiàn)了計(jì)量對(duì)象的評(píng)估過程，這一過程體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。金融資產(chǎn)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有著密不可分的聯(lián)系，通過對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的不確定性和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的可操控性分析，推斷出兩者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。并以此提出如何構(gòu)建我國(guó)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量控制機(jī)制。

一、金融資產(chǎn)公允價(jià)值、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和信息質(zhì)量控制的概述

1.金融資產(chǎn)定義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。分類為：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~為公允價(jià)值。簡(jiǎn)單來說公允價(jià)值實(shí)際上是指公允的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值具有公開性、自愿性、公平性。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有專業(yè)性、目標(biāo)性、權(quán)衡性。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)，其中真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等特征。

二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題

1.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性問題

從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，我國(guó)尚未構(gòu)建發(fā)達(dá)完善的金融市場(chǎng)，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以取得，金融價(jià)值公允價(jià)值體系存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，也沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)定期相關(guān)的公允市價(jià)和相應(yīng)的行業(yè)參考價(jià)格、模型、指數(shù)和參數(shù)，市場(chǎng)價(jià)格等信息數(shù)據(jù)沒有在一個(gè)公開的網(wǎng)絡(luò)或者相應(yīng)的全國(guó)性行業(yè)價(jià)格平臺(tái)披露，無法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià)，而人為判斷具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大，這就會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值結(jié)果的可靠性風(fēng)險(xiǎn)。也必定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成不可估量的影響。

2.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可操作性問題

公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才方面的要求更高，目前沒有對(duì)各類金融資產(chǎn)資產(chǎn)規(guī)范評(píng)估方法，導(dǎo)致對(duì)同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)運(yùn)用不同方法得到的結(jié)果千差萬別，不同財(cái)務(wù)人員對(duì)同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估得出的結(jié)果也是不盡相同。尤其是當(dāng)缺乏活躍市場(chǎng)時(shí)，取得公允市價(jià)更需要有高超的專業(yè)技術(shù)。目前我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用還處于不成熟階段，導(dǎo)致取得金融資產(chǎn)公允價(jià)值的可操作性較差。

三、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題的防范對(duì)策

如何保證公允價(jià)值確定的合理性，防范濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，避免其成為企業(yè)隨意操控利潤(rùn)的工具。筆者認(rèn)為：

1.利用網(wǎng)絡(luò)建立價(jià)格參考平臺(tái)

制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基本規(guī)范，提高公允價(jià)值的客觀性，廣泛的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)，以此來推動(dòng)信息的公開、透明，保證金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)公允，在一定程度上防范企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控。

2.建立工作底稿存檔

建立金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中職業(yè)判斷和評(píng)估過程的記錄、存檔制度以增強(qiáng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估過程的可驗(yàn)證性，以此為基礎(chǔ)來評(píng)判金融資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。

3.加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的披露

目前財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的列舉中，沒有針對(duì)公允價(jià)值的附注說明，這不利于金融資產(chǎn)公允價(jià)值信息的規(guī)范。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)將金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法作為重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行附注披露，對(duì)于使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)，應(yīng)披露運(yùn)用公允價(jià)值的理由，以及確定的方法、對(duì)損益的影響等，還應(yīng)提供關(guān)于公允價(jià)值的可靠性證明。

4.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是金融資產(chǎn)公允價(jià)值判斷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中重要的因素，會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤(rùn)或?yàn)E用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法之一，因此對(duì)源頭的治理極為關(guān)鍵，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大量應(yīng)用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍進(jìn)一步加大，使得企業(yè)更多用于調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、操控利潤(rùn)等。審計(jì)部門應(yīng)專門針對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的職業(yè)判斷制定具體的審計(jì)程序，以平價(jià)被審計(jì)單位金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的職業(yè)判斷的相關(guān)信息是否可靠，以最大限度地通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

6.明確相關(guān)的法律責(zé)任

對(duì)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)用中的惡意職業(yè)判斷行為造成重大影響和嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果的，司法部門應(yīng)予以嚴(yán)厲的懲罰，并建立誠(chéng)信檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時(shí)查詢，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，金融資產(chǎn)公允價(jià)值、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系。金融資產(chǎn)公允價(jià)值的不確定性，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的可操控性，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中具有極強(qiáng)的指導(dǎo)和規(guī)范作用，隨著金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論和使用方法的逐步完善以及金融資產(chǎn)公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用環(huán)境的改善，金融資產(chǎn)公允價(jià)值的使用和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更真實(shí)、有用的企業(yè)價(jià)值信息。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

1金融不良資產(chǎn)評(píng)估的重要方法

1.1假設(shè)清算法

假設(shè)清算法是在假設(shè)債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方進(jìn)行破產(chǎn)清算，對(duì)債權(quán)方受嘗度進(jìn)行分析計(jì)算的方法。適用于企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，經(jīng)營(yíng)條件困難的單位。從債務(wù)人總資產(chǎn)中扣除不能償債的無效資產(chǎn)，從總負(fù)責(zé)中扣除不必償還的無效債務(wù)。按照償債順序優(yōu)先受償，分析債權(quán)人在某一時(shí)間點(diǎn)上從債務(wù)人或是債務(wù)關(guān)聯(lián)方所能獲得的償債程度。具體計(jì)算公式如下：

債務(wù)人一般償債能力系數(shù)=（總計(jì)有效資產(chǎn)-資產(chǎn)應(yīng)扣除項(xiàng)目）/（總計(jì)有效負(fù)責(zé)-負(fù)債應(yīng)扣除項(xiàng)目）

債務(wù)人一般債權(quán)可受償額=（特定債權(quán)總額-優(yōu)先債權(quán)受償金額）×一般債權(quán)償債能力系數(shù)

債務(wù)人可獲受償額=一般債權(quán)可受償額+優(yōu)先債權(quán)受償額

受償比例=不良債權(quán)受償金額/債權(quán)總額×100%

1.2現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是依據(jù)企業(yè)近幾年經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況為經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流償債能力及成本運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析。適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，財(cái)務(wù)資料規(guī)范的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估處理。具體公式如下：

可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產(chǎn)價(jià)值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負(fù)債總額×特定債權(quán)總額

1.3信用評(píng)價(jià)法

信用評(píng)價(jià)是指通過對(duì)債務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估企業(yè)的信用等級(jí)情況，根據(jù)信用等級(jí)情況評(píng)估償債能力，縮小償債風(fēng)險(xiǎn)的一種評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。適用于處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，財(cái)務(wù)核算較規(guī)范，與信貸機(jī)構(gòu)有良好的信貸關(guān)系。

具體公式如下：

貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)

貸款利息損失率=（信用等級(jí)系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-（信用等級(jí)系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）

2金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置存在的問題

金融不良資產(chǎn)評(píng)估是在金融不良資產(chǎn)處置過程中對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的確定，評(píng)估合理化、公允化。我國(guó)對(duì)金融不良資產(chǎn)的評(píng)估實(shí)踐已經(jīng)跨過了十幾個(gè)年頭了，評(píng)估行業(yè)的公司在不良資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域?qū)嵺`摸索，也總結(jié)了不少成功經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。對(duì)金融不良資產(chǎn)處置起到了較好推薦作用。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快導(dǎo)致金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的多樣化、復(fù)雜化，給評(píng)估行業(yè)公司帶來了新的課題。使評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨著諸多問題。

2.1評(píng)估技術(shù)不及實(shí)踐需要

評(píng)估行業(yè)公司處理的一般都是關(guān)停、倒閉的企業(yè)，評(píng)估行業(yè)公司對(duì)這些金融不良資產(chǎn)處置一般都是對(duì)債務(wù)公司實(shí)行快速變現(xiàn)為目的。這類資產(chǎn)處置不同于其他資產(chǎn)，處置價(jià)格除了受資產(chǎn)本身的因素有關(guān)外，還在很大程度上受著金融不良資產(chǎn)特殊市場(chǎng)狀況、及各種因素的影響，現(xiàn)有評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范明顯不適合金融不良資產(chǎn)評(píng)估要求，在執(zhí)行上由于缺乏適合的理論約束，只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，難以準(zhǔn)確核算出這些資產(chǎn)的無形損失和效率損失。由于沒有真正意義上評(píng)估技術(shù)的支持和我國(guó)二級(jí)市場(chǎng)的不夠活躍，在金融不良資產(chǎn)處置中也很難采用現(xiàn)行的評(píng)估價(jià)格，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果與最終處置結(jié)果差距很大。嚴(yán)重的影響著評(píng)估公司的積極性。

2.2評(píng)估對(duì)象概念狹義

目前我國(guó)金融不良資產(chǎn)評(píng)估體系中仍然處于保守狀態(tài)，只對(duì)評(píng)估標(biāo)志物可提供的表類（財(cái)務(wù)報(bào)表、呆滯貸款單、和收購(gòu)規(guī)模的呆賬貸款等）進(jìn)行分析判斷，目前我國(guó)不良金融資產(chǎn)存在著大量評(píng)估資料不全，甚至超不全的現(xiàn)狀，在這種情況下僅僅通過價(jià)值分析，對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估及處理，無疑是弱化了資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)不良金融資產(chǎn)評(píng)估提供有意義價(jià)值的作用。

2.3評(píng)估存在低估的現(xiàn)象

不少業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為評(píng)估公司會(huì)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行高于市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估。然而也存在少的不良評(píng)估公司機(jī)構(gòu)敢于違背自己的職業(yè)道德，迎合評(píng)估報(bào)告使用者的要求，協(xié)助其完成低價(jià)收購(gòu)的非法行為，只是為達(dá)到債務(wù)公司快速變現(xiàn)的目的和收購(gòu)公司的低價(jià)值收購(gòu)的需要。從中賺取昧著良心的錢。從而沒有發(fā)揮出評(píng)估公司對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置的真正意義，導(dǎo)致債務(wù)公司大量資產(chǎn)流失。給金融市場(chǎng)造成了傷害。

3完善金融不良資產(chǎn)評(píng)估處理的對(duì)策

3.1建立不良資產(chǎn)評(píng)估行政管理機(jī)構(gòu)

我國(guó)應(yīng)該吸取國(guó)外對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置的經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)建立起適合我國(guó)金融發(fā)展的行政管理機(jī)構(gòu)。其性質(zhì)主要是行政管理。主要行政職能分為：第一，所有屬于金融不良資產(chǎn)的全部歸屬于不良金融資產(chǎn)行政管理機(jī)構(gòu)管理。第二，代不良金融資產(chǎn)負(fù)債方管理所有資產(chǎn)的管理權(quán)限。第三，不良金融資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)只屬于國(guó)家管理并由國(guó)家制定相關(guān)的法律及行政法規(guī)，做到執(zhí)行結(jié)果有理論依據(jù)、有法可依。第四，不良資產(chǎn)評(píng)估行政管理機(jī)構(gòu)不可以直接去處置不良資產(chǎn)只是通過制定相關(guān)制度對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)和商業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，控制其對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行處置。第五，不良資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)可以通過制度競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)、估價(jià)、內(nèi)部控制等，表現(xiàn)為評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)和評(píng)估薪酬系統(tǒng)來管理和協(xié)調(diào)評(píng)估公司以調(diào)動(dòng)其積極性。

3.2確定評(píng)估對(duì)象，明確評(píng)估意義

篇8

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）26-0145-02

當(dāng)前，國(guó)際金融市場(chǎng)一體化（International Financial Market Integration）進(jìn)程正深入發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展及金融體制改革的步伐越來越快，高層次人才特別是國(guó)際化金融人才（International Financial Talents）的短缺問題日益凸顯。在這后金融危機(jī)時(shí)代，作為胸懷報(bào)國(guó)之志、創(chuàng)業(yè)之愿、成才之夢(mèng)的金融大學(xué)生，積極有效地進(jìn)行生涯規(guī)劃，提高就業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，尋求職業(yè)理想與人生夢(mèng)想的契合，實(shí)現(xiàn)成功人生與幸福人生的共振，很有必要。

1機(jī)遇與挑戰(zhàn)：金融人才國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展趨勢(shì)

1機(jī)遇――金融人才具有廣闊的發(fā)展空間

世界金融一體化的發(fā)展，給國(guó)際化、高層次、復(fù)合型金融人才帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，為在校金融大學(xué)生展現(xiàn)了美好的未來希望。這種發(fā)展機(jī)遇主要表現(xiàn)在：

一是拓展了金融人才國(guó)際發(fā)展的空間。金融高端人才到國(guó)外金融機(jī)構(gòu)或外資企業(yè)就職早已成為了可能，一些金融人才通過到國(guó)外金融機(jī)構(gòu)培訓(xùn)提升，擴(kuò)大了國(guó)際化視野，或者利用與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)、外資企業(yè)的合作與競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，施展自己的才華，成就自己的事業(yè)。

二是增大了金融人才國(guó)內(nèi)就業(yè)的機(jī)遇。中國(guó)是人力資源的大國(guó)，但人才資源大約只占人力資源總量的5%，而國(guó)際化金融人才更是稀缺。中國(guó)人民銀行《金融人才發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃（2010―2020年）》指出，到2015年，我國(guó)將新增首席或高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)專家73萬人；新增金融分析、國(guó)際會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)精算、保險(xiǎn)核賠、資產(chǎn)評(píng)估、證券投資及經(jīng)紀(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等重點(diǎn)領(lǐng)域的高級(jí)金融分析專家189萬人；新增金融機(jī)構(gòu)中層以上管理人員及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人10萬人。

三是鋪墊了金融大學(xué)生成就夢(mèng)想的道路。中國(guó)人民銀行等“一行三會(huì)”正在實(shí)施“金融后備人才儲(chǔ)備工程”，建立健全金融后備人才儲(chǔ)備體系，堅(jiān)持每年從高等院校在校生中選拔一批可塑性強(qiáng)、有發(fā)展?jié)摿Φ暮髠淙瞬?，給予學(xué)習(xí)資助，提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，并將優(yōu)先吸納到金融行業(yè)工作。

2挑戰(zhàn)――金融人才面臨激烈的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

金融人才的國(guó)際化，意味著金融人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的國(guó)際化，人才開發(fā)和流動(dòng)的國(guó)際化，人才經(jīng)營(yíng)觀念的國(guó)際化，這也意味著給金融大學(xué)生提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：

一是金融人才就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。未來中國(guó)的金融業(yè)服務(wù)對(duì)象國(guó)際化的比重將逐漸增大，金融人才資源開發(fā)也必將涵蓋全球，中國(guó)巨大的充滿活力的金融就業(yè)市場(chǎng)，也必將吸引大批國(guó)外優(yōu)秀金融人才來華就業(yè)。

二是人才選拔考核更加注重能力。國(guó)內(nèi)金融人才國(guó)際化提升工程的實(shí)施，必將帶來崗位責(zé)任與職務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，必將啟用金融業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、金融機(jī)構(gòu)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員公開競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)選拔的人才任用制度；建立突出客戶發(fā)展能力、市場(chǎng)拓展能力和創(chuàng)效能力，看重客戶滿意度和人才誠(chéng)信狀況的金融營(yíng)銷人才評(píng)價(jià)機(jī)制；完善以突出應(yīng)用能力、工作質(zhì)量、業(yè)務(wù)流量、服務(wù)水平、客戶滿意度為重點(diǎn)的金融技能人才評(píng)價(jià)機(jī)制。

2評(píng)估與選擇：職業(yè)人生自我設(shè)計(jì)的重要意義

1生涯規(guī)劃，成功人生的助推器

彼得?德魯克（Peter FDrucker）有云：“越來越多在工作職場(chǎng)上的人，需要學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)、管理自己，他們要懂得將自己放在最能有所貢獻(xiàn)的地方，并學(xué)習(xí)發(fā)揮自己所長(zhǎng)”[1]。金融大學(xué)生面對(duì)席卷而來的世界金融一體化潮流帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)徘徊不知所往的時(shí)候，迫切需要為自己做一個(gè)切實(shí)而有效的生涯規(guī)劃。

生涯規(guī)劃（career planning）也稱個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃，是指在個(gè)人和組織相結(jié)合對(duì)一個(gè)人的興趣、愛好、能力、特長(zhǎng)、經(jīng)歷及不足進(jìn)行測(cè)定分析與綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上，結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)，確定其最佳的職業(yè)奮斗目標(biāo)，并為此做出行之有效的安排，使自己能適得其所。

一個(gè)成功的職業(yè)規(guī)劃即是一個(gè)人的人生規(guī)劃，是生命走向精彩輝煌的基礎(chǔ)。它實(shí)際上相對(duì)于將我們的職業(yè)理想明晰化、具體化與可操作化，幫我們準(zhǔn)確自我定位，找準(zhǔn)人生發(fā)展方向，樹立科學(xué)的就業(yè)觀，提高職業(yè)分析能力，獲得長(zhǎng)期職業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。可以說，生涯規(guī)劃是迷茫人生的指路燈，是成功人生的助推器。

2人職匹配，幸福航船的職業(yè)錨

生涯規(guī)劃不僅是聯(lián)系理想與現(xiàn)實(shí)的橋梁，更是實(shí)現(xiàn)成功人生與幸福人生完美結(jié)合的媒介。美國(guó)麻省理工學(xué)院人力資源管理專家埃德加?施恩（EdgarHSchein）教授提出了職業(yè)錨（career anchors）理論，并將職業(yè)錨定義為：“指當(dāng)一個(gè)人不得不做出選擇的時(shí)候，他（她）無論如何都不會(huì)放棄的職業(yè)中的那種至關(guān)重要的東西或價(jià)值觀?！盵2]“職業(yè)錨”實(shí)際上就是人們選擇和發(fā)展自己的事業(yè)時(shí)所圍繞的中心，是個(gè)人與環(huán)境互動(dòng)的產(chǎn)物，是個(gè)人對(duì)才干、能力、動(dòng)機(jī)、需要、態(tài)度和價(jià)值觀自省后，現(xiàn)實(shí)地選擇的職業(yè)的最優(yōu)定位。

邱吉爾（Churchill）有言“能使個(gè)人工作和志趣結(jié)合的人是真正幸運(yùn)的人”。職業(yè)選擇定位在職業(yè)錨所在，我們才能更好地發(fā)揮才能，享有幸福人生。

3夢(mèng)想與拼搏：金融學(xué)子生涯規(guī)劃的具體操作

1確定生涯規(guī)劃的總體原則

金融大學(xué)生在進(jìn)行生涯規(guī)劃時(shí)，應(yīng)遵循如下原則：

長(zhǎng)期規(guī)劃與短期規(guī)劃并舉，偏重短期規(guī)劃；職后規(guī)劃與職前規(guī)劃并舉，偏重職前規(guī)劃；職位財(cái)富規(guī)劃與價(jià)值奉獻(xiàn)規(guī)劃并舉，偏重價(jià)值奉獻(xiàn)規(guī)劃；緊跟時(shí)代與切合個(gè)體并舉，偏重切合個(gè)體。

2遵循生涯規(guī)劃的一般步驟

知己――全面客觀的自我定位。美國(guó)弗蘭克?帕森斯（Frank Parsons）提出了特質(zhì)因素理論（Trait-Factor Theory）。該理論認(rèn)為，個(gè)人都有自己獨(dú)特的人格模式，每種人格模式的人都有其相適應(yīng)的職業(yè)類型[3]。為此，我們可以使用具有較高信度與效度的量表進(jìn)行心理測(cè)驗(yàn)，使用情境模擬、面試等技術(shù)，對(duì)自己的知識(shí)、技能、個(gè)性等有較好的了解，并根據(jù)工作崗位要求及組織特性對(duì)自己進(jìn)行評(píng)價(jià)考量。

知彼――趨利避害的機(jī)會(huì)選擇。生涯規(guī)劃需要進(jìn)行環(huán)境分析與生涯機(jī)會(huì)評(píng)估，以便作出趨利避害的選擇。金融大學(xué)生在制訂生涯規(guī)劃時(shí)，需要深入金融業(yè)進(jìn)行調(diào)研與考察，銀行機(jī)構(gòu)國(guó)際化、銀行業(yè)務(wù)國(guó)際化、金融市場(chǎng)國(guó)際化、金融監(jiān)督國(guó)際化給了我們?cè)鯓拥陌l(fā)展空間，對(duì)我們的專業(yè)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)提出什么樣的要求，我們應(yīng)該做怎樣的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

決策――清晰確定的發(fā)展線路。金融專業(yè)的畢業(yè)生，發(fā)展路線一般有專業(yè)路線和管理路線，或二者兼之。在決策自己的發(fā)展線路時(shí)，我們可以借鑒美國(guó)生涯學(xué)者霍蘭德（John LHolland）的職業(yè)性向測(cè)驗(yàn)，或者接受學(xué)校的生涯輔導(dǎo)（career guidance），真正業(yè)己所愛，業(yè)己所長(zhǎng)，業(yè)己所需，業(yè)己所利。

措施――層層分解的執(zhí)行方案。金融專業(yè)的大學(xué)生，在完成好本專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)科學(xué)等方面的知識(shí)多加學(xué)習(xí)，爭(zhēng)取更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于有志成為高層次、國(guó)際化金融人才者，為更好地拓展國(guó)際化的視野，在選課時(shí)應(yīng)該加修國(guó)際化知識(shí)方面的課程，包括國(guó)際金融理論和業(yè)務(wù)知識(shí)、國(guó)際規(guī)則知識(shí)、國(guó)際交流知識(shí)等。

3見諸生涯規(guī)劃的實(shí)際行動(dòng)

好的目標(biāo)一旦確立，重要的是提高執(zhí)行力，一步步實(shí)現(xiàn)這個(gè)既定的目標(biāo)。

邁出追逐夢(mèng)想的堅(jiān)實(shí)步伐。作為金融專業(yè)的大學(xué)生，在追逐職業(yè)夢(mèng)想的道路上應(yīng)不斷邁出堅(jiān)實(shí)的步伐：其一是應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系國(guó)內(nèi)銀行、保險(xiǎn)、證券單位，前往實(shí)習(xí)；積極爭(zhēng)取到境內(nèi)外的國(guó)際性金融貿(mào)易組織、金融機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，以拓寬自己的國(guó)際化視野，鍛煉自己處理國(guó)際金融事務(wù)的能力；積極爭(zhēng)取更多的機(jī)會(huì)到學(xué)校金融實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)，學(xué)習(xí)證券投資、銀行投資、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、外匯交易、公司金融等，以提高自己的投資判斷力、時(shí)機(jī)把握力、風(fēng)險(xiǎn)承受力。其二是積極做好考研或出國(guó)的準(zhǔn)備；同時(shí)，還應(yīng)不斷提升專業(yè)技能，爭(zhēng)取獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、注冊(cè)金融分析師（CFA）、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（ACCA）、金融風(fēng)險(xiǎn)管理師（FRM）等金融行業(yè)從業(yè)資格證書。其三是應(yīng)多多了解金融市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r及金融前沿理論與技術(shù)，關(guān)注股票、證券、期貨、匯率等交易行情、相關(guān)金融信息數(shù)據(jù)庫資料以及各種專業(yè)金融信息機(jī)構(gòu)提供的全球財(cái)經(jīng)實(shí)時(shí)信息，不斷調(diào)整自己的發(fā)展思路。

分清大學(xué)期間各年的踐行重點(diǎn)。金融大學(xué)生能否將學(xué)習(xí)計(jì)劃與職業(yè)目標(biāo)有效聯(lián)系起來，能否將目標(biāo)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，將直接關(guān)系到職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，金融大學(xué)生大學(xué)期間應(yīng)量身定做適合自己的學(xué)業(yè)計(jì)劃。大一的重點(diǎn)應(yīng)在了解自我，大二的重點(diǎn)應(yīng)在鎖定感興趣的職業(yè)，大三應(yīng)重在提升自己的職業(yè)修養(yǎng)，大四的重點(diǎn)是考研、考證、實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的積累，或完成職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

[1]彼得?德魯克21世紀(jì)的管理挑戰(zhàn)[M].劉毓玲，譯北京：生活?讀書?新知三聯(lián)書店，2003：309

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中圖分類號(hào)：F830.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）05-0174-02

一、金融不良資產(chǎn)的概念和種類

根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》，金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級(jí)、可疑及損失類貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)或接管的金融不良債權(quán)，以及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)持有的不良債權(quán)。

金融不良資產(chǎn)主要包括債權(quán)類不良資產(chǎn)、股權(quán)類不良資產(chǎn)和物權(quán)類不良資產(chǎn)三個(gè)部分。

債權(quán)類金融不良資產(chǎn)在金融資產(chǎn)管理公司所管理的資產(chǎn)中占有較大比例，這類資產(chǎn)個(gè)性差異大、可比性不強(qiáng)。

股權(quán)類金融不良資產(chǎn)主要有兩個(gè)來源：抵債取得和債轉(zhuǎn)股取得。所持有股權(quán)的被投資單位通常有兩種：持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

物權(quán)類金融不良資產(chǎn)則包括抵債取得的房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備等。

二、金融不良資產(chǎn)的評(píng)估方法

（一）以債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方為分析范圍的途徑

以債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方為分析范圍，即從債權(quán)資產(chǎn)所涉及的債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方的償債能力角度進(jìn)行分析，主要適用于債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方主體資格存在、債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方配合并能夠提權(quán)證明及近期財(cái)務(wù)狀況等基本資料的情況。主要包括假設(shè)清算法和現(xiàn)金流償債法。

1.假設(shè)清算法

假設(shè)清算法是指假設(shè)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，基于企業(yè)的整體資產(chǎn)，先確定有效資產(chǎn)和有效負(fù)債，按照清算過程中確定的償債順序，分析債權(quán)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)所能獲得的受償程度。只有非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的企業(yè)或雖然持續(xù)經(jīng)營(yíng)但沒有穩(wěn)定凈現(xiàn)金流或凈現(xiàn)金流很小的企業(yè)可以使用假設(shè)清算法。具體評(píng)估程序如下。

（1）對(duì)債權(quán)人的債權(quán)資料進(jìn)行分析；

（2）確定有效資產(chǎn)、有效負(fù)債和優(yōu)先扣除項(xiàng)目：

有效資產(chǎn)=賬面資產(chǎn)總額―無效資產(chǎn) 可償資產(chǎn)=有效資產(chǎn)―優(yōu)先償還抵押債務(wù)，

有效負(fù)債=賬面負(fù)債總額―無效負(fù)債 一般有效負(fù)債=有效負(fù)債―優(yōu)先受償項(xiàng)目；

（3）確定一般債權(quán)受償比例：

一般債權(quán)受償比例=可償資產(chǎn)/一般有效負(fù)債；

（4）確定不良債權(quán)的受償金額及受償比例：

一般債權(quán)受償金額=（不良債權(quán)總額―優(yōu)先債權(quán)受償金額）/一般債權(quán)受償比例，

不良債權(quán)受償金額=優(yōu)先債權(quán)受償金額+一般債權(quán)受償金額，

受償比例=不良債權(quán)受償金額/不良債權(quán)總額；

（5）分析或有收益、或有損失等其他因素對(duì)受償比例的影響，確定不良債權(quán)從該企業(yè)可獲得的受償比例，并對(duì)特別事項(xiàng)進(jìn)行說明。

2.現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是指根據(jù)企業(yè)近些年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，結(jié)合產(chǎn)品、市場(chǎng)等因素的影響，對(duì)企業(yè)未來一定期限內(nèi)可用于償還的現(xiàn)金流和成本等進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，以考察企業(yè)用未來經(jīng)營(yíng)及資產(chǎn)變現(xiàn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流清償債務(wù)的一種方法。有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、能產(chǎn)生穩(wěn)定的凈現(xiàn)金流且財(cái)務(wù)資料健全規(guī)范的企業(yè)才可以使用現(xiàn)金流償債法。具體評(píng)估程序是：

（1）搜集企業(yè)財(cái)務(wù)資料和經(jīng)營(yíng)情況資料；

（2）分析企業(yè)歷史資料，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀合理預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量；

（3）結(jié)合資產(chǎn)處置方式和企業(yè)實(shí)際情況，合理確定企業(yè)未來現(xiàn)金流量中能夠用于清償債務(wù)的比例和預(yù)期的償債年限；

（4）確定折現(xiàn)率：折現(xiàn)率=無風(fēng)險(xiǎn)利率+風(fēng)險(xiǎn)利率，無風(fēng)險(xiǎn)利率通常使用一年期的國(guó)債利率，風(fēng)險(xiǎn)利率則需考慮預(yù)期企業(yè)率等影響因素；

（5）根據(jù)折現(xiàn)率將預(yù)測(cè)的企業(yè)未來現(xiàn)金流量在預(yù)期償債年限內(nèi)進(jìn)行折現(xiàn)，測(cè)算企業(yè)的償債能力。

（二）以債權(quán)資產(chǎn)本身為分析范圍的途徑

以債權(quán)資產(chǎn)本身為分析范圍的途徑是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)債權(quán)的實(shí)際情況基于其掌握的材料選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分析以最終確定其價(jià)值，主要適用于債務(wù)人、債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方不明確或其不配合、不具備相關(guān)資料的情形。主要包括交易案例比較法和專家打分法。

1.交易案例比較法

交易案例比較法是首先經(jīng)過對(duì)被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)的基本信息進(jìn)行分析，然后選取近期內(nèi)若干起與被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)類似的案例，通過對(duì)被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)和參照債權(quán)資產(chǎn)影響因素的量化分析，確定影響因素的修正系數(shù)，對(duì)案例的處置價(jià)格進(jìn)行修正以得出被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值的一種方法。與被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)有類似的可供比較的債權(quán)資產(chǎn)交易案例的才可以使用交易案例比較法。具體評(píng)估程序是：

（1）收集債權(quán)資產(chǎn)的基本信息并對(duì)其進(jìn)行分析，確定影響其價(jià)值的因素；

（2）選擇與被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)類似的交易案例，至少要選擇三個(gè)；

（3）分析被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)與參照債權(quán)資產(chǎn)的影響因素，如地域、規(guī)模等；

（4）對(duì)不同的影響因素對(duì)被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)的影響程度進(jìn)行分析并確定其修正系數(shù)；

（5）根據(jù)修正系數(shù)對(duì)每一個(gè)交易案例的處置價(jià)格進(jìn)行修正，然后將修正的結(jié)果加權(quán)平均得出被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值。

2.專家打分法

專家打分法是指通過征詢相關(guān)專家的意見，將這些意見統(tǒng)計(jì)和分析，對(duì)難以定量分析的因素做出合理的估算，經(jīng)過反復(fù)意見征詢和調(diào)整后得出被評(píng)估債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。存在諸多不確定因素，采用其他方法難以進(jìn)行定量分析的債權(quán)資產(chǎn)適合使用專家打分法。具體評(píng)估程序是：

（1）征詢專家意見；

（2）將專家意見進(jìn)行分析匯總并反饋給專家；

（3）根據(jù)專家反饋結(jié)果修正自己的意見；

（4）多輪征詢和反饋意見，使最后的意見趨于一致。

三、我國(guó)金融不良資產(chǎn)評(píng)估存在的問題

（一）評(píng)估實(shí)踐缺乏理論支撐且評(píng)估經(jīng)驗(yàn)不足

我國(guó)對(duì)金融不良資產(chǎn)的評(píng)估源自于金融資產(chǎn)管理公司的成立，起步晚；由于金融不良資產(chǎn)本身的特殊性和復(fù)雜性，理論發(fā)展緩慢，難以指導(dǎo)實(shí)踐?，F(xiàn)有評(píng)估準(zhǔn)則、規(guī)范、理論主要針對(duì)具有正常市場(chǎng)交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、有收益的資產(chǎn)而制定，并不適用于金融不良資產(chǎn)。并且我國(guó)金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因與國(guó)外不同，也不能照搬國(guó)外的理論。經(jīng)過幾年的發(fā)展，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在總結(jié)金融不良資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2005年頒布了《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》，對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行整體上的疏導(dǎo)。這是我國(guó)金融不良資產(chǎn)理論研究上的重要性的成果，但是對(duì)于具體的評(píng)估操作方面的研究仍有所欠缺，直接影響就是在現(xiàn)實(shí)的評(píng)估實(shí)務(wù)中缺少評(píng)估理論的有力支撐。同時(shí)，評(píng)估人員對(duì)不良資產(chǎn)市場(chǎng)的接受程度、對(duì)影響不良資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值因素缺乏深入了解和研究，沒有形成相應(yīng)系統(tǒng)的評(píng)估理論。這給評(píng)估工作帶來了很大的難度，所以即使是干了十幾年評(píng)估工作的專業(yè)人員在金融不良資產(chǎn)評(píng)估上也顯得經(jīng)驗(yàn)不足。

（二）部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足

資產(chǎn)權(quán)屬不清基本上是金融不良資產(chǎn)評(píng)估中最難解決的問題。在金融不良資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，評(píng)估對(duì)象大都是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)，這類企業(yè)數(shù)據(jù)資料和相關(guān)的文件等大都不齊全，很難找出較為完善的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明，這樣無法確保評(píng)估對(duì)象是否為合法的財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致評(píng)估工作很難進(jìn)行下去。而且這類企業(yè)的抵債資產(chǎn)通常都是一些固定資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備等，但是目前我國(guó)的房產(chǎn)登記工作還不完善，由于地區(qū)差異，沒辦理土地使用證和產(chǎn)權(quán)證的現(xiàn)象也普遍存在，無形中增加了評(píng)估工作的難度。

（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估定價(jià)功能被夸大且其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大

在公開市場(chǎng)中，交易雙方可通過參考?xì)v史成本價(jià)、市場(chǎng)尋價(jià)、集中競(jìng)價(jià)（競(jìng)買、競(jìng)賣、競(jìng)買與競(jìng)賣同時(shí)進(jìn)行）等多種途徑發(fā)現(xiàn)價(jià)格。最終的成交價(jià)往往由交易各方談判決定，評(píng)估價(jià)值只是交易各方談判的基礎(chǔ)，而不是直接、想當(dāng)然地作為交易價(jià)格。由于我國(guó)市場(chǎng)體系尚不健全，某些領(lǐng)域透明度不高，司法體系、信用體系不夠完備，評(píng)估人員對(duì)市場(chǎng)交易狀況、市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)以及不良資產(chǎn)的回收難以把握，造成評(píng)估定價(jià)存在一定難度。有些委托方為規(guī)避決策責(zé)任，直接以評(píng)估價(jià)值作為交易價(jià)格，客觀上創(chuàng)造了一個(gè)中介機(jī)構(gòu)定價(jià)機(jī)制，為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)創(chuàng)設(shè)了一個(gè)定價(jià)權(quán)―― 一個(gè)超越交易各方的權(quán)力，這些行為實(shí)際上夸大了資產(chǎn)評(píng)估的功能。

不良資產(chǎn)評(píng)估的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常為每筆債權(quán)1 000―2 000元，顯然無法滿足評(píng)估人工成本。評(píng)估公司只能通過批量評(píng)估以滿足評(píng)估公司收支平衡。收費(fèi)不足導(dǎo)致了評(píng)估程序的履行不足、盡職調(diào)查不夠充分，也加大了評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）受評(píng)估人員主觀判斷的影響，評(píng)估價(jià)值可能偏離實(shí)際處置價(jià)格

資產(chǎn)評(píng)估往往是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上的，金融不良資產(chǎn)的評(píng)估也如此。金融不良資產(chǎn)由于其自身的特殊性和復(fù)雜性，在實(shí)際的評(píng)估實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多不確定的因素，要想繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估就要進(jìn)行必要的假設(shè)。但是我國(guó)并沒有制定相關(guān)假設(shè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)度需要由評(píng)估人員自行掌握，不同的評(píng)估人員其假設(shè)不同，其最終的評(píng)估結(jié)果也不相同。所以，評(píng)估人員的主觀判斷對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響很大，其假設(shè)的準(zhǔn)確性越低，最終的評(píng)估價(jià)值與實(shí)際處置價(jià)格相差的就越大。

由于金融不良資產(chǎn)的處置價(jià)格受處置政策、處置方式、處置時(shí)限、市場(chǎng)參與者、交易雙方的交易策略、交易雙方信息對(duì)稱程度等多方面因素影響，評(píng)估價(jià)值與實(shí)際處置價(jià)格往往差異較大。而且我國(guó)的評(píng)估業(yè)務(wù)大多以國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估為主，評(píng)估的目的是防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，評(píng)估人員擔(dān)心承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任，從而形成了“較保守”的職業(yè)習(xí)慣，往往高估資產(chǎn)的價(jià)值，這會(huì)導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值偏離其實(shí)際處置價(jià)格。并且不良資產(chǎn)評(píng)估過程中，獲取資料信息困難，可比較的參照物較少，導(dǎo)致評(píng)估人員主觀判斷評(píng)估結(jié)果。有些評(píng)估人員對(duì)特定處置方案與其內(nèi)在價(jià)值因素之間的關(guān)系考慮不全面，也使得評(píng)估價(jià)值與實(shí)際處置的變現(xiàn)價(jià)格相差很大。

四、完善我國(guó)金融不良資產(chǎn)評(píng)估的建議

（一）借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國(guó)外評(píng)估機(jī)構(gòu)的交流溝通

雖然國(guó)內(nèi)外金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因不同，但是國(guó)外在金融不良資產(chǎn)處置的實(shí)踐上早于我們，有先進(jìn)性的一面，我們要取其精華，結(jié)合我國(guó)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，不斷豐富我國(guó)的金融不良資產(chǎn)評(píng)估理論，并將其運(yùn)用到我國(guó)的金融不良資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐中。并且我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)外評(píng)估機(jī)構(gòu)的交流溝通，了解國(guó)際金融不良資產(chǎn)處置的動(dòng)態(tài)，不斷積累不良資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)金融不良資產(chǎn)的評(píng)估理論，使我國(guó)的金融不良資產(chǎn)評(píng)估逐步與國(guó)際同步。

（二）實(shí)事求是，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則

部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足是我國(guó)目前普遍存在的一種現(xiàn)象，所以在金融不良資產(chǎn)評(píng)估的過程中，評(píng)估人員應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，實(shí)事求是，根據(jù)實(shí)際情況，客觀的進(jìn)行具體分析，如認(rèn)真核查被評(píng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、法律文件等資料。并且金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)建立一（下轉(zhuǎn)180頁）（上接175頁）個(gè)涵蓋面比較廣的數(shù)據(jù)庫，涵蓋的因素要包括債權(quán)的基本情況（如時(shí)間、利率等）、債務(wù)人信息（如其所處的行業(yè)、規(guī)模、地域、性質(zhì)等）、交易情況（如交易時(shí)間等）等，以減少評(píng)估人員的工作量。除金融資產(chǎn)管理公司外，相關(guān)部門也應(yīng)進(jìn)一步完善房產(chǎn)登記制度。

（三）加大政策引導(dǎo)與各方溝通合作機(jī)制

政府部門應(yīng)充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在金融業(yè)監(jiān)管和防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，加大相關(guān)政策引導(dǎo)和支持力度。同時(shí)，金融監(jiān)管部門發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)作用，促進(jìn)我國(guó)金融體制改革，保障金融市場(chǎng)安全。

政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、資產(chǎn)管理公司、國(guó)有商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)溝通與合作，建立溝通平臺(tái)和合作機(jī)制。加快建立公開透明的市場(chǎng)體系、完備的司法和信用體系，為評(píng)估提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。聯(lián)合研究建立金融不良資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫，推進(jìn)制定合理的金融不良資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮金融不良資產(chǎn)評(píng)估在有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)健康發(fā)展。

（四）評(píng)估行業(yè)要強(qiáng)化自律監(jiān)管

中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)作為評(píng)估行業(yè)自律管理部門，需引領(lǐng)行業(yè)加強(qiáng)金融不良資產(chǎn)評(píng)估研究，結(jié)合新業(yè)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，完善相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則，指導(dǎo)和規(guī)范新形勢(shì)下金融不良資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為。同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)自律管理，約束評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，進(jìn)一步提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，要加大人才培養(yǎng)力度，為金融不良資產(chǎn)評(píng)估積蓄后備力量提供智力支持，為我國(guó)金融企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力提供高水平的專業(yè)服務(wù)。

（五）加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高其職業(yè)勝任能力

金融不良資產(chǎn)的評(píng)估不同于一般資產(chǎn)的評(píng)估，它既要求評(píng)估人員具備專業(yè)的評(píng)估知識(shí)和能力還要求其了解金融不良資產(chǎn)等金融方面的知識(shí)，對(duì)評(píng)估人員的要求極高。所以，評(píng)估機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)，如組織評(píng)估人員學(xué)習(xí)最新的評(píng)估方面的法律法規(guī)、繼續(xù)教育、出國(guó)深造等，以提高其專業(yè)勝任能力；與此同時(shí)，職業(yè)道德方面的培訓(xùn)也是必要的，以加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)。這樣才能快速培養(yǎng)大量合格的專業(yè)評(píng)估人員。

（六）有關(guān)各方合理使用評(píng)估結(jié)論

委托方和報(bào)告使用者要正確理解、合理使用評(píng)估結(jié)論，對(duì)評(píng)估結(jié)果不能簡(jiǎn)單套用，要根據(jù)交易實(shí)際條件調(diào)整使用，防止評(píng)估結(jié)論絕對(duì)化、唯一化。資產(chǎn)管理公司可根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)提出的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，對(duì)具體的非市場(chǎng)因素進(jìn)行分析，然后依據(jù)分析結(jié)果做相應(yīng)調(diào)整。在調(diào)整處置價(jià)格時(shí)，要充分考慮相關(guān)法律、政府、企業(yè)等方面的規(guī)定，有效處理非市場(chǎng)性因素對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估造成的影響，使處置結(jié)果更加合理。

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篇10

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的擴(kuò)展企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞、準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域以及會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。實(shí)務(wù)中的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)可以歸結(jié)為一般是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述歧義之處，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性，通過會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方交易等手段來修正財(cái)務(wù)報(bào)告，達(dá)到增減利潤(rùn)、平滑利潤(rùn)以及穩(wěn)定股價(jià)等目的，從而按管理當(dāng)局理想的數(shù)字“反映”企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)披著合法的外衣提供誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息，違背經(jīng)濟(jì)真實(shí)性原則，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有意濫用，目的是美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2006年2月15日，財(cái)政部了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行準(zhǔn)則），現(xiàn)行準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，留給企業(yè)較大的自由度和選擇空間，允許企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自己的判斷進(jìn)行賬務(wù)處理，以求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)行準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)計(jì)職業(yè)判斷的空間，一方面可以使企業(yè)管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)外的實(shí)際情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法并做出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；另一方面，也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了更多的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)和手段，在制度安排與監(jiān)管措施不到位的情況下容易誘發(fā)利潤(rùn)操縱，反而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的分析

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)現(xiàn)行準(zhǔn)則在全面借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，規(guī)定金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、資產(chǎn)減值等采用公允價(jià)值計(jì)量。

一是金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值分析。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值計(jì)量劃分為三個(gè)級(jí)次后，企業(yè)管理當(dāng)局所運(yùn)用的假設(shè)、估計(jì)、以及參考數(shù)據(jù)的獲取等職業(yè)判斷手段，直接影響到公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果。金融資產(chǎn)的第一個(gè)級(jí)次的公允價(jià)值計(jì)量是金融資產(chǎn)的最佳估計(jì)結(jié)果，而后兩個(gè)級(jí)次則帶有明顯的主觀估計(jì)性質(zhì)，特別是第三級(jí)次的計(jì)量是在缺乏可觀察的市場(chǎng)價(jià)格（輸入變量）下企業(yè)的主觀判斷，不論企業(yè)聲稱所使用的估計(jì)方法、技術(shù)及模型如何科學(xué)，相對(duì)于第一、第二級(jí)次以可觀察輸入變量為基礎(chǔ)得到的公允價(jià)值信息，第三級(jí)次光憑主觀判斷給出的公允價(jià)值信息質(zhì)量無法令人信服。而在我國(guó)現(xiàn)階段，許多金融資產(chǎn)缺乏活躍市場(chǎng)，多數(shù)情況下公允價(jià)值沒有可靠計(jì)量的基本前提， 在這種情況下繼續(xù)使用公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)就會(huì)更多的使用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，結(jié)果會(huì)造成公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量實(shí)務(wù)操作中的主觀性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)拓展了空間。

二是投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的分析?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下，符合條件的投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)行準(zhǔn)則的這個(gè)規(guī)定為企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了手段。當(dāng)企業(yè)想增加當(dāng)期企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)時(shí)，就在行情好時(shí)轉(zhuǎn)換；當(dāng)企業(yè)想減少當(dāng)期企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)以少納稅時(shí)，就應(yīng)在行情差時(shí)轉(zhuǎn)換；當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，還能等待價(jià)值進(jìn)一步上漲之后獲得更高的轉(zhuǎn)換價(jià)值和收益；企業(yè)若想少納稅，還可以在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)提前轉(zhuǎn)換。

三是債務(wù)重組準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)分析。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，如果該項(xiàng)資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等其他技術(shù)手段，合理地確定其公允價(jià)值。其他的技術(shù)手段，無論收益法還是成本法，都需要專業(yè)人士的主觀估計(jì)和判斷。債務(wù)重組雙方完全有能力通過調(diào)整各個(gè)估計(jì)參數(shù)來提高或降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債權(quán)人對(duì)重組債務(wù)的資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，其所受損失越?。环乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債務(wù)人也能美化其營(yíng)運(yùn)能力，因此，無論是主觀愿望還是客觀技術(shù)，在條件允許的情況下，債務(wù)人及債權(quán)人都更愿意選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式進(jìn)行債務(wù)重組，并努力提高重組債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組的，如果該項(xiàng)資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同樣存在著創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的可能性。

（二）研發(fā)費(fèi)用資本化中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì) 現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用分開核算是認(rèn)為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用這兩者與未來經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的不確定性程度不同，認(rèn)為企業(yè)研究活動(dòng)未來是否會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益是非常不確定的，應(yīng)將其費(fèi)用化，并在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)資產(chǎn)。而開發(fā)活動(dòng)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益是有可能確定的，符合資本化條件的可將其支出資本化，并在將來進(jìn)行系統(tǒng)而合理的攤銷或測(cè)試。這種符合一定標(biāo)準(zhǔn)加以資本化的方法體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)，但該準(zhǔn)則在實(shí)際操作中留給會(huì)計(jì)人員較多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，也給企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)帶來了可乘之機(jī)。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于研究階段與開發(fā)階段的定義，企業(yè)在實(shí)踐操作中判斷研究階段、開發(fā)階段的界限，開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件等，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，企業(yè)有可能根據(jù)自身的特殊需要，進(jìn)行利潤(rùn)操縱等目的來劃分研究和開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而輕松達(dá)到操縱業(yè)績(jī)、進(jìn)行盈余管理的目的。因此現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于研究階段和開發(fā)階段的劃分客觀上給企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了手段。財(cái)政部頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2006］88號(hào)），對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用給予所得稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠，按此規(guī)定，企業(yè)只有將研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化才能最大程度地享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用部分資本化的規(guī)定，讓企業(yè)只有在研究階段的支出才能享受稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊，一些企業(yè)可能從節(jié)稅的角度出發(fā)，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，故意推遲開發(fā)階段支出的確認(rèn)時(shí)間或者減少研發(fā)費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)，來進(jìn)行納稅籌劃。因此，研究階段、開發(fā)階段的劃分結(jié)合財(cái)稅［2006］88號(hào)文件規(guī)定給企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)留下了機(jī)會(huì)和手段。

（三）金融資產(chǎn)減值中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì) 公允價(jià)值變動(dòng)是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定采用兩種模式，一是對(duì)于有市價(jià)或類似品種有市價(jià)的金融資產(chǎn)，通過市場(chǎng)價(jià)格確定；二是對(duì)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，通過估值確定。而估值技術(shù)在我國(guó)應(yīng)用的環(huán)境還不成熟，因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不完善，沒有市場(chǎng)價(jià)格或類似品種市場(chǎng)價(jià)格做比較，難以確定估值的準(zhǔn)確性；估值還需要運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量進(jìn)行大量復(fù)雜計(jì)算，在計(jì)算過程中的很多參數(shù)也都是評(píng)估人員憑職業(yè)判斷估計(jì)出來的，金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定過程中的參數(shù)估計(jì)往往就成了一些管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。判斷一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值應(yīng)以是否具備減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。企業(yè)對(duì)這些客觀證據(jù)的主觀職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。減值是金融資產(chǎn)價(jià)值的損失，是由于發(fā)生了一些導(dǎo)致金融資產(chǎn)價(jià)值減少的事件，從而需要在資產(chǎn)負(fù)債表中將金融資產(chǎn)價(jià)值表示為一個(gè)較低的水平。重估是一種職業(yè)判斷，更是一種選擇權(quán)，通?？梢砸灾黾淤Y產(chǎn)的價(jià)值，也存在重估減值的需要，當(dāng)有證據(jù)表明減值已經(jīng)發(fā)生，則減值在損益表中表現(xiàn)為一種損失。由于對(duì)金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)進(jìn)行判斷的主觀性，以及對(duì)利潤(rùn)和股東資金可能的逆效應(yīng)，使得對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)滋生的土壤。想保持價(jià)值和利潤(rùn)在一個(gè)較高水平的企業(yè)會(huì)忽略執(zhí)行減值測(cè)試和調(diào)整，甚至在知道已經(jīng)發(fā)生減值的情況下也將其忽略。而那些想降低利潤(rùn)以減少本期應(yīng)納稅金的企業(yè)則會(huì)主動(dòng)執(zhí)行減值測(cè)試甚至高估減值。按照測(cè)試程序，資產(chǎn)評(píng)估師、審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行減值測(cè)試，但是如果沒有公司管理當(dāng)局的配合，減值測(cè)試難以完成。

現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是進(jìn)行金融資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn)。而計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的三個(gè)關(guān)鍵因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、折現(xiàn)率等相關(guān)數(shù)據(jù)在我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)機(jī)制下不易取得。對(duì)于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的估算，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求企業(yè)管理當(dāng)局在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)，而對(duì)于基礎(chǔ)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的選定標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率的估算、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率應(yīng)是企業(yè)投資或發(fā)生時(shí)所要求的報(bào)酬率，但市場(chǎng)利率可能會(huì)隨時(shí)變化，如何修正處理，準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定。我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，使得與金融資產(chǎn)有關(guān)的合理價(jià)值信息難以取得，會(huì)計(jì)人員也只能根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平良莠不齊，結(jié)果會(huì)造成實(shí)務(wù)操作中不同的會(huì)計(jì)人員，在都不違背準(zhǔn)則的前提下，對(duì)同一金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量會(huì)得出不同的結(jié)論。因此以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，為企業(yè)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)開拓了手段。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的建議

（一）完善現(xiàn)行準(zhǔn)則的可操作性，縮小創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的空間 我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)，但在實(shí)際操作中還存在著濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的行為。審視現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值的估計(jì)，研發(fā)費(fèi)用資本化有關(guān)研究階段、開發(fā)階段界限的劃分，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件，金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)的判定等等，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)和手段。會(huì)計(jì)人員面對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷能力需要有一個(gè)適應(yīng)過程，而且進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，這是一個(gè)日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力整體還比較低，不完全具備現(xiàn)行準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷能力。如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用得不恰當(dāng)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)作用得不到有效發(fā)揮。為此要盡快完善準(zhǔn)則相關(guān)層面的規(guī)定，縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，提高現(xiàn)行準(zhǔn)則的可操作性和規(guī)定的清晰性，減少準(zhǔn)則在運(yùn)用上的主觀性和隨意性。在準(zhǔn)則制定時(shí)，要充分關(guān)注準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，充分考慮準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)問題，進(jìn)一步作出具體的解釋和說明，通過提高準(zhǔn)則的可操作性，來避免創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 現(xiàn)行準(zhǔn)則體系是以原則為導(dǎo)向，留給會(huì)計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間，比如現(xiàn)行準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用就需要依靠會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)判斷能力來實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員能力提出了很大的挑戰(zhàn)，不僅要求會(huì)計(jì)人員具有核算和監(jiān)督職能，而且要具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低，不完全具備職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的主要因素，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有賴于良好的職業(yè)判斷能力，因此以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平高低嚴(yán)重影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而也影響到投資者及其它相關(guān)利益主體。因此當(dāng)前的重要任務(wù)是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)于職業(yè)判斷能力的重要性認(rèn)識(shí)不足、整體的職業(yè)判斷水平較低，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在很多問題，急需有關(guān)措施來提高和改善。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)不僅需要會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高，還包括職業(yè)判斷意識(shí)的增強(qiáng)，專業(yè)理論素質(zhì)的改善，職業(yè)道德的運(yùn)用等，同時(shí)還需要外部的監(jiān)管來防止會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來損害其他主體的利益。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷監(jiān)督，控制企業(yè)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為 現(xiàn)行準(zhǔn)則中很多具體準(zhǔn)則的實(shí)施往往依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)因素做出估計(jì)、判斷， 給創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了機(jī)會(huì)和手段，可能被一些企業(yè)用于調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、規(guī)避稅收。 要控制企業(yè)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為，一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的監(jiān)督，特別是外部監(jiān)督。加強(qiáng)外部評(píng)估、外部審計(jì)是控制企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)委托注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，這樣不僅便于企業(yè)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，且能夠有效防止企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量中的職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也規(guī)定外部評(píng)估機(jī)構(gòu)可以參與企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量與復(fù)核。外部評(píng)估機(jī)構(gòu)需以應(yīng)有的理性和職業(yè)技能選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，使公允價(jià)值的估值結(jié)果更加科學(xué)、 公允。審計(jì)師需以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)、 監(jiān)督工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施具體的、有針對(duì)性的審計(jì)程序，以最大限度地通過資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估和審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為， 對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中職業(yè)判斷的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。

［本文系齊齊哈爾大學(xué)教育科學(xué)研究項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)（2010122）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。