導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

盡管都被稱作租賃，但是兩者在會(huì)計(jì)、稅法和財(cái)務(wù)管理上的意義還是有差別的：

稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費(fèi)用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨(dú)立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實(shí)際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會(huì)計(jì)上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計(jì)入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”列入資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，支付租金時(shí)減少“長期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地?cái)備N“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。對(duì)于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負(fù)債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時(shí)，分配“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。而對(duì)于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對(duì)其計(jì)提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費(fèi)用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目中，同時(shí)計(jì)提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡單來說，在會(huì)計(jì)上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費(fèi)用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會(huì)計(jì)和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：

租賃雙方對(duì)租賃形式的判斷，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財(cái)務(wù)管理的角度看，都視為負(fù)債，而不管其是如何影響報(bào)表的。也就是說，財(cái)務(wù)管理對(duì)于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時(shí)間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費(fèi)用化還是資本化。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報(bào)告并不會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，財(cái)務(wù)人員需要分析的僅僅是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是否可行。

二、從會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃

若企業(yè)要進(jìn)行一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，首先要做的是財(cái)務(wù)分析，看看此項(xiàng)目是否可行？這個(gè)財(cái)務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項(xiàng)目和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？

相關(guān)資料如下：

（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計(jì)購置成本1260萬。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計(jì)該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價(jià)值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項(xiàng)目要求的必要報(bào)酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計(jì)算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：

資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對(duì)承租人而言，此租賃項(xiàng)目是可行的。

如果此項(xiàng)目執(zhí)行，會(huì)計(jì)上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

未確認(rèn)融資費(fèi)用465.2785

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126

借：管理費(fèi)用 171（1260×95%÷7）

貸：累計(jì)折舊 171

第二年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用111.0944

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用111.0944

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第三年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 94.6983

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 94.6983

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第四年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 76.6626

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 76.6626

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

第五年末：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.8232

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56.8232

借：管理費(fèi)用 171

貸：累計(jì)折舊 171

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260

貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時(shí)也說明了在財(cái)務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會(huì)使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。

如果出租人決定執(zhí)行此項(xiàng)目，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

租賃開始日：

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產(chǎn)1260

未實(shí)現(xiàn)融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126

貸：租賃收入 126

第二年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益111.0994

貸：租賃收入111.0944

第三年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 94.6983

貸：租賃收入 94.6983

第四年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 76.6626

貸：租賃收入 76.6626

第五年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.8232

貸：租賃收入 56.8232

篇2

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接存在的問題

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄與稅務(wù)申報(bào)處理不正確。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定沒有很好和準(zhǔn)確掌握,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理不正確,常見幾種情況:會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理都不正確;會(huì)計(jì)的處理正確,稅務(wù)處理不正確;會(huì)計(jì)的處理不正確,稅務(wù)處理正確;會(huì)計(jì)的處理正確,稅務(wù)處理正確,但稅務(wù)處理后會(huì)計(jì)分錄不正確。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接存在問題的原因

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定沒有準(zhǔn)確掌握。2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),分四章10條,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作出了詳細(xì)的具體規(guī)定。2007年財(cái)政部頒布的新的企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則及相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)都有相關(guān)的規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這兩方面的法律的規(guī)定沒有很好、準(zhǔn)確的把握。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接不正確所產(chǎn)生的后果

由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理不正確,進(jìn)而會(huì)影響兩個(gè)結(jié)果:一是會(huì)計(jì)分錄不正確,資產(chǎn)與負(fù)債也不正確,資產(chǎn)負(fù)債表也不正確,不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債情況,也不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營情況;二是稅務(wù)的申報(bào)不正確,從而導(dǎo)致企業(yè)或少或多繳納各種的稅,對(duì)國家稅收造成影響。這樣的結(jié)果,會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確,不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)的情況;也使企業(yè)和國家蒙受不必要損失和麻煩,進(jìn)而導(dǎo)致增加企業(yè)不必要的稅務(wù)成本,增加納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

第二條:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

第四條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):一是資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;二是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;三是資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;四是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

(二)稅法的規(guī)定

按照稅法規(guī)定,企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整,而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。

因此,發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整,這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:

1、涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。涉及損益類科目核算記入以前年度損益借方或貸方,涉及所得稅的應(yīng)記入應(yīng)交稅金借方或貸方,即會(huì)計(jì)分錄借(貸)“以前年度損益調(diào)整,貸(借)應(yīng)交稅金?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。

3、損益以及利潤分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。

4、過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。年應(yīng)繳納的所得稅等。

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的銜接

篇3

1、財(cái)務(wù)管理可以考會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師證書（CMA）以及稅務(wù)師證書。

2、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)。初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目包括《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》和《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。參加初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的人員，在一個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，才可獲得初級(jí)資格證書。中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試科目包括：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。參加中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的人員，應(yīng)在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方有機(jī)會(huì)獲得中級(jí)會(huì)計(jì)資格證書。高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試科目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。參加高級(jí)資格考試并達(dá)到國家合格標(biāo)準(zhǔn)的人員，在“全國會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)”自行下載打印考試合格成績單，3年內(nèi)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審有效。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱CPA，是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)考試科目為：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測試。

4、稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊(cè)登記的、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。考試科目：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

一、視同銷售業(yè)務(wù)的概念

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生如下的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)、發(fā)放股利、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這些事項(xiàng)一方面減少了企業(yè)的貨物；另一方面，這些事項(xiàng)都不是典型意義上的銷售行為。因此對(duì)此類事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在許多的爭論，姑且將其稱為“視同銷售”。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權(quán)威性解釋，有的將其解釋為“一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售……只是為了計(jì)稅的需要將其‘視同銷售’(財(cái)會(huì)月刊2007，3期，視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，陳美寧)”；有的將其解釋為“視同銷售是指在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)(財(cái)會(huì)通訊2006，4期，視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的理性思考，江金鎖、顧中國)”；也有的將其解釋為“視同銷售行為是指某些轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售來處理(財(cái)會(huì)月刊2007，6期，淺析視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，施恩會(huì))”。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法范疇。而不是會(huì)計(jì)范疇。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定

近年來，圍繞著“視同銷售”的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)也對(duì)此作出了相應(yīng)的規(guī)定。規(guī)定一：財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》[(94)財(cái)會(huì)字31號(hào)]規(guī)定：自產(chǎn)自用主要包括用于在建工程(施工企業(yè)為專項(xiàng)工程)、管理費(fèi)用、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不做銷售處理。規(guī)定二：財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》[(93)財(cái)會(huì)字83號(hào)]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借：“應(yīng)付利潤”，按照收取的增值稅額，貸：“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸：“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。規(guī)定三：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》應(yīng)用指南：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。根據(jù)這一系列的規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)為兩種方式，一部分是做銷售處理，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》就是這樣；另一部分就是按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇5

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 易混淆項(xiàng)目 會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)歷了從無到有，發(fā)展到今天，已成為企業(yè)必不可缺的工作環(huán)節(jié)和組成部分。當(dāng)前，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門的職責(zé)已不僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業(yè)管理中，可以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的落實(shí)離不開會(huì)計(jì)部門的支持。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性一直是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的易混淆項(xiàng)目也是困擾不少會(huì)計(jì)人員的難題，本文即就此展開分析。

一、企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的含義

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)，即企業(yè)將自己持有處分權(quán)的合法資產(chǎn)資源贈(zèng)予合法受贈(zèng)人，使其在非生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)（即公益性事業(yè)）中發(fā)揮作用的活動(dòng)或行為。從本質(zhì)上說，企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)即企業(yè)的“奉獻(xiàn)”行為。贈(zèng)品促銷是指企業(yè)在推廣或銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的將企業(yè)持有處分權(quán)的資產(chǎn)（通常是附加值有限的產(chǎn)品）隨推廣或售出的商品而無償贈(zèng)送的行為，如不少企業(yè)在推出新產(chǎn)品時(shí)往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業(yè)的角度來說，贈(zèng)品促銷其實(shí)是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動(dòng)中售出更多產(chǎn)品。

2.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與贈(zèng)品促銷是兩個(gè)不同的概念，因此，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)也要分別使用不同的手段。

（1）企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有如下規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的資產(chǎn)捐贈(zèng)行為不能以銷售的形式出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)繳稅費(fèi)在企業(yè)營業(yè)支出外進(jìn)行設(shè)定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)視為銷售處理，不僅需依據(jù)售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)分為捐贈(zèng)和按公允價(jià)值銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（2）促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

在選擇稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)選擇的贈(zèng)送方式有著關(guān)鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：

a.獨(dú)立贈(zèng)送

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，單獨(dú)贈(zèng)送贈(zèng)品是較為常見的。最常見的方式即企業(yè)將自己的產(chǎn)品以“紀(jì)念品”或“宣傳品”的形式單獨(dú)贈(zèng)送給企業(yè)客戶，這種贈(zèng)送的目的在于拉近企業(yè)與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯(lián)系，最終將企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去。這種贈(zèng)送不同于前文所述的“資產(chǎn)捐贈(zèng)”，其主要區(qū)別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈(zèng)品不管是企業(yè)自行生產(chǎn)還是從外部購入，在贈(zèng)送時(shí)都應(yīng)根據(jù)成本價(jià)與應(yīng)繳稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應(yīng)視為銷售處理，調(diào)增企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本。在本案例中，該企業(yè)應(yīng)增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關(guān)法規(guī)還指出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與管稿費(fèi)支出，應(yīng)將不超過其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

b.贈(zèng)品與商品相同的捆綁式銷售

促銷商品與贈(zèng)品均為同種商品時(shí)，即捆綁式銷售。這種贈(zèng)送行為是以銷售為前提進(jìn)行的，是有償贈(zèng)送，因此，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以銷售折扣價(jià)處理。

c.贈(zèng)品與商品不同的捆綁式銷售

這種情況在當(dāng)前的商場促銷中是十分常見的，如買西服贈(zèng)襯衫，買空調(diào)贈(zèng)電飯煲等。該類促銷在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)視為銷售――促銷費(fèi)用處理。

二、企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的區(qū)別

企業(yè)資本溢價(jià)是指企業(yè)籌集資金時(shí)，投資者投入的資金遠(yuǎn)超出注冊(cè)金額的現(xiàn)象。企業(yè)股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)超出股票面值總額的現(xiàn)象。企業(yè)資本溢價(jià)是由于有限責(zé)任公司中途追加投資造成的，而企業(yè)股本溢價(jià)則是因股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票造成的。

2.企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

“資本公積――資本溢價(jià)”是核算資本溢價(jià)的主要方式。

3.企業(yè)股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

企業(yè)股本溢價(jià)即企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)最終獲取的股票溢價(jià)產(chǎn)生的凈收入。

三、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)稅勞務(wù)即繳納增值稅的勞務(wù)，該勞務(wù)具有以下特點(diǎn)：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅，在會(huì)計(jì)上將提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入極為主營業(yè)務(wù)收入。

2.非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

非應(yīng)稅勞務(wù)即無需繳納增值稅，但需繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。會(huì)計(jì)上通常將提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

結(jié)語：總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要善于辨清文中所述的易混淆項(xiàng)目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)一定要遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，還應(yīng)遵守相關(guān)稅法的規(guī)定，做好企業(yè)賬務(wù)，保證企業(yè)的賬務(wù)安全。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

會(huì)計(jì)專業(yè)主要包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、稅法、經(jīng)濟(jì)法、戰(zhàn)略管理等專業(yè)課程。長期以來，眾多普通高校習(xí)慣于把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，忽視了其他相關(guān)課程對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的重要作用。以稅法課程為例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是會(huì)計(jì)工作中最基本的兩種活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員每個(gè)月份在會(huì)計(jì)處理之外都必須要進(jìn)行納稅申報(bào)工作，熟練、準(zhǔn)確、順利的完成計(jì)稅和報(bào)稅工作是財(cái)務(wù)人員能否勝任會(huì)計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。但是，在具體的課時(shí)設(shè)置中，稅法課程所占的比重相對(duì)較輕，課時(shí)數(shù)較少，難以滿足對(duì)學(xué)生稅務(wù)處理能力的培養(yǎng)要求。另外，課程順序的設(shè)置也存在一些缺陷。仍以稅法課程為例，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過程中存在大量的涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等的會(huì)計(jì)處理，而稅法課程的教學(xué)過程中亦存在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的需求。如果將稅法課程的學(xué)習(xí)放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)之后，就會(huì)導(dǎo)致在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)過程中對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)障礙，影響教學(xué)效果。

（二）教材更新滯后。

教材是課程學(xué)習(xí)的基本資料，是教學(xué)內(nèi)容的基本規(guī)范，選用合適的專業(yè)教材是達(dá)成預(yù)期教學(xué)效果的基本保障。在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，難以選擇合適的專業(yè)課教材是普遍存在的問題。就會(huì)計(jì)課程而言，自2006年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，初始頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則已經(jīng)增加為41項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》已經(jīng)至第六號(hào)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容持續(xù)被進(jìn)行修訂、完善，如近期對(duì)職工薪酬、長期股權(quán)投資、合并報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容的修訂。這些因素的存在對(duì)教材的時(shí)效性帶來了很大的挑戰(zhàn)，教材的更新、修訂、出版難以跟上準(zhǔn)則修訂的步伐，從而造成教材的相關(guān)內(nèi)容更新滯后，給教學(xué)工作的順利進(jìn)行造成了一些問題。這一問題在稅法、經(jīng)濟(jì)法等課程的教材中也同樣存在，如稅法中“營改增”的相關(guān)內(nèi)容在目前的教材中就鮮有提及。

（三）學(xué)生實(shí)地實(shí)踐機(jī)會(huì)缺乏。

會(huì)計(jì)專業(yè)是一門技術(shù)性較強(qiáng)的管理學(xué)科，會(huì)計(jì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)在會(huì)計(jì)專業(yè)教育中至關(guān)重要。在教學(xué)過程中，我們普遍安排了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等課程的仿真實(shí)驗(yàn)，能夠滿足培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的基本需求。但是，由于財(cái)務(wù)工作具有保密性的特點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)不愿意接受學(xué)生進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場實(shí)習(xí)?？v然是勉強(qiáng)接受了學(xué)生的實(shí)習(xí)請(qǐng)求，也只是同意學(xué)生簡單翻閱以前年度的憑證或賬簿資料，不愿意學(xué)生直接參與日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作，從而導(dǎo)致學(xué)生在畢業(yè)之前很難得到在企業(yè)實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，難以積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)處理工作缺乏必要的感性認(rèn)識(shí)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。

（四）教師實(shí)踐能力相對(duì)薄弱。

從學(xué)歷層次而言，目前普通高校從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的教師普遍具有碩士和博士研究生學(xué)歷，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)課程相關(guān)理論知識(shí)的掌握完全可以滿足日常教學(xué)的要求。但是，相當(dāng)一部分專業(yè)課教師往往是從高校畢業(yè)就進(jìn)入工作的高校單位，沒有直接從事過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，在工作以后又疏于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的了解，對(duì)會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)生的變化及細(xì)節(jié)問題難以準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致專業(yè)實(shí)踐能力相對(duì)薄弱。

二、提升會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)效果的建議

在職業(yè)教育的背景下，提升學(xué)生的實(shí)踐能力是普通高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的立足點(diǎn)，由此提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善課程設(shè)置體系。

設(shè)置專業(yè)課程時(shí)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐中的專業(yè)需求，在保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等核心課程地位的同時(shí)，適當(dāng)考慮增加稅法、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等與目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作聯(lián)系非常緊密的課程的課時(shí)比重，滿足對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本工作的要求。在課程順序的設(shè)置上，應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，盡可能做到各課程順序合理，妥善解決各交叉內(nèi)容的矛盾。尤其注意增加實(shí)踐類課程的課時(shí)比重，如增加基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用實(shí)驗(yàn)的課時(shí)，使學(xué)生有充分的時(shí)間加深對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的理解。

（二）鼓勵(lì)學(xué)生參加會(huì)計(jì)類職稱和執(zhí)業(yè)資格考試。

與會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)的考試包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)職稱考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等執(zhí)業(yè)資格考試。鼓勵(lì)學(xué)生通過考試取得相應(yīng)的證書，既提高了學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性，獲取了最新的專業(yè)知識(shí)，又為未來就業(yè)獲取了資格證明，一舉多得。一般而言，多數(shù)學(xué)生可以在畢業(yè)之前考取初級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。當(dāng)然，教師也應(yīng)該為學(xué)生的考證提供一定的指導(dǎo)，盡可能與日常教學(xué)的進(jìn)度相一致。

（三）選擇更新較快的教材。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂、完善以及稅收等相關(guān)法規(guī)、政策的不斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)已經(jīng)是專業(yè)知識(shí)更新最快的行業(yè)之一。在教學(xué)過程中教材的選用上，很多高校傾向于選擇各種國家級(jí)規(guī)劃教材、國家級(jí)精品教材，但是就會(huì)計(jì)專業(yè)而言，這些教材更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于知識(shí)更新的速度，所以對(duì)某些課程而言，必須選用更新較快的教材，而不能拘泥于一般的規(guī)定。如對(duì)稅法課程的教學(xué)，我們就選擇當(dāng)年出版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》作為教材，在高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)中，我們同樣選擇當(dāng)年出版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》作為教材，選取其中的部分內(nèi)容作為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的拓展和深化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試所用教材每年均進(jìn)行更新以體現(xiàn)最新的專業(yè)知識(shí)的變化，與其他同類教材相比更具有實(shí)用性，也解決了常規(guī)教材中重理論輕實(shí)務(wù)的缺陷，更加適應(yīng)職業(yè)教育的教學(xué)需求，同時(shí)也對(duì)學(xué)生參加職稱和相關(guān)執(zhí)業(yè)資格考試有較大的幫助。

（四）加強(qiáng)校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)。

在企業(yè)進(jìn)行實(shí)地會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是提升學(xué)生實(shí)踐能力的重要途徑。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)習(xí)基地的建設(shè)，與當(dāng)?shù)卮笾行推髽I(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等能夠大量接納學(xué)生實(shí)習(xí)的企事業(yè)單位建立良好的長期合作關(guān)系。在以學(xué)校主導(dǎo)實(shí)習(xí)的同時(shí)，鼓勵(lì)學(xué)生充分利用寒假、暑假等時(shí)間自行聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，盡可能使學(xué)生有機(jī)會(huì)直接參與企事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)處理工作，理論聯(lián)系實(shí)際，加深對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和應(yīng)用。

（五）提高教師的實(shí)務(wù)操作能力。

針對(duì)目前普通高校專業(yè)課教師學(xué)歷高、理論強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作能力偏弱的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種方式促使相關(guān)課程教師提高實(shí)務(wù)操作能力。如我校就規(guī)定，青年教師必須有一定時(shí)間的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)歷，允許符合條件的青年教師脫產(chǎn)半年下企業(yè)實(shí)踐鍛煉，是否有專業(yè)實(shí)踐經(jīng)歷與職稱晉級(jí)、考核等掛鉤，對(duì)豐富教師的專業(yè)實(shí)踐知識(shí)起到了良好的促進(jìn)作用。同時(shí)，應(yīng)大力培養(yǎng)雙師型教師，鼓勵(lì)教師參加會(huì)計(jì)師職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等執(zhí)業(yè)資格考試，一方面學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)；另一方面也可以加深對(duì)專業(yè)實(shí)務(wù)要求的理解，提高實(shí)踐能力。

篇7

P鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)教學(xué)；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)需要的應(yīng)用型人才。但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸趨同，會(huì)計(jì)教育面臨著與以往發(fā)生重大改革的會(huì)計(jì)環(huán)境。同時(shí)，從教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)比來看，二者在內(nèi)容與形式上都無法實(shí)現(xiàn)全面完整的對(duì)接。在這種背景下，完善會(huì)計(jì)教學(xué)的方法和內(nèi)容，以滿足核算環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

1.1 分科教學(xué)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)教學(xué)脫節(jié)

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，是按照不同學(xué)科、不同課程設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算課程講授如何對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理課程介紹如何進(jìn)行籌資、投資等資金運(yùn)作規(guī)劃；稅法課程介紹現(xiàn)行稅法的內(nèi)容和使用方法。各門學(xué)科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題：企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是多學(xué)科并存的，會(huì)計(jì)人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務(wù)有關(guān)的處理過程。學(xué)生即使分別把會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程學(xué)習(xí)得再精通，在面對(duì)企業(yè)的一個(gè)實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)無從下手，束手無措。雖然很多學(xué)校也在實(shí)施會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅務(wù)仿真等教學(xué)方法，但這些方法無一例外是在會(huì)計(jì)、稅法本學(xué)科領(lǐng)域分別進(jìn)行，與“一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、稅務(wù)”的企業(yè)實(shí)務(wù)尚有差距。同時(shí)，大多數(shù)學(xué)生在校期間沒有參加綜合實(shí)踐的機(jī)會(huì)，自身也不具備對(duì)知識(shí)進(jìn)行綜合整理的能力。學(xué)生剛開始參加工作時(shí)，難免會(huì)無法找到所學(xué)知識(shí)與實(shí)務(wù)之間的共同點(diǎn)，這些都是由于分科教學(xué)所導(dǎo)致的。

1.2 教材與實(shí)務(wù)相脫節(jié)

近年來伴隨著我國財(cái)稅制度不斷改革，高職教育理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系改革和與之相適應(yīng)的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號(hào)）明確提出要加強(qiáng)教材建設(shè)，與行業(yè)企業(yè)共同開發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際的實(shí)訓(xùn)教材，并確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)課堂[1]。反觀現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，很大一部分是根據(jù)會(huì)計(jì)理論教材編寫，案例中企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都是虛擬的，與實(shí)踐活動(dòng)相距較遠(yuǎn)。同時(shí)，教材中所附的原始憑證真實(shí)性不夠，缺乏生動(dòng)性，業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和完成過程需要學(xué)生通過書面表述來揣摩體會(huì)；實(shí)訓(xùn)教材缺乏崗位性，教材內(nèi)容一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫，或者是選取企業(yè)中一定會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，崗位分工不明確，這些都是學(xué)生無法從實(shí)訓(xùn)教材中真正扎實(shí)掌握會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)技能的原因。

1.3 學(xué)生技能單一

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的技能包括技術(shù)技能、智慧才能和人際關(guān)系技能三個(gè)方面[2]。其中，技術(shù)技能是會(huì)計(jì)人員必須具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)技能，包括熟練進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、履行不同的崗位職責(zé)、對(duì)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行分析、對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發(fā)展技能，指在不熟悉的新環(huán)境中找出、取得和組織信息，并對(duì)復(fù)雜信息進(jìn)行抽象化和概念化的才能。人際關(guān)系技能是指會(huì)計(jì)人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問題，建立良好的人際關(guān)系有助于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主要包括正確接收和表達(dá)信息、協(xié)調(diào)崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進(jìn)行沖突化解。

目前的教學(xué)方式和教學(xué)重點(diǎn)，無一不是放在如何培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)生的技術(shù)技能，對(duì)于智慧才能和人際關(guān)系技能的培養(yǎng)相對(duì)欠缺。課堂的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于具體知識(shí)的講解與習(xí)題的演練，這會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是與數(shù)字打交道，而不涉及與人相處。而現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作不僅僅是處理加工會(huì)計(jì)數(shù)字，更關(guān)鍵的是處理復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)工作需要其他部門的支持與協(xié)作才能順暢進(jìn)行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時(shí)，會(huì)計(jì)問題本身及其解決方法，由于環(huán)境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是在培養(yǎng)學(xué)生基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，重視培養(yǎng)學(xué)生處理非確定因素時(shí)，如何利用已有的知識(shí)儲(chǔ)備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養(yǎng)學(xué)生建立親近和諧的人際關(guān)系的能力。

1.4 專業(yè)教師理論過硬，實(shí)踐能力欠缺

專業(yè)教師的素質(zhì)是決定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)效果的核心要素。目前我國會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍中，有些教師主要從事會(huì)計(jì)理論教學(xué)工作，對(duì)實(shí)踐操作和經(jīng)驗(yàn)得不到及時(shí)的更新；還有一些教師從高校畢業(yè)后直接任教，雖然具有比較扎實(shí)的理論知識(shí)，但是缺乏實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)，使得教師在實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)上很難做到舉一反三和靈活應(yīng)用。再加上教材資料有限，實(shí)踐機(jī)會(huì)少，也使教師很難從中獲取有價(jià)值的實(shí)踐信息。同時(shí)，教師隊(duì)伍中 “偏科”眾多，會(huì)計(jì)教師不懂稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)教師不懂會(huì)計(jì)核算，取得的教學(xué)效果并不理想。

2 改進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學(xué)理念

“課崗融合”的教學(xué)理念就是指在課程教學(xué)過程中，基于崗位任務(wù)和工作過程的分析，在理論教學(xué)中融入相應(yīng)的工作崗位實(shí)踐，通過真實(shí)工作任務(wù)的具體實(shí)施來實(shí)現(xiàn)專業(yè)課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學(xué)模式的改革，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置中學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識(shí)，熟悉崗位的工作內(nèi)容和流程，主要包括：

①會(huì)計(jì)崗位與學(xué)習(xí)情境相融合，通過分設(shè)不同的會(huì)計(jì)崗位，將崗位與學(xué)習(xí)情境對(duì)應(yīng)起來，比如：“存貨對(duì)應(yīng)存貨核算崗”、“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)往來核算崗”、“固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)核算崗”、“流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)職工薪酬核算崗”、“收入、費(fèi)用、利潤對(duì)應(yīng)成本核算及財(cái)務(wù)成果核算崗”、“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)應(yīng)總賬報(bào)表核算崗”，以此實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)崗位的融通。

②崗位職業(yè)技能與理論教學(xué)相融合，在總課時(shí)中加大實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)，增加學(xué)生對(duì)崗位認(rèn)知、工作過程、崗位技能的實(shí)際演練，提高學(xué)生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實(shí)訓(xùn)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)機(jī)制，在分崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生掌握每個(gè)具體的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)具備的基本技能，如存貨核算崗位，學(xué)生應(yīng)掌握填制與審核原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，能夠進(jìn)行實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法下成本的結(jié)轉(zhuǎn)，掌握存貨收發(fā)的計(jì)量和核算方法。在綜合崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生能夠獨(dú)立處理一套模擬實(shí)訓(xùn)資料，熟悉會(huì)計(jì)崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。在社會(huì)頂崗階段，以在校期間所學(xué)知識(shí)為基礎(chǔ)，加深對(duì)理論與實(shí)務(wù)理解，提高分析與處理問題的能力。

③會(huì)計(jì)理論考核與實(shí)踐考核相融合。以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考核往往是以考核知識(shí)點(diǎn)為主，考核內(nèi)容重理論輕實(shí)踐。為此，應(yīng)采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測驗(yàn)，實(shí)踐考核通過崗位技能測試、實(shí)踐操作來實(shí)現(xiàn)，并加大實(shí)踐考核在最終考核結(jié)果中的比重，引起學(xué)生對(duì)于實(shí)踐能力的重視。

2.2 建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程

整合課程資源，以實(shí)踐為依托，打破傳統(tǒng)的分科課程的知識(shí)領(lǐng)域，組合與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程，建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程。根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)在實(shí)踐活動(dòng)中的內(nèi)在聯(lián)系，將財(cái)稅知識(shí)及其處理辦法有機(jī)結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)從創(chuàng)立到終止的過程開展教學(xué)活動(dòng)，還原企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理的真實(shí)場景，對(duì)于實(shí)踐中的同一具體業(yè)務(wù)，在講解會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，也系統(tǒng)講解稅務(wù)處理，有效解決知識(shí)的斷裂和學(xué)以致用的問題，提高教學(xué)效果。

2.3 提高專業(yè)教師的實(shí)踐能力

教師是教學(xué)的主導(dǎo)方面，會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量的高低，教學(xué)效果的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和實(shí)踐水平。專業(yè)教師不僅應(yīng)具備扎實(shí)豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有過硬的專業(yè)實(shí)踐能力。學(xué)校層面應(yīng)制定激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并有組織、有計(jì)劃的構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵(lì)制度[5]。同時(shí)，以多種方式鼓勵(lì)教師拓寬知識(shí)體系，豐富知識(shí)層次的深度和廣度。政府層面應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，搭建校企合作的平臺(tái)，積極尋求高職院校和企業(yè)間的合作契機(jī)。教師層面應(yīng)樹立雙師型的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，主動(dòng)參與實(shí)踐鍛煉提高實(shí)踐能力和教學(xué)水平。

2.4 完善會(huì)計(jì)教材改革

應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系來構(gòu)架會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教材體系，打破原課程教材體系將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸于不同會(huì)計(jì)要素的做法，還原企業(yè)交易事項(xiàng)的前后聯(lián)系。比如，大多數(shù)教材將企業(yè)“購貨”行為歸于企業(yè)“存貨”的會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)“付款”行為歸于“負(fù)債”的會(huì)計(jì)核算，而在現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)中，購貨與采購是貫穿于同一筆業(yè)務(wù)。完善會(huì)計(jì)教材改革，應(yīng)將企業(yè)購貨環(huán)節(jié)及與之密切聯(lián)系的付款業(yè)務(wù)組合，構(gòu)成業(yè)務(wù)循環(huán)式課程體系中的“購貨與付款”學(xué)習(xí)單元。以此明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與經(jīng)營交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的全貌置于學(xué)習(xí)情境中，使學(xué)生在掌握會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法的同時(shí)，加深對(duì)實(shí)踐的理解和認(rèn)識(shí)。

3 結(jié)語

會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)務(wù)的對(duì)接是會(huì)計(jì)教學(xué)的核心問題，在重視會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，積極探索出一條理論與實(shí)踐并重的教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)中教育與實(shí)務(wù)的完整對(duì)接，對(duì)推踴峒平萄У姆⒄梗進(jìn)一步深化高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]樂，楊貞斌、劉蘇雨.會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容和方法[J].會(huì)計(jì)之友，2010（11）.

篇8

（一）原則的比較為了突出重點(diǎn)，以下選取3個(gè)原則進(jìn)行比較。1.關(guān)于前置性原則的比較。前面已經(jīng)指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能在輔助征稅機(jī)關(guān)的征稅活動(dòng)，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導(dǎo)向的。與此不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為考察經(jīng)濟(jì)組織成本管理和資金周轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)門類，則需要以經(jīng)濟(jì)、管理為前置性原則導(dǎo)向。在會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有顯著的價(jià)值取向，這與稅收活動(dòng)本身的價(jià)值判斷有關(guān)。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則顯得較為中性。2.關(guān)于確定性原則的比較。在前面的“認(rèn)識(shí)”中已經(jīng)提到，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，這便是確定性原則。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，因遵循會(huì)計(jì)周期的各個(gè)環(huán)節(jié)而重視對(duì)原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施主體所遵守。比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“謹(jǐn)慎原則”則是引導(dǎo)其規(guī)避會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)的原則導(dǎo)向。3.關(guān)于合理性原則的比較。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內(nèi)在要求。比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要來源于會(huì)計(jì)原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會(huì)計(jì)人員的崗位素養(yǎng)?？梢?，合理性原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而并不適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）比較之后的思考稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有自身獨(dú)特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現(xiàn)有的稅務(wù)實(shí)踐活動(dòng)中。在營造合理、公平的征稅環(huán)境中，我們還應(yīng)不斷深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行認(rèn)識(shí)，以及更好的在原則指引下來開展稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。為此，做以下兩點(diǎn)思考。1.有關(guān)確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有效實(shí)踐。在國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型背景下，2014年全國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)整體上出現(xiàn)了下滑態(tài)勢(shì)，這一陣痛還將持續(xù)到2015年。因此，如何提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)壓縮產(chǎn)能水平和提升產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的績效，以及如何充分發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)在支撐我國創(chuàng)新型大國戰(zhàn)略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實(shí)施的“營改增”試點(diǎn)，便是對(duì)企業(yè)減負(fù)和建立公平稅收環(huán)境的一種嘗試。為此，稅務(wù)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)緊密圍繞著各項(xiàng)原則，在稅收?qǐng)?zhí)行細(xì)節(jié)上確保這些原則的有效執(zhí)行，以及確保這些原則在執(zhí)行中不被誤讀。2.有關(guān)確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的合理優(yōu)化。仍然在“理論來源于實(shí)踐、實(shí)踐推動(dòng)理論發(fā)展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)務(wù)演變和現(xiàn)實(shí)困境，不斷優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。優(yōu)化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展逐步完善原則之間的邏輯關(guān)聯(lián)性，以及細(xì)化原則的實(shí)施部分。只有這樣，才能充分體現(xiàn)出稅務(wù)會(huì)計(jì)原則在一般與具體相統(tǒng)一上的特質(zhì)。

二、實(shí)證討論

下面在圍繞稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作進(jìn)行實(shí)證討論。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用1．增進(jìn)企業(yè)納稅意識(shí)。依法、依規(guī)納稅是任何企業(yè)須履行的職責(zé)和義務(wù)。企業(yè)來自于社會(huì)并在社會(huì)環(huán)境中獲得生存、發(fā)展的能量，以此作為回報(bào)就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用，似乎在于監(jiān)督企業(yè)履行上述職責(zé)和義務(wù)，實(shí)則卻是充分運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和稅法規(guī)定，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。畢竟，企業(yè)應(yīng)上繳利稅是一個(gè)不爭的事實(shí)，是不需要討論的問題。2．優(yōu)化企業(yè)資金分配。企業(yè)新增利潤部分構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長的態(tài)勢(shì)。在此背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師將充分運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)資金在各個(gè)領(lǐng)域的分配展開工作。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用效益提升的需要。3．維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法、依規(guī)降低企業(yè)納稅數(shù)額，是稅務(wù)會(huì)計(jì)師維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的集中體現(xiàn)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過一系列的技術(shù)操作，通過創(chuàng)新企業(yè)周轉(zhuǎn)剩余資金投資領(lǐng)域、分散企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等方式，將有效增強(qiáng)企業(yè)在目前應(yīng)對(duì)金融宏觀環(huán)境緊縮的局面。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的意義不難理解，稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位的存在將幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)納稅的法律意識(shí)，并有效減少納稅的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（減少企業(yè)稅款的不必要的流失）。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位綜合能力培訓(xùn)。特別在崗位意識(shí)層面，應(yīng)提升他們的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，以及對(duì)自身業(yè)務(wù)主動(dòng)提升的意識(shí)。惟有這樣，才能更加滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的要求。

篇9

河南科技大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，是一個(gè)比較好的專業(yè)，原因如下：

本專業(yè)培養(yǎng)具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律等基礎(chǔ)知識(shí)，具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能與較高的外語水平，具有良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德，能夠勝任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)教學(xué)和科研工作的綜合應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

該專業(yè)主要開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估等主干課程。學(xué)生畢業(yè)后能夠勝任在各企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)、證券公司、政府部門等從事會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅務(wù)管理、國際貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)管理與研究工作，還可以繼續(xù)深造攻讀學(xué)位。因此學(xué)生就業(yè)渠道寬泛，就業(yè)前景良好。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅時(shí)，如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以前，在會(huì)計(jì)上要調(diào)整報(bào)告年度的資產(chǎn)、負(fù)債、收入'費(fèi)用和其他相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等，還應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)。如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后，在會(huì)計(jì)上仍然要調(diào)整報(bào)告年度的收入和費(fèi)用等，則稅法規(guī)定在此期間調(diào)整事項(xiàng)涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理結(jié)果和稅法處理結(jié)果出現(xiàn)了差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》的規(guī)定，這種差異應(yīng)該作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，并分別計(jì)算其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響數(shù)。

筆者認(rèn)為，處理此類問題時(shí)，關(guān)鍵是分清調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間是在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前還是報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，以及會(huì)計(jì)和稅法對(duì)調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)不同而對(duì)所得稅的影響?，F(xiàn)就2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》以及2008年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中訴訟案件結(jié)案的不同處理方法，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》第492頁舉例如下：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2008年2月10日經(jīng)法院一審判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除)。公司適用所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)記錄支付的賠償款。并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整　1000000

貸：其他應(yīng)付款　1000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　250000

貸：以前年度損益調(diào)整　250000(1000000×25％)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000(3000000×25％)

注：甲公司2007年所得稅匯算清繳完成日為2008年3月20日，訴訟案件于2008年2月10日結(jié)案，調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳完成前。根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

借：以前年度損益調(diào)整　750000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　750000

注：2007年末，原預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，按25％的稅率將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回75萬元(300×25％)。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　3000000

貸：其他應(yīng)付款　3000000

借：其他應(yīng)付款　4000000

貸：銀行存款　4000000

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)人利潤分配

借：利潤分配――未分配利潤　750000

貸：以前年度損益調(diào)整　750000

(3)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積　75000

貸：利潤分配――未分配利潤　75000

但是在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第323頁中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有確認(rèn)支付賠款(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中為50000萬元)對(duì)2007年度所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。除此之外，其他會(huì)計(jì)分錄同上。筆者認(rèn)為第一種方法，即考慮支付賠款對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理合理。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則，對(duì)于報(bào)告年度年末已經(jīng)存在但最終結(jié)果尚未確定的訴訟事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上必須本著上述原則按最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行合理反映，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。按照稅法規(guī)定，只要法院的判決在所得稅匯算清繳之前發(fā)生，企業(yè)就可以將應(yīng)支付的賠償款作為報(bào)告年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除。在該例中，法院判決的時(shí)間為2007年2月10日，而甲公司在2008年3月20日才完成2007年度所得稅匯算清繳，因此甲公司應(yīng)在確認(rèn)支付400萬元賠款時(shí)，而不是在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，將其賠款作為2007年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除。有人認(rèn)為甲公司應(yīng)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)將上述賠償款作為報(bào)告年度的費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除，筆者認(rèn)為不妥。所得稅匯算清繳屬于所得稅納稅申報(bào)期限管理內(nèi)容，費(fèi)用扣除屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額考慮的因素，二者有著本質(zhì)區(qū)別，將應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的費(fèi)用調(diào)整到進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)扣除，有違應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則；另外從所得稅匯算實(shí)務(wù)來看，在所得稅匯算期間，需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)很多，也要求企業(yè)及時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從而正確計(jì)算，及時(shí)繳納企業(yè)應(yīng)繳的所得稅?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材在確認(rèn)支付賠款計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納所得稅額時(shí)，并沒有將上述賠償款予以扣除，未能正確反映調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表及所得稅的影響。

若調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，在稅法上已經(jīng)不能再調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅，涉及所得稅問題應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的“所得稅費(fèi)用”和報(bào)告年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”，待本年年末時(shí)再作為納稅調(diào)整事項(xiàng)將“遞延所得稅資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。假設(shè)上例中，2008年2月5日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，法院于2008年2月10日判決甲公司支付乙公司賠償款，此時(shí)甲公司調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除了涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理和上述第一種情況不同之外，其他的會(huì)計(jì)處理均與第一種情況相同，即把上述第二、三個(gè)會(huì)計(jì)分錄改為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　1000000

貸：以前年度損益調(diào)整　1000000(4000000×25％)