導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、前言

當(dāng)前，事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位，不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。到了二級預(yù)算單位，三級預(yù)算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和?。ㄊ校┱?、地區(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業(yè)單位的審計水平。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程存在的問題，主要是以事業(yè)單位個體為著眼點，分析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業(yè)單位無章可循，有的事業(yè)單位有章不循。

由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等,但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。

健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監(jiān)督的活動，是審計機(jī)關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計質(zhì)量。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。

（2）審計項目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，特別是審計組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。

3. 組織部門安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)時間短，工作量過于集中。

在實施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，組織部門通常對審計的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達(dá)多項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負(fù)責(zé)人人員的調(diào)動的審計計劃同時下發(fā)，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程的對策與措施

根據(jù)上面存在的問題，筆者認(rèn)為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的對策，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。具體措施如下：

1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。

各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。

特別是基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。

2、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強(qiáng)度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目均衡分配。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標(biāo)，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計風(fēng)險的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計風(fēng)險就越低，相對的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。

參考文獻(xiàn)：

篇2

為認(rèn)真貫徹落實中央《關(guān)于健全和完善財務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計的通知》精神，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個村委會、1 591個村民小組及296個村干部進(jìn)行了干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

1基本情況

南澗縣轄8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）民委員會，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%。現(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）委會，審計了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計完成率100%。審計時間為2007年至2010年12月，審計金額299.31萬元，落實審計工作經(jīng)費1.1萬元。

2主要成效

一是加強(qiáng)了村級財務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計的目的在于讓廣大基層干部明確其財物使用范圍和權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計增加了農(nóng)村財務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價，減少了社會難、熱點問題，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問題及原因分析

通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，團(tuán)結(jié)務(wù)實，集中力量，理清各村經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ?，有力地促進(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。同時，審計中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識淡薄的現(xiàn)象。一是不按時報帳。部分村不按時或者推遲到村級會計中心報帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財經(jīng)制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對提供公開的材料實施公開，督查的人員不明確。二是公開的費用沒有保障[3]。

4改進(jìn)對策

4.1不按時報帳問題的改進(jìn)

建立報帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會可解決不按時報帳及各村委會執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財會業(yè)務(wù)[4]。

4.2自收自支問題的改進(jìn)

一是村委會現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，對自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會范圍內(nèi)加大對現(xiàn)行村級財務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進(jìn)

一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。

4.4財務(wù)公開難問題的改進(jìn)

第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財務(wù)公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費，確保工作正常運轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的專業(yè)隊伍。第二，定期或不定期檢查財務(wù)公開、民主理財情況。繼續(xù)加強(qiáng)財務(wù)公開制度，各村委會要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺地對村級財務(wù)進(jìn)行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督?？h委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時做好督查工作。

5參考文獻(xiàn)

[1] 丁虹，張勁松.新時期內(nèi)部審計職能的變化[j].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.

篇3

為認(rèn)真貫徹落實中央《關(guān)于健全和完善財務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計的通知》精神，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個村委會、1 591個村民小組及296個村干部進(jìn)行了干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

1基本情況

南澗縣轄8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）民委員會，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%?，F(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項審計8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）委會，審計了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計完成率100%。審計時間為2007年至2010年12月，審計金額299.31萬元，落實審計工作經(jīng)費1.1萬元。

2主要成效

一是加強(qiáng)了村級財務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計的目的在于讓廣大基層干部明確其財物使用范圍和權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計增加了農(nóng)村財務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價，減少了社會難、熱點問題，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問題及原因分析

通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，團(tuán)結(jié)務(wù)實，集中力量，理清各村經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ鳎辛Φ卮龠M(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。同時，審計中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識淡薄的現(xiàn)象。一是不按時報帳。部分村不按時或者推遲到村級會計中心報帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財經(jīng)制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對提供公開的材料實施公開，督查的人員不明確。二是公開的費用沒有保障[3]。

4改進(jìn)對策

4.1不按時報帳問題的改進(jìn)

建立報帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會可解決不按時報帳及各村委會執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財會業(yè)務(wù)[4]。

4.2自收自支問題的改進(jìn)

一是村委會現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，對自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會范圍內(nèi)加大對現(xiàn)行村級財務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進(jìn)

一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。

4.4財務(wù)公開難問題的改進(jìn)

第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財務(wù)公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費，確保工作正常運轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的專業(yè)隊伍。第二，定期或不定期檢查財務(wù)公開、民主理財情況。繼續(xù)加強(qiáng)財務(wù)公開制度，各村委會要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺地對村級財務(wù)進(jìn)行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督?？h委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時做好督查工作。

5參考文獻(xiàn)

[1] 丁虹，張勁松.新時期內(nèi)部審計職能的變化[J].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.

篇4

一、引言

目前,由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的相關(guān)問題,談幾點看法。

二、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

自我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起步時間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍存在一些問題。

1、立法層次較低,審計獨立性缺失

目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機(jī)關(guān)在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由國家審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),然而審計結(jié)果卻必須向各級地方部門進(jìn)行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實難題。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難,審計風(fēng)險較大

審計風(fēng)險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風(fēng)險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價難度大

在實際工作中,評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價依據(jù),審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和界定增加了難度。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在滯后性

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多是由于各種原因在離任時才進(jìn)行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。

5、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費沒有保障

目前,審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟(jì)行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經(jīng)費的嚴(yán)重不足,也給審計工作帶來諸多困難。

6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用

紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。

三、如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的上述問題,筆者就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了以下幾方面的對策。

1、堅持離任必審,先審后離的原則

如果離任不審就會職責(zé)不清,無法追究責(zé)任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。

2、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須加強(qiáng)計劃性

每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目計劃,報主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。

3、提高審計人員的整體素質(zhì),是降低審計風(fēng)險的根本所在

要加強(qiáng)審計人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展趨勢

篇5

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施相對滯后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常是在上級部門提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門予以安排的一項審計工作，不同于列入年初制定的審計工作計劃的審計項目，大多數(shù)屬于上級或主管部門臨時交辦的審計事項。因此，在實際工作中，往往是先離任后審計，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式，并沒有為組織部門或人事部門在領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是評價被審計者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況以及開展經(jīng)濟(jì)活動情況，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重的不應(yīng)是被審計者單位財政財務(wù)收支過程中所存在的問題本身，而應(yīng)是被審計者對問題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定和評價。但在實際審計過程中，審計人員通常將注意力主要集中在被審計者單位財政財務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期限的跨度通常較大，被審計者任職期間單位財務(wù)會計人員發(fā)生變動的可能性很大，這給審計工作帶來了新的困難。一方面，后任會計可能對任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會計可能對任職之前的工作不愿意介入，尤其當(dāng)任職前的工作存在一些問題時。了解情況難，取證難也會影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定難度較大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過被審計者單位財政財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的檢查，評價被審計者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況、開展經(jīng)濟(jì)活動情況。但是，影響一個單位財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是復(fù)雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領(lǐng)導(dǎo)干部個人原因，也可能是由于領(lǐng)導(dǎo)班子集體原因；可能是由于歷史遺留問題造成的，也可能是由于現(xiàn)實的問題造成的。因此，對被審計者所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評價的難度比較大。

二、完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策建議

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的一些問題，可以通過完善年度工作計劃、突出審計重點、建立科學(xué)的評價體系等多方面的完善加以解決。

（一）與相關(guān)部門及時溝通，完善年度工作計劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是發(fā)生在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)、任期屆滿或離任時，而比較清楚領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計機(jī)關(guān)在制定下年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃時，應(yīng)主動與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部信息。根據(jù)具體情況，做好年度工作計劃。預(yù)先對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評價，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，突出審計重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了檢查單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法外，更重要的是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否在單位各項經(jīng)濟(jì)活動中履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中除了將單位財政財務(wù)收支的合法性、真實性作為審計重點，更重要的是重點審計被審計者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟(jì)決策及其實施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實施是否有效等。還應(yīng)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，如單位財務(wù)是否公開、單位購買活動中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重點內(nèi)容，如業(yè)務(wù)管理制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等。

篇6

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題

1.缺乏有效的溝通機(jī)制

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以劃分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員只有進(jìn)行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進(jìn)行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通

2.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的有效管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強(qiáng)，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進(jìn)行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作隊伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員很難有機(jī)會接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計人員學(xué)習(xí)時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。

3.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進(jìn)行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將朝著錯誤的方向進(jìn)行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導(dǎo)致審計質(zhì)量下滑。

4.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的有效管理和利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟(jì)審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析，很難提出強(qiáng)制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。

5.缺少健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法和對策

1.成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員工作機(jī)制

為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進(jìn)行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機(jī)制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)對審計人員進(jìn)行任務(wù)分配，是他們每一個人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進(jìn)行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進(jìn)行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強(qiáng)的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組中，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有專業(yè)性的保障。

3.強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的審計結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚。

4.建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系

科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財政資金，促進(jìn)增收節(jié)支，既是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，也是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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1.認(rèn)識不到位，使審計成效受到影響

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，由于被審計單位缺乏必要的認(rèn)識，覺得只有在領(lǐng)導(dǎo)離任后才能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這樣就導(dǎo)致審計部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中缺乏有效的配合，往往導(dǎo)致在審計過程中，部分審計程序存在簡化及被迫取消的情況。同時審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中需要收集資料及對查處的問題進(jìn)行定性時也會存在較多的麻煩，使審計判斷受到較大的影響，不利于審計人員工作積極性的提升。另外在審計結(jié)果落實上也存在較大的難度，各單位對審計結(jié)果缺乏重視，不能積極對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)遺留的歷史問題進(jìn)行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔(dān)提糾錯改錯的責(zé)任，這樣就導(dǎo)致處理處罰落不到實處，使一些應(yīng)該處理的問題得不到有效的處理，嚴(yán)重制約了審計監(jiān)督的效果。

2.審計的方法、手段單一

近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其還是采用就賬查賬的手段進(jìn)行，這已越來越無法滿足當(dāng)前各行業(yè)對審計質(zhì)量和深度的需要。這種審計方法和手段由于缺少量化的對比分析，審計結(jié)論內(nèi)容也缺乏具體性，審計方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評論，往往只對被審計單位財務(wù)收支基本情況進(jìn)行評價，在其他方法的評價上不僅缺乏量化對比分析，而且在評價上也不夠全面和具體，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量很難得到提高。

3.審計評價不規(guī)范

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，根據(jù)審計所到的具體報告來對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀的評價，但在具體實際工作中，由于審計評價普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計人員不能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序和方法進(jìn)行深入的了解，而且自身業(yè)務(wù)水平也不高，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本程序、審計的關(guān)鍵點及報告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體對策

1.抓住領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點。針對被審計人任職期間經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性、做出的重要經(jīng)濟(jì)決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進(jìn)行重點的審計。這就需要審計人員需要對與財務(wù)收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動進(jìn)行審查，從而將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的各項指標(biāo)的完成情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的反映。對國有資產(chǎn)存量的真實性、增減變動及資金結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學(xué)性和收益水平進(jìn)行審查，看其各項經(jīng)濟(jì)決策是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。通過對任職期間所在單位內(nèi)部的財務(wù)核算、成本管理及財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等情況進(jìn)行審查，看其是否達(dá)到預(yù)期的效果，從而對被審查者的管理水平和管理能力進(jìn)行評價。

2.客觀公正，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，需要做到實事求是和依法依規(guī)進(jìn)行審計。做到客觀公正進(jìn)行審計評價，對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和責(zé)任進(jìn)行客觀評價，全面看待問題，在評價過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎(chǔ)條件所帶來的影響作用。在進(jìn)行審計評價過程中，需要以財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，在對財務(wù)收支進(jìn)行評價時，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來對其進(jìn)行定性分析，明確審計范圍，只對經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)得到核實的事項進(jìn)行評價。

3.建立健全和不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度

通過制度來指導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，解決授權(quán)和立項不規(guī)范、審計內(nèi)容不明確、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責(zé)任到人、評價客觀、結(jié)論準(zhǔn)確。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合審計，涉及相關(guān)部門多，單靠審計部門難以獨立完成。為此，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)部門配合、協(xié)調(diào)規(guī)定是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要條件。在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，發(fā)揮紀(jì)檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

4.尋求適應(yīng)新形勢、新特點的審計方法

審計人員對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施全面審計重點，但對部分重大事項，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責(zé)情況，適當(dāng)?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進(jìn)行期外延伸審計。而把期中審計的責(zé)任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌，從而使審計人員能夠準(zhǔn)確地對被審對象進(jìn)行評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)情況的考察，必須依據(jù)審計項目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進(jìn)行全面核查，從中掌握經(jīng)濟(jì)活動的真實資料。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前新形勢下，我國領(lǐng)導(dǎo)干部反腐工作的力度不斷加強(qiáng)，在這種情況下，通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以有效的加強(qiáng)對干部的監(jiān)督，完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計機(jī)關(guān)，需要堅持與時俱進(jìn)行精神，依法履行審計職能，在工作中增強(qiáng)責(zé)任意識，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為當(dāng)前我國一項重要的任務(wù)來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

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甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風(fēng)險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義

中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進(jìn)行綜合定量評價，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項KPI考核指標(biāo)的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立風(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過“同步式”審計進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點和管理缺陷。

根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標(biāo)。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。

參考文獻(xiàn)

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二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施和對策

(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計行為審計作為我國經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計中最弱的一環(huán)。要同國際審計協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗不斷總結(jié)實施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結(jié)果、報告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計目標(biāo)。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財政收支審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等,分別制定JT學(xué)校各項專業(yè)審計準(zhǔn)則以及適合所有審計種類的審計通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有序和規(guī)范化發(fā)展。

(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時對審計結(jié)果運用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

(三)明確審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實際中各審計職能部門審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報告,送于相關(guān)部門參考報告,全面掌握被審計者的相關(guān)實際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。

(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制是針對審計過程中從方案、證據(jù)以及報告等進(jìn)行審計質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的具體情況實施,結(jié)合JT學(xué)校審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計報告的完整性、準(zhǔn)確性和真實性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重視相應(yīng)審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項的取證,來確保其審計報告的質(zhì)量。

篇10

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）12-207-02

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，無論是理論上還是實務(wù)上對此的探討還比較少，還有待進(jìn)一步研究和完善。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。

3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。

4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。

5.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用不到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，不僅是被審計負(fù)責(zé)人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機(jī)構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機(jī)構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機(jī)構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機(jī)構(gòu)未來的發(fā)展。

2.缺乏有效的回饋機(jī)制。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施和對策

1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?；趦?nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。

2.建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果回饋機(jī)制包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進(jìn)行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。

3.實施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強(qiáng)度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目均衡分配。

4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔(dān)責(zé)任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

總之，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中面臨的種種微觀問題。

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