導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、高校人才培養(yǎng)成本核算的內(nèi)容

高校人才培養(yǎng)成本核算的內(nèi)容僅限于與學(xué)校教育活動(dòng)直接或間接相關(guān)的資源消耗，包括：

（一）人員經(jīng)費(fèi)成本

教師，教輔人員，行政人員等高校在職人員的工資福利等支出。身兼科研崗和教學(xué)崗的教師工資可以根據(jù)《高等學(xué)校教師工作量試行辦法》按照教師工資總額的2/3計(jì)算了學(xué)生培養(yǎng)成本，1/3計(jì)入了科研成本。

（二）公用經(jīng)費(fèi)成本

高校為了完成教育服務(wù)的目的而發(fā)生的各種會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、冷暖氣費(fèi)等。

（三）資本性成本

高校在使用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的損耗，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)，以真實(shí)的反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。高校舉債發(fā)生的利息費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入人才培養(yǎng)成本中的資本性成本。

（四）補(bǔ)成本

高校為達(dá)成教育服務(wù)目的向?qū)W生發(fā)放的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等各項(xiàng)補(bǔ)貼。

（五）隱形成本

高校發(fā)生的與提供教育活動(dòng)間接相關(guān)的支出，比如在職員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金等。

（六）科研成本

科研成本是指與科研活動(dòng)有關(guān)的支出，包括科研人員的工資福利、科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和為進(jìn)行科研活動(dòng)購置的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等?？蒲谢顒?dòng)有助于提高教師的教學(xué)水平，有助于實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，有助于培養(yǎng)學(xué)生，科研活動(dòng)的支出與高校教育活動(dòng)必然是有關(guān)的，但是由于科研活動(dòng)的種類具有多樣性，有基金項(xiàng)目等縱向課題也有服務(wù)于企業(yè)的橫向課題，所以計(jì)入人才培養(yǎng)成本應(yīng)該只包括縱向課題相關(guān)科研支出。

二、高校人才培養(yǎng)成本核算的方法

高校的人才培養(yǎng)成本核算方法種類較多，目前常用的主要有兩大類，第一類是按照專業(yè)領(lǐng)域來劃分可以分為數(shù)理統(tǒng)計(jì)法和會(huì)計(jì)法，其中會(huì)計(jì)法又可以分為會(huì)計(jì)核算法和會(huì)計(jì)調(diào)整法。另一類是按照核算的詳實(shí)程度來劃分，可以分為匡算法和實(shí)算法，實(shí)算法又可以分為簡捷法，專業(yè)法，類比法和作業(yè)成本法。

（一）按照專業(yè)領(lǐng)域來劃分

1.數(shù)理統(tǒng)計(jì)法：數(shù)理統(tǒng)計(jì)法又稱統(tǒng)計(jì)調(diào)查法，成本統(tǒng)計(jì)法等，從研究領(lǐng)域來分類屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的范疇。它根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)抽樣的原理，從學(xué)校的歷史教育資源耗費(fèi)數(shù)據(jù)庫中按照需要比如，年級，專業(yè)等抽取樣本數(shù)據(jù)，加以分類匯總得到人才培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)信息，最后推算出總體人才培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)，它是一種估算的方法。數(shù)理統(tǒng)計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是快速簡便，平時(shí)會(huì)計(jì)部門不需要將人才培養(yǎng)成本核算納入專門的工作，只要定時(shí)或不定式的進(jìn)行人才培養(yǎng)成本信息估算即可，節(jié)省了人力物力等資源消耗。它的缺點(diǎn)就是數(shù)據(jù)不夠精確，將不應(yīng)包含在人才培養(yǎng)成本核算范圍內(nèi)的成本也計(jì)算進(jìn)去。雖然如此，但數(shù)理統(tǒng)計(jì)法由于其便捷性的優(yōu)點(diǎn)仍然是當(dāng)前高校較為廣泛采用的方法之一。

2.會(huì)計(jì)法：（1）會(huì)計(jì)調(diào)整法。會(huì)計(jì)法中的一種為會(huì)計(jì)調(diào)整法，它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，在計(jì)算人才培養(yǎng)成本時(shí)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將調(diào)整現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在會(huì)計(jì)調(diào)整法下，高?？梢钥朔F(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下收入與費(fèi)用無法正確配比的問題，保證信息的正確性和完整性。（2）會(huì)計(jì)核算法。會(huì)計(jì)核算法在平日開設(shè)人才培養(yǎng)成本核算賬戶，明細(xì)人才培養(yǎng)成本類別，期末根據(jù)賬簿、報(bào)表上的人才培養(yǎng)成本信息核算人才培養(yǎng)成本。它的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可以分為單軌制和雙軌制。雙軌制下的會(huì)計(jì)核算法原理和會(huì)計(jì)調(diào)整法類似，它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在期末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整成本信息，以保證人才培養(yǎng)成本信息的正確性。單軌制下的會(huì)計(jì)核算是以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，日常會(huì)計(jì)核算就以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，省去了期末會(huì)計(jì)調(diào)整的步驟。單軌制下的會(huì)計(jì)核算能夠提高高校的成本管理意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，但是不符合國家財(cái)政預(yù)算的要求，也就是說，高校需要準(zhǔn)備另外一套收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的成本賬簿給國家以明確財(cái)政撥款，在現(xiàn)行高校的運(yùn)作機(jī)制中不易推廣。

（二）按照詳實(shí)程度劃分

篇2

連鎖經(jīng)營指的是在同一總部的統(tǒng)一管理下，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一運(yùn)營、甚至統(tǒng)一形象等方式經(jīng)營同類商品并使用統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)識的若干門店從事經(jīng)營，最總實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的一種商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營在歐美日等許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家商業(yè)領(lǐng)域中已經(jīng)占據(jù)了主導(dǎo)地位。據(jù)調(diào)查，日本連鎖經(jīng)營集團(tuán)和整個(gè)連鎖業(yè)的銷售額竟達(dá)到整個(gè)零售業(yè)銷售額的40%。連鎖經(jīng)營有以下特點(diǎn):

（一）行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大形成規(guī)模并相互滲透 目前的連鎖企業(yè)經(jīng)營范圍已經(jīng)擴(kuò)大，早已不僅僅局限于初始時(shí)的商品零售業(yè)和餐飲業(yè), 幾乎所有行業(yè)都可以采用連鎖經(jīng)營的方式經(jīng)營,成規(guī)模發(fā)展的趨勢，各行業(yè)之間相互滲透的趨勢也在不斷加強(qiáng)。

（二）國際化趨勢日益加強(qiáng) 自二十世紀(jì)六七十年代起,眾多的實(shí)力比較強(qiáng)大的連鎖企業(yè)紛紛開拓國外市場,實(shí)行集團(tuán)化管理。經(jīng)過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經(jīng)營集團(tuán)。比較突出的是連鎖超市的國際化發(fā)展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進(jìn)入我國零售業(yè)。這一趨勢和特點(diǎn)既會(huì)在我國加入WTO后對國內(nèi)零售行業(yè)形成一定的威脅同時(shí)又會(huì)促進(jìn)我國國內(nèi)連鎖企業(yè)的快速發(fā)展。

（三）連鎖經(jīng)營的主導(dǎo)地位日趨明顯 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,連鎖企業(yè)越來越成熟，逐漸演變成為一個(gè)獨(dú)立的主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。一批具有一定規(guī)模連鎖的商業(yè)組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業(yè)組織,它們更能夠及時(shí)、準(zhǔn)確掌握消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)提品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，能夠調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品能夠更加滿足消費(fèi)的需求,從而在很大程度上主導(dǎo)市場。

二、連鎖經(jīng)營的主要形式

2002年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》中提出:連鎖經(jīng)營是實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)代流通方式，它是通過對若干零售企業(yè)實(shí)行規(guī)范化經(jīng)營、集中采購和分散銷售來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的，主要包括直營連鎖經(jīng)營、特許連鎖經(jīng)營和自由連鎖經(jīng)營等類型。

（一）直營連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個(gè)投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構(gòu)成的一個(gè)經(jīng)營體系；在直營連鎖經(jīng)營模式中，總部對各門店的人、財(cái)、物和物流、商流、信息流等各個(gè)方面實(shí)施統(tǒng)一的管理。這種連鎖經(jīng)營體系是由總部統(tǒng)一管理的，由直接領(lǐng)導(dǎo)支配所有的零售點(diǎn)，同時(shí)零售點(diǎn)也必須完全接受總部的全面規(guī)劃。總部對分店擁有絕對的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。

（二）特許連鎖（franchise chain,FC） 指以商業(yè)特許的經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營模式，總部擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)傳授連鎖店各項(xiàng)經(jīng)營的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等，并收取一定比例的權(quán)利金及指導(dǎo)費(fèi)，這種契約關(guān)系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進(jìn)的運(yùn)作技術(shù)優(yōu)勢，從而轉(zhuǎn)移指導(dǎo)，這樣才能讓連鎖店很快的運(yùn)作，同時(shí)總部從中獲取利益，連鎖網(wǎng)絡(luò)才能不斷壯大并發(fā)展完善。因此，經(jīng)營技術(shù)如何傳承就成為特許經(jīng)營的關(guān)鍵所在。

（三）自愿連鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業(yè)的帶領(lǐng)下，很多中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經(jīng)營聯(lián)合體，這一聯(lián)合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發(fā)等方面使所有參加企業(yè)均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經(jīng)營，商品所有權(quán)是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統(tǒng)運(yùn)作技術(shù)和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運(yùn)作的。各分店在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。在用人制度上擁有自，并且同時(shí)具備很大的經(jīng)營自。

通過以上的定義分析，直營連鎖經(jīng)營主要是由企業(yè)直接投資建立直營店而形成的連鎖經(jīng)營機(jī)構(gòu)，總店具有絕對的控制權(quán)；特許連鎖是通過采取特許經(jīng)營的方式授權(quán)加盟商來開辦并經(jīng)營加盟店的一種連鎖經(jīng)營體系，總店負(fù)責(zé)收取特許經(jīng)營費(fèi)用，對門店無控制權(quán)；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪?zhàn)园l(fā)聯(lián)合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體?；蛘呤怯膳l(fā)企業(yè)為主導(dǎo)，將一些中小零售企業(yè)組織在一起，形成經(jīng)營聯(lián)合體，但很大程度上又具備各自的獨(dú)立性。

三、連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法

連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法是不同的，由于連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同，因此其會(huì)計(jì)核算的方法也必然會(huì)有差異。按照連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的大小，可以分為統(tǒng)一核算和獨(dú)立核算兩種方法。

（一）統(tǒng)一核算法 指總部要實(shí)行獨(dú)立的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，但分店并不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用，必須要采取向總部報(bào)賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經(jīng)營方式的企業(yè)。具體包括兩種模式：同一地區(qū)、同一城市、同一范圍內(nèi)的連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)核算，必須實(shí)行“總部一分店”管理模式；而跨地區(qū)的連鎖店則可在總部所在地區(qū)或城市以外設(shè)置地區(qū)總部，可以實(shí)行“總部一地區(qū)總部一分店”的管理模式。由此可見，統(tǒng)一核算法是要求總部必須獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，對各分店的整個(gè)經(jīng)營過程實(shí)行的是內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的方法，可以考核其經(jīng)營成果，從而掌握各分店具體的經(jīng)營情況，根據(jù)各分店的經(jīng)營實(shí)際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統(tǒng)一進(jìn)行的，總部對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源擁有控制權(quán)。分店則無需設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要設(shè)置核算員崗位，負(fù)責(zé)向總店報(bào)賬；而分店取得的銷售收入，也應(yīng)當(dāng)全部上繳總部，在月末由總部統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，并統(tǒng)一核算繳納的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等，由總部計(jì)提留存收益并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

一是總店向分店撥付資金的核算?？偛繉Ψ值陮?shí)行的是統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配送的模式，因此在會(huì)計(jì)核算上總部也必須實(shí)行統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算的管理系統(tǒng)。也就是各分店經(jīng)營所需的資金由總部來統(tǒng)一調(diào)配，分店存入銀行的款項(xiàng)，必須要及時(shí)通過銀行結(jié)算等方式劃轉(zhuǎn)到總部或地區(qū)總部的指定賬戶上?？偛亢偷貐^(qū)總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區(qū)總部-門店”。另外分店是嚴(yán)格不得坐支銷貨款的?？偛炕虻貐^(qū)總部在向各門店劃撥資金作為備用金時(shí)，會(huì)計(jì)核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例1］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區(qū)分店劃撥150 000 元作為分店的經(jīng)營費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：備用金一懷柔區(qū)分店 150000

貸：銀行存款 150000

二是總店采購商品業(yè)務(wù)核算。商品的采購對于連鎖經(jīng)營企業(yè)來說是至關(guān)重要的。業(yè)務(wù)采購部門一方面負(fù)責(zé)收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質(zhì)量和價(jià)格要進(jìn)行對比，并選定多家供應(yīng)商來供應(yīng)貨物，保證貨物的充足供應(yīng)。由于連鎖經(jīng)營店實(shí)行的是統(tǒng)一管理并統(tǒng)一配送的模式，因此，商品的周轉(zhuǎn)速度相當(dāng)快，采購的流程一般包括訂貨、驗(yàn)貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調(diào)撥等環(huán)節(jié)。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經(jīng)營店自己選擇并決定供應(yīng)商的，只是要求必須是業(yè)務(wù)采購部門所選定范圍內(nèi)的供應(yīng)商，然后再通過中心來進(jìn)行協(xié)調(diào)配送。采購商品的核算：在連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算方式下，總店對經(jīng)營所需物品實(shí)行的是集中統(tǒng)一采購模式，采購時(shí)借記“商品采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

［例2］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進(jìn)各種肉類一批，貨款共計(jì)117 000元，增值稅額19 890元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19890

貸：銀行存款 136890

三是成本費(fèi)用的管理和核算。成本費(fèi)用是由總部來統(tǒng)一進(jìn)行核算的，在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用必須要向總部報(bào)賬，各分店費(fèi)用項(xiàng)目的范圍以及開支標(biāo)準(zhǔn)要由總部規(guī)定，分店不能隨意超支。分店不能單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果發(fā)生有關(guān)費(fèi)用，分店應(yīng)持有關(guān)單據(jù)向總部報(bào)銷以補(bǔ)充備用金。報(bào)銷時(shí)根據(jù)用途借記“銷售費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

［例3］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區(qū)分店，持有關(guān)單據(jù)向總店報(bào)銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）報(bào)銷辦公費(fèi)：

借：管理費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――辦公費(fèi) 2000

貸：銀行存款 2000

（2）報(bào)銷支付有關(guān)人員工資：

借：管理費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――工資 150000

銷售費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――工資 400000

貸：銀行存款 550000

四是財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算。分店在經(jīng)營活動(dòng)過程中所取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)全部的上繳總部；總部收到銷售日報(bào)表和相關(guān)票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；月末要結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。總部到期末要統(tǒng)一計(jì)算并繳納各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅，并計(jì)提各項(xiàng)留存收益，享有企業(yè)全部的未分配利潤。

［例4］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報(bào)表、銷售流水收款單等單據(jù)報(bào)送總部。總部收到銀行票據(jù)后作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入――懷柔區(qū)分店 427350.43

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 72649.57

（二）獨(dú)立核算法 指總部和分店分別是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，是一種總部和分店獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立進(jìn)行核算、獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表的核算方法。

一是在直營連鎖方式下，分店實(shí)行的是相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算?？偛繉?shí)行的是部分獨(dú)立、部分統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，必然要求總部和分店都應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立核算法下：總部對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是擁有控制權(quán)的，因此，總部為其分店劃撥商品時(shí)要求按內(nèi)部商品價(jià)格來進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)總部收到各分店上繳的利潤和上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期總部實(shí)現(xiàn)的利潤總額，并同時(shí)計(jì)算繳納所得稅、提取各項(xiàng)留存收益等。分店實(shí)現(xiàn)了商品的經(jīng)營收入和發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，必須要按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來進(jìn)行核算；月末，要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，編制當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額全部上繳總部。

［例5］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區(qū)分店劃撥 200 000元作為分店的經(jīng)營費(fèi)用。

總店賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――懷柔區(qū)分店 200000

貸：銀行存款 200000

懷柔區(qū)分店賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200000

貸：實(shí)收資本――總店劃撥 200000

［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。

總部取得銀行票據(jù)和有關(guān)原始憑證，會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款 800000

貸：投資收益 800000

分店上繳上年利潤時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤分配――上繳利潤 800000

貸：銀行存款 800000

二是特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權(quán)使用費(fèi)；另外，總部也無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。分店在向總部支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算是借記“管理費(fèi)用――特許權(quán)使用費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例7］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權(quán)使用費(fèi)30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用――特許權(quán)使用費(fèi) 30000

貸：銀行存款 30000

篇3

然而，自企業(yè)管理進(jìn)入戰(zhàn)略管理以來，無論采取低成本戰(zhàn)略還是差異化戰(zhàn)略，質(zhì)量及其成本都是企業(yè)獲取巨大的競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長與長期的繁榮發(fā)展的戰(zhàn)略因素。

我們曾為此陷入了深深的思考。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算不應(yīng)再停留在質(zhì)量部門統(tǒng)計(jì)的層次上，而應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃融入整個(gè)質(zhì)量成本核算之中，在價(jià)值鏈全過程中開展核算。戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算不同于傳統(tǒng)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)的事后反映，而是對企業(yè)經(jīng)營全過程積極進(jìn)行閉環(huán)控制；不局限于反映某一產(chǎn)品或部門的質(zhì)量信息，而是反映各個(gè)產(chǎn)品及部門間相關(guān)系統(tǒng)相互溝通促進(jìn)和制約的質(zhì)量信息。另外，市場占有率下降、潛在客戶消失、商譽(yù)受損等隱性質(zhì)量成本引起的損失很大，企業(yè)對其也必須更加重視。

確保數(shù)據(jù)的可驗(yàn)證性

由于戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算體系是管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，從理論上說，企業(yè)就有兩個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)：一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，另一個(gè)就是管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。但實(shí)際上這會(huì)給企業(yè)帶來巨大的信息成本。因此，能否探索出既經(jīng)濟(jì)又便捷的方法，是企業(yè)實(shí)務(wù)中的核心問題。

我們通過實(shí)踐，探索出一個(gè)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)（作業(yè)成本法）相結(jié)合的戰(zhàn)略質(zhì)量成本的確認(rèn)與計(jì)量方法，即戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算法。

首先是會(huì)計(jì)核算賬戶的設(shè)置。

企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量顯性成本按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量的方法進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一級科目；同時(shí)，按企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量工作的每一個(gè)作業(yè)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一級科目下開設(shè)二級核算科目。

其次是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬。

按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中一級科目與二級科目核算的原則進(jìn)行質(zhì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

再次是同源數(shù)據(jù)的分流。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)（戰(zhàn)略質(zhì)量成本會(huì)計(jì)）的核算要求，分別從會(huì)計(jì)中的一級科目與二級科目的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)獲取其所需要的數(shù)據(jù)。

這種戰(zhàn)略質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算方法具有如下優(yōu)點(diǎn)：其一是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一樣，具有可靠性、可驗(yàn)證性和真實(shí)性。其二是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互驗(yàn)證，因?yàn)闀?huì)計(jì)中的一級科目與二級科目之間具有自動(dòng)平衡的特征。

另外，對于隱性質(zhì)量成本信息的核算，我們采用戰(zhàn)略質(zhì)量成本的非會(huì)計(jì)核算方法，一般是指統(tǒng)計(jì)方法、經(jīng)濟(jì)方法等。如，統(tǒng)計(jì)方法主要使用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)圖，來反映質(zhì)量水平、質(zhì)量缺陷和質(zhì)量費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)方法則主要使用經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，來測算戰(zhàn)略質(zhì)量成本的機(jī)會(huì)成本與未來成本等隱性質(zhì)量成本。在實(shí)務(wù)中，這些統(tǒng)計(jì)方法由各個(gè)戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算的責(zé)任單位按其工作的特殊性來分別進(jìn)行。

篇4

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、研究背景

信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步，使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)重大變革，然而國內(nèi)外會(huì)計(jì)造假事件卻頻繁發(fā)生，讓投資者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性產(chǎn)生懷疑，雖然我國財(cái)政部在監(jiān)督會(huì)計(jì)核算和整頓企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序做出了不少努力，同時(shí)也取得了一定的成效，但專家學(xué)者對于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的研究，并非做到完美，還有很大的提升空間，理論和實(shí)踐兩方面的研究也處于基礎(chǔ)階段。關(guān)于信息化環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算顯然欠缺相關(guān)理論指導(dǎo)，我國現(xiàn)行的有關(guān)信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度出臺(tái)的較少。作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要部門，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的日常工作包括：對外向投資者展現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，幫助外部投資者和債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營情況有深入的了解，合理地做出投資決策;對內(nèi)向管理層提供改善企業(yè)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)安全完整的完整化建議。

J.Motwanieral（2013）指出，如果會(huì)計(jì)行業(yè)不按照信息技術(shù)重新塑造自己的話，那么它將可能被推到一邊，甚至被另一行業(yè)――對提供信息、分析、簽證服務(wù)有著更加創(chuàng)新的行業(yè)所代替。企業(yè)自身只有改變生產(chǎn)運(yùn)營管理模式，才能產(chǎn)生更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

駱良彬等（2012）《企業(yè)信息化過程中會(huì)計(jì)核算問題研究》中分析了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目代碼體系，指出分段的編碼模式被很多ERP系統(tǒng)總賬模塊中的會(huì)計(jì)科目代碼采用。

王棣華（2013）《淺析會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)會(huì)計(jì)核算》中指出在現(xiàn)代信息化的推動(dòng)作用下企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系變得更加完善，創(chuàng)新出了不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的模式，在對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算工作的不足以及優(yōu)勢的發(fā)揮上起到了很大的促進(jìn)作用，有利于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形成與發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)核算的影響

（一）有利影響

1.提高會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算是由人工進(jìn)行記賬、算賬和核算，降低了會(huì)計(jì)工作效率，容易出現(xiàn)工作錯(cuò)誤，并增加了企業(yè)成本。信息化會(huì)計(jì)核算為企業(yè)搭建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，所有信息即時(shí)傳遞，減緩了時(shí)間延遲，大大提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和提供的時(shí)效性，會(huì)計(jì)分期對企業(yè)的制約很小，管理層可以隨時(shí)查看最新或者往期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即時(shí)反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)報(bào)告提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

2.降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系對企業(yè)經(jīng)營的影響很小，缺乏信息的時(shí)效性以及準(zhǔn)確性。在信息化會(huì)計(jì)核算體系下企業(yè)借助現(xiàn)代信息技術(shù)、電子技術(shù)，尤其是以會(huì)計(jì)軟件為代表的信息系統(tǒng)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)信息資源的共享，促進(jìn)了財(cái)務(wù)信息資源在企業(yè)決策中的應(yīng)用時(shí)效性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一體化和科學(xué)化。同時(shí)對于企業(yè)決策者而言，可以隨時(shí)對公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)閱，通過設(shè)置數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，又避免了會(huì)計(jì)信息的流失，從而極大的降低了會(huì)計(jì)成本。

（二）不利影響

1.復(fù)雜性影響。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)信息化軟件在使用過程中存在的主要問題就是不易于安裝，而且不易于操作。有的會(huì)計(jì)信息化開發(fā)公司，開發(fā)設(shè)計(jì)的信息化軟件系統(tǒng)過于復(fù)雜，為了占領(lǐng)更大的市場，設(shè)計(jì)的軟件具有多種功能但不細(xì)化，希望利用自己軟件的功能全這一優(yōu)點(diǎn)占領(lǐng)市場，爭取包涵各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其中具備的核算子系統(tǒng)缺乏必要的聯(lián)系，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳輸，這樣的會(huì)計(jì)信息化軟件系統(tǒng)存在一定的缺點(diǎn)，有的軟件還不易于操作，具有異常繁瑣的操作順序與層次，這樣的信息化軟件系統(tǒng)不能保證其安全性。

2.安全性與保密性影響。我國大部分的企業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息化軟件都是依托互聯(lián)網(wǎng)完成數(shù)據(jù)的傳輸，而這種模式本身就具有很多漏洞和后門，黑客輕易就能進(jìn)入系統(tǒng)當(dāng)中，竊取信息，改變數(shù)據(jù)，虛假信息等?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化體系完全是依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)的，在對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)，很可能由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失或損壞，這樣就會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開展造成影響。

3.基礎(chǔ)工作影響。很多單位不重視會(huì)計(jì)工作，單位內(nèi)部不具備完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，也不具備規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，有的單位雖然制訂了制度但也不認(rèn)真執(zhí)行，隨意做假賬，對會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)任意改動(dòng)。會(huì)計(jì)法制建設(shè)不能落到實(shí)處，存在大量的執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象，甚至某些企業(yè)管理人員因?yàn)樽约旱乃接?，，干涉?huì)計(jì)的行為，侵害國家財(cái)產(chǎn)，使國家遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算缺乏時(shí)效性

會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性是會(huì)計(jì)核算的重要構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效特性十分明顯，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受會(huì)計(jì)核算的發(fā)生時(shí)間與信息供給時(shí)間的間隔影響。產(chǎn)生與供給信息的時(shí)間間隔越長久，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益就越低下。然而，因?yàn)槭止さ臅?huì)計(jì)核算手段極其簡陋，導(dǎo)致其核算時(shí)效滯后，給企業(yè)帶來了無法避免的損害。

（二）會(huì)計(jì)核算深度不夠

會(huì)計(jì)核算的深度是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)水平和關(guān)聯(lián)水平。通常，會(huì)計(jì)核算的程度并不是越粗糙就越不好，成本效益原則是企業(yè)經(jīng)營者重點(diǎn)考慮問題。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，主要使用手工操作，核算手段十分粗糙，核算深度不夠，關(guān)聯(lián)度低。管理者不能清晰了解各項(xiàng)核算指標(biāo)在不同財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)在聯(lián)系被完全割斷，所提供的核算內(nèi)容十分膚淺。

（三）會(huì)計(jì)核算方法和指標(biāo)單一

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下只能提供反映單一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的單一本位幣貨幣指標(biāo)，然而信息化會(huì)計(jì)核算模式下能夠反映實(shí)物量指標(biāo)和外幣指標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下企業(yè)只注重生產(chǎn)過程的成本控制，但是信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算，管理者對企業(yè)成本產(chǎn)生的過程進(jìn)行有效管控，所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式對整個(gè)企業(yè)的成長沒有起到良好的促進(jìn)效果。

四、信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化對策

（一）企業(yè)管理層要重視信息化建設(shè)

為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革時(shí)，不僅要將信息技術(shù)融入到日常業(yè)務(wù)中，也要對會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行整合，利用企業(yè)自身的資源，將會(huì)計(jì)信息化與其相聯(lián)合，從而改良企業(yè)運(yùn)行模式，精簡和統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)會(huì)計(jì)核算職員要做到有效的利用計(jì)算機(jī)搜集和共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以取得精確的數(shù)據(jù)，并準(zhǔn)確完整反映出財(cái)務(wù)的日常經(jīng)營活動(dòng)。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的機(jī)制和監(jiān)督

要獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)就必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行、部門內(nèi)部管理工作的合理保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作也需要建立監(jiān)督機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)核算工作體系的完善。管理人員可以從以下兩方面來監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。一方面，成立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，聘請具備專業(yè)技能的審計(jì)人員，組成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，對財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行審查和不定期的抽查，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督。另一方面，加強(qiáng)社會(huì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，例如聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所、獨(dú)立董事及其他第三方機(jī)構(gòu)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)

企業(yè)需要建立健全針對財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)體系，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效果并且具有專業(yè)針對性的信息化相關(guān)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員實(shí)際運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)解決會(huì)計(jì)問題的能力。同時(shí)，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為會(huì)計(jì)人員提供便利的遠(yuǎn)程教育服務(wù)。

五、結(jié)論

在國家深化信息化改革的戰(zhàn)略指導(dǎo)下，越來越多的企業(yè)開始加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)，并且基本形成了一定的規(guī)模。但是由于某些企業(yè)管理者對會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)的重視不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度不健全，缺乏專業(yè)人才，會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)安全性不高等問題制約了企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展。通過對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的研究，深入剖析了會(huì)計(jì)信息化環(huán)境的新形勢下的影響因素，找出企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及應(yīng)對對策。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，從改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境兩大方面分別提出了改善企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化的建議，通過企業(yè)管理層重視信息化的建設(shè)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的機(jī)制和監(jiān)督，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)信息化與財(cái)務(wù)信息化之間的配套建設(shè)，做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全保障，政府積極引導(dǎo)信息化建設(shè)和加強(qiáng)對企業(yè)信息化核算的監(jiān)督這幾方面改善我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)。

由于政府大力發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)，并且越來越多的企業(yè)重視了財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施，而專家學(xué)者對于企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化的研究還沒有達(dá)到十分深入透徹的階段，所以對于信息化與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的研究還有很大的研究空間。

[參 考 文 獻(xiàn)]

篇5

（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：

第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。

第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。

在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能

很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡單、成本低、對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

篇6

（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：

第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。

第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。

在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能

很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡單、成本低、對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

篇7

一、傳統(tǒng)物流成本管理、核算的不適應(yīng)性

在管理方面，企業(yè)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，致使內(nèi)部物流缺乏有效銜接，限制了對市場的快速反應(yīng)能力。產(chǎn)品多樣性的需求，加大了與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，沒有核算物流成本的專門項(xiàng)目，致使物流成本核算缺乏財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任主體不清，從而使得許多物流費(fèi)用的管理處于失控狀態(tài)，成本費(fèi)用信息失真，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降，甚至造成決策失誤。

二、作業(yè)成本法及其適用性、優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC），是通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、最終計(jì)算產(chǎn)品（服務(wù)）成本的成本管理方法，是以作業(yè)為中心，通過作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)算，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高的一種成本計(jì)算法。作業(yè)成本法的核心可以概括為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給成本核算對象。

資源―――>作業(yè)中心―――>成本核算對象

資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)成本法的適用性：制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比例較高，產(chǎn)品個(gè)性化、多樣化要求較強(qiáng)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)對物流及物流成本管理和核算的要求，所以具有普適性。

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)：首先，它克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息失真問題，適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，精確了企業(yè)成本的核算。在該法下，各項(xiàng)費(fèi)用是按照作業(yè)進(jìn)行匯集和分配，作業(yè)是企業(yè)在提品和勞務(wù)的過程中的各個(gè)工作程序或環(huán)節(jié)，通過對復(fù)雜的物流過程進(jìn)行分解，劃分作業(yè)中心，再計(jì)算單位作業(yè)成本，進(jìn)而準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)作業(yè)的成本。其次，它有助于提高企業(yè)決策的科學(xué)性。作業(yè)成本法提供的成本信息可被廣泛地應(yīng)用到預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、客戶盈利能力分析等諸多方面，上升為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的作業(yè)成本管理。再次，它有利于業(yè)績評價(jià)與考核。在企業(yè)中，如保管部門并非承擔(dān)物流成本的部門，但倉儲(chǔ)費(fèi)用中就包括積壓的庫存費(fèi)用，傳統(tǒng)的成本核算方法就無法合理劃分這些費(fèi)用，而作業(yè)成本法則可以有效地歸集成本、明確各部門的責(zé)任。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)物流中的應(yīng)用

1.作業(yè)、資源及作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因的確定

第一,劃分作業(yè)中心，作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng)，依據(jù)環(huán)節(jié)設(shè)定作業(yè)。如,采購作業(yè)可劃分為： 訂貨、 驗(yàn)收、 入庫等作業(yè);配送作業(yè)可劃分為：裝卸、 挑選、 包裝、配送等。第二,確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)作業(yè)所消耗的資源。剔除與作業(yè)無關(guān)的資源，而將工資、 福利費(fèi)、水電費(fèi)、 折舊費(fèi)、修理費(fèi)等作為作業(yè)所耗費(fèi)的資源。第三,確認(rèn)資源動(dòng)因,并將資源分配到作業(yè)，將總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。第四,確認(rèn)成本動(dòng)因,將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，歸集產(chǎn)品成本。

2.企業(yè)可以擬設(shè)物流成本核算科目

在不打破現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的情況下,可將散落在眾多會(huì)計(jì)賬戶中的與物流相關(guān)的支出，設(shè)置為二級或三級科目。例如，可以在“原材料”下設(shè)置“物流成本”、“物流管理費(fèi)用”、“物流財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。還可在二級科目下設(shè)“銷售物流成本、生產(chǎn)物流成本、廢棄物流回收成本”等三級科目進(jìn)行歸集。這樣可以在一定程度上將物流成本從產(chǎn)品成本中剝離, 有助于物流成本的管理與控制。這樣會(huì)計(jì)核算方法可以更好地配合作業(yè)成本法的實(shí)施，而這種結(jié)合使得企業(yè)成本的核算更為精準(zhǔn)。企業(yè)可根據(jù)自身對成本信息管理的實(shí)際需要, 選擇會(huì)計(jì)科目的設(shè)置級別及明細(xì)科目。企業(yè)通過分析物流作業(yè)動(dòng)因,掌握引起物流成本的因素，通過分析作業(yè)成本的歸屬,了解該作業(yè)的效率,消除不增值作業(yè)，改進(jìn)低效率的物流作業(yè)以控制成本整合相似作業(yè)，使得作業(yè)成本法的應(yīng)用提供的信息促使企業(yè),集中精力在利潤率高的產(chǎn)品（服務(wù)）和顧客上戰(zhàn)略的高度管理物流。

四、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中實(shí)施的局限性及改進(jìn)建議

盡管作業(yè)成本法有著上述種種優(yōu)點(diǎn)，但其在具體實(shí)施時(shí)也有一定的局限性。第一，在產(chǎn)品多樣化時(shí),成本動(dòng)因會(huì)很多,過于分散的作業(yè)中心會(huì)增加獲得成本信息的難度和工作量，企業(yè)需要進(jìn)行成本效益分析。第二，容易產(chǎn)生消除一切非增值作業(yè)的誤導(dǎo)。例如，存貨的存儲(chǔ)、分類、整理等作業(yè)符合非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是卻不能被消除。盡管它們并沒有增加傳遞給顧客的價(jià)值，但它們卻不可或缺。第三，作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)工程, 需要會(huì)計(jì)、管理人員做出標(biāo)準(zhǔn)之外的職業(yè)判斷, 同時(shí)也需要其他部門支持與配合，這樣才能有效收集成本作業(yè)法核算所需數(shù)據(jù)。第四，對企業(yè)資源的要求較高。改革物流成本核算方法，重構(gòu)物流作業(yè)流程還有培訓(xùn)員工，都需要消耗企業(yè)大量的資源。第五，新方法的實(shí)施要承擔(dān)機(jī)會(huì)成本，管理當(dāng)局為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，出于短期行為而規(guī)避使用新方法。

企業(yè)應(yīng)在結(jié)合作業(yè)成本法和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，需考慮成本效益原則，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,不同程度的應(yīng)用作業(yè)成本法。在應(yīng)用時(shí), 應(yīng)該將其作為一種管理思想，而不局限于一種成本核算方法，開發(fā)針對企業(yè)自身狀況的專屬管理信息系統(tǒng)。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，完善制度建設(shè)。需要整個(gè)企業(yè)員工的力量，建立相應(yīng)的制度明確職責(zé), 確保的成本信息獲取的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和成本管理的嚴(yán)謹(jǐn)性。

參考文獻(xiàn):

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一、引言

預(yù)算單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是各單位預(yù)算編制與執(zhí)行、預(yù)決算公開、年度決算編報(bào)和日常會(huì)計(jì)核算的重要工具。財(cái)政部印發(fā)《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案》（以下簡稱“方案”），充分考慮了政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的不同特點(diǎn)和管理需要，兼顧下一步深化預(yù)算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國國情，又與國際通行做法接軌的經(jīng)濟(jì)分類，為接下來進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革、提高預(yù)算透明度、加強(qiáng)人大審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)造了有利條件。本文以直屬海事系統(tǒng)為例，提出在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算的預(yù)算單位，有必要對現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則進(jìn)行改革，以適應(yīng)方案的要求，達(dá)到便利行政單位預(yù)決算編制、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、減輕財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)核算工作強(qiáng)度等目的。

二、現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置特點(diǎn)及缺陷分析

（一）現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目編碼規(guī)則的特點(diǎn)與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號）第三十八條對會(huì)計(jì)科目編號作了統(tǒng)一規(guī)定，共分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類，采用四位數(shù)編碼，即用“1001～1901”代表資產(chǎn)類科目、用“2001～2901”代表負(fù)債類科目，用“3001～3502”代表凈資產(chǎn)類科目，用“4001～4011”代表收入類科目，用“5001～5101”代表支出類科目；共有34個(gè)一級科目，其中資產(chǎn)類17個(gè)、負(fù)債類8個(gè)、凈資產(chǎn)類5個(gè)、收入類2個(gè)、支出類2個(gè)。采用四位數(shù)編碼，第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素分類，后三位數(shù)表示一級科目分類，每一類會(huì)計(jì)要素可以下掛999個(gè)一級科目，優(yōu)點(diǎn)是將來政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，可任意增加的一級科目變多。我們從財(cái)政部網(wǎng)站會(huì)計(jì)司子網(wǎng)站上找到了《關(guān)于征求〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）〉意見的函》（財(cái)庫〔2016〕30號）的文件，在包含了新增的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類科目后，總科目數(shù)達(dá)到102個(gè)，其中資產(chǎn)類34個(gè)、負(fù)債類17個(gè)、凈資產(chǎn)類6個(gè)、收入類11個(gè)、支出類6個(gè)、預(yù)算收入類12個(gè)、預(yù)算支出類7個(gè)、預(yù)算結(jié)余類9個(gè)。如采用3位數(shù)編碼，同樣用第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素類別，后兩位數(shù)代表一級科目，每一類會(huì)計(jì)要素可以下掛99個(gè)一級科目，即使用三位數(shù)編碼表示政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的新資產(chǎn)類34個(gè)（最多一級科目的會(huì)計(jì)要素類）一級科目，也還有65個(gè)數(shù)碼富余。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定采用四位數(shù)編碼，存在大量空碼的現(xiàn)象。

（二）支出類科目與方案中部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目編碼規(guī)則的區(qū)別

方案實(shí)施后，部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目調(diào)整為9類、88款，類級科目采用3位數(shù)編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務(wù)支出、“303”代表對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、“306”代表對企業(yè)補(bǔ)助、“307”代表債務(wù)付息支出、“308”代表債務(wù)還本支出、“309”代表基本建設(shè)支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現(xiàn)行行政單位一級科目采用4位數(shù)編碼，且最高位數(shù)碼為“5”，顯然與方案規(guī)定的經(jīng)濟(jì)分類科目編碼規(guī)則不對應(yīng)。

三、行政單位會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系規(guī)則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系替換“4、2、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系

1.建議將一級編碼改為1位數(shù)

在最高位數(shù)使用“1～5”等5個(gè)自然數(shù)分別表示資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，從而與《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目編碼的要求建立對應(yīng)關(guān)系，即用“1、2、3、4、5”分別對應(yīng)資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目。在將來政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施后，可用“6、7、8”分別對應(yīng)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類等三類科目，以便適應(yīng)會(huì)計(jì)制度深化改革的需要。

2.建議將二級編碼改為3位數(shù)

即我們可以重復(fù)使用“001～099”分別代表一級資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目，而用“301～399”代表一級支出類科目。部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置中，所有支出類科目都落在“301～399”這一范圍內(nèi)，因此，改革后的會(huì)計(jì)電算化支出類科目體系將與部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目一一對應(yīng)。也即，我們用“5”對應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》支出類科目，用“301～399”對應(yīng)部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目；將來全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，我們可用“7”對應(yīng)預(yù)算支出類科目，并仍然使用“301～399”對應(yīng)明細(xì)支出事項(xiàng)，從而滿足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類科目三級編碼使用方案公布的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類款級科目

從事行政會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)人員都知道，在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，支出類業(yè)務(wù)處理約占8成左右，因此，支出類科目編碼的設(shè)置是電算化科目編碼設(shè)置的重點(diǎn)。建議在支出類三級科目編碼中使用“01～99”分別表示部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類款級科目，且完全采用方案公布的分類辦法對應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。改革前后會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會(huì)計(jì)科目體系編碼規(guī)則改變后的作用與意義

（一）適應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目分類的要求

改革后，會(huì)計(jì)核算科目的最高位變?yōu)?位數(shù)的5個(gè)自然數(shù)，能滿足《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目分類的要求，且能一一對應(yīng)五大類會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中，以前需要輸入三位數(shù)碼，現(xiàn)在輸入一位數(shù)碼即可，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。此外，改革后的電算化會(huì)計(jì)科目體系突出了容易理解、簡單易記、便利使用的目的。

（二）適應(yīng)方案對預(yù)決算編制的要求

1.適應(yīng)方案對部門預(yù)算編制的要求

方案提出“預(yù)算單位按照部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類編制部門預(yù)算并報(bào)財(cái)政部門”。改革后，因使用“5301-5399”分別對應(yīng)部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級科目，未來，我們將可直接以日常會(huì)計(jì)支出核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度工作計(jì)劃、人員、政策、資產(chǎn)占用及使用情況等變化，分析編報(bào)本部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類的支出預(yù)算。

2.適應(yīng)方案對部門決算編制的要求

方案提出“決算環(huán)節(jié)，部門決算編制使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類，以部門（單位）會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成”。改革前，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目沒有建立一一對應(yīng)關(guān)系，在年終決算時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要耗費(fèi)大量的時(shí)間精力分析填列各類決算報(bào)表數(shù)據(jù)；改革后，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目一一對應(yīng)，財(cái)務(wù)人員將無需對數(shù)據(jù)進(jìn)行合并、分拆，就可直接通過信息化手段自動(dòng)生成部門決算報(bào)表，準(zhǔn)確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強(qiáng)對財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督

克強(qiáng)總理在2014年國務(wù)院召開的第二次廉政工作會(huì)議提出，要嚴(yán)格公共資金管理和監(jiān)督。把政府所有收支全部納入預(yù)算管理，做到收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤子、支出一個(gè)口子。方案實(shí)行后，所設(shè)置的政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目符合預(yù)算法中關(guān)于經(jīng)濟(jì)分類的各項(xiàng)要求，能夠確保預(yù)算法有關(guān)規(guī)定得到有效貫徹落實(shí)。各個(gè)預(yù)算單位采用改革后的電算化科目設(shè)置辦法，使日常的會(huì)計(jì)核算、年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)中期規(guī)劃等工作中應(yīng)用的科目編碼體系與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目體系建立了嚴(yán)密的邏輯對應(yīng)關(guān)系，有利于人大加強(qiáng)對各級財(cái)政部門和各個(gè)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督。

五、結(jié)束語

方案實(shí)施后，如不修訂行政會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現(xiàn)象（即日常核算與預(yù)決算工作存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象），故建議相關(guān)部門在進(jìn)一步深化財(cái)政改革進(jìn)程中，及時(shí)修訂電算化會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則，使日常會(huì)計(jì)核算與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類及部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類緊密銜接，從而實(shí)現(xiàn)簡化日常會(huì)計(jì)核算、減輕預(yù)決算編制及審核匯總工作強(qiáng)度、提高工作效率和準(zhǔn)確性等目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

篇9

(一)制度規(guī)定的核算范圍過于狹窄

隨著時(shí)間的推移和形勢的發(fā)展,高?；ǖ幕I資渠道已不是僅僅局限于制度規(guī)定的預(yù)算外資金、事業(yè)基金和專用基金,而是有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。新的資金運(yùn)作模式的出現(xiàn),凸顯了原制度不利于全面揭示財(cái)務(wù)狀況及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷。

(二)對支出的劃分不科學(xué)

事業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財(cái)務(wù)完成投資數(shù)是兩個(gè)不同的概念,事業(yè)財(cái)務(wù)將自籌基建經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存銀行,并沒有形成真正意義上的支出。現(xiàn)制度將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建劃歸支出類科目,勢必影響當(dāng)期結(jié)余的真實(shí)性。

(三)會(huì)計(jì)信息披露不完整

目前,高?；ㄘ?cái)務(wù)處于既不屬于企業(yè)會(huì)計(jì),也不屬于政府和非盈利組織會(huì)計(jì)且獨(dú)立于部門預(yù)算之外的尷尬境地。作為高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分,卻無法在表內(nèi)對其資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排及對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)。

解決以上問題的根本途徑有賴于預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革:與國際慣例接軌,將基建財(cái)務(wù)納入事業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)—核算,通盤考慮作為—個(gè)會(huì)計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),拓展核算范圍,重新修訂制度。目前,至少還應(yīng)本著務(wù)實(shí)的態(tài)度,對具體業(yè)務(wù)統(tǒng)一認(rèn)識。

二、幾種不同情況的賬務(wù)處理

對跨年度工程事業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財(cái)務(wù)實(shí)際支出數(shù)不符的問題,筆者建議在年終清理時(shí),事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)將跨年度工程的當(dāng)年基建撥款數(shù)調(diào)整為基建實(shí)際投資數(shù)。若實(shí)際投資數(shù)大于當(dāng)年撥款數(shù),事業(yè)財(cái)務(wù)追加撥款;若實(shí)際投資數(shù)小于當(dāng)年撥款數(shù),將小于部分雙方先掛于往來賬,第二年再做相反分錄。下面按自籌基建經(jīng)費(fèi)的不同來源分別進(jìn)行闡述:

(一)用當(dāng)年財(cái)政撥款以外的收入安排自籌基建

1.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時(shí):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:銀行存款

2.當(dāng)年工程完工交付,年終結(jié)賬時(shí):

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí)增加資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

3.跨年度工程年終結(jié)賬時(shí):

當(dāng)基建實(shí)際投資數(shù)大于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)賬面數(shù)時(shí):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(大于部分)

貸:銀行存款(追加撥款)

當(dāng)基建實(shí)際投資數(shù)小于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建賬面數(shù)時(shí):

借:其他應(yīng)收款——××工程項(xiàng)目

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶中尚未形成基建投資部分)

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(基建財(cái)務(wù)實(shí)際投資數(shù))

(二)用事業(yè)基金中的非財(cái)政撥款安排自籌基建(分錄同上)

(三)用專用基金安排自籌基建(以集資建房為例)

1.教職工集資時(shí):

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款

2.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時(shí):

借:其他應(yīng)收款(不通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,避免調(diào)整當(dāng)年事業(yè)結(jié)余)

貸:銀行存款

3.當(dāng)年工程完工交付,年終結(jié)賬時(shí):

借:專用基金——住房基金

貸:其他應(yīng)收款

同時(shí)增加資產(chǎn)和基金:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

4.跨年度工程年終結(jié)賬時(shí),不做處理。

5結(jié)算房價(jià)時(shí):

借:其他應(yīng)付款

貸:專用基金——住房基金

借或貸:現(xiàn)金(多退少補(bǔ)部分)

如果出售產(chǎn)權(quán),則:

借:固定基金

貸:固定資產(chǎn)

(四)用銀行貸款安排自籌基建

近幾年隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展,許多高校利用銀行貸款來解決超常規(guī)發(fā)展中建設(shè)資金嚴(yán)重匱乏的問題。在本文中,我們不探討高校舉債運(yùn)行的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)控制,僅關(guān)注用貸款形成資產(chǎn)的交付及貸款利息的處理問題。各高校針對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五花八門,但筆者通過多年的工作體驗(yàn)和探索,總結(jié)出以下兩種做法,它們基本可以照顧到方方面面的需求:

1.事業(yè)財(cái)務(wù)核算法

顧名思義,取得的銀行貸款以及償還均在事業(yè)財(cái)務(wù)賬面反映,基建財(cái)務(wù)按撥款處理。

(1)取得借款時(shí):

借:銀行存款

貸:借入款項(xiàng)——××銀行

(2)轉(zhuǎn)入基建專戶時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

(3)年末結(jié)賬時(shí)

需要將基建完工交付數(shù)、基建實(shí)際投資數(shù)與一般基金余額做一比較:若前者大于后者,即存在事業(yè)財(cái)務(wù)無力接受的交付資產(chǎn)或?qū)嶋H投資,大于部分基建掛賬;若前者小于后者,則按基建交付數(shù)和基建實(shí)際投資數(shù)全額接受并列當(dāng)年支出。

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——××工程項(xiàng)目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí),完工資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:基建撥款——自籌資金撥款

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財(cái)務(wù)可接受的基建交付及實(shí)際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

(4)償還借款時(shí),事業(yè)財(cái)務(wù):

借:借入款項(xiàng)——××銀行

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項(xiàng)目

貸:事業(yè)基金——投資基金

其會(huì)計(jì)處理如圖1所示。

這種辦法的優(yōu)點(diǎn)是,基建財(cái)務(wù)核算簡單明了,而事業(yè)財(cái)務(wù)賬面亦能夠真實(shí)地反映高校的舉債及其風(fēng)險(xiǎn)情況,且根據(jù)一般基金余額來控制當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù),滿足了“收支平衡”的要求。問題是在目前對高校貸款規(guī)模不可控制的情況下,學(xué)校收入的增幅可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銀行貸款的增幅。隨著基建工程的不斷完工,因事業(yè)財(cái)務(wù)無力接受而掛往來賬的完工資產(chǎn)將會(huì)達(dá)到幾個(gè)億,巨大的往來賬余額是高校三、五年內(nèi)無法消化的。

2.基建財(cái)務(wù)核算法

取得的銀行貸款在基建財(cái)務(wù)賬面僅反映借入和使用的情況,而還款情況由事業(yè)財(cái)務(wù)反映。這樣就避免了貸款兩個(gè)賬戶的重復(fù)核算。

(1)取得借款時(shí)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——基建借款——

××工程項(xiàng)目

結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶:

借:其他應(yīng)付款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

同時(shí),備查登記簿登記銀行貸款指標(biāo)數(shù)和已貸入數(shù)。

基建財(cái)務(wù):

借:銀行存款

貸:基建投資借款——建行投資借

款或者(下同):

貸:基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款

(2)年末結(jié)賬時(shí)

基建財(cái)務(wù)將基建完工交付數(shù)、基建實(shí)際投資數(shù)與事業(yè)財(cái)務(wù)一般基金余額做一比較,事業(yè)財(cái)務(wù)只能保證在一般基金余額為正數(shù)的前提下接受基建交付資產(chǎn)及基建實(shí)際投資數(shù)并列入當(dāng)年支出,超出部分基建掛賬。第二年視事業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)力情況,繼續(xù)接受交付資產(chǎn)或讓基建財(cái)務(wù)繼續(xù)掛賬。

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——

××工程項(xiàng)目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時(shí),增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財(cái)務(wù):

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財(cái)務(wù)可接受的基建交付及實(shí)際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

同時(shí),通知事業(yè)財(cái)務(wù)該項(xiàng)目貸款完成并轉(zhuǎn)賬,處理如下:

借:應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

貸:待沖基建支出

(3)下年初建立新賬時(shí)

基建財(cái)務(wù)沖轉(zhuǎn)貸款形成的交付使用資產(chǎn):

借:待沖基建支出

貸:交付使用資產(chǎn)

(4)還本時(shí)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

工程項(xiàng)目

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項(xiàng)目

貸:事業(yè)基金——投資基金

基建財(cái)務(wù):

收到事業(yè)財(cái)務(wù)還款通知結(jié)轉(zhuǎn)償還的銀行貸款:

借:基建投資借款——建行投資借款

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款

貸:應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

(5)平時(shí)計(jì)息時(shí)

基建財(cái)務(wù)處理如下:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(借款利息)

貸:銀行存款

其會(huì)計(jì)處理如下頁圖2所示。

這種辦法操作相對復(fù)雜些,貸款付息時(shí)基建財(cái)務(wù)只需轉(zhuǎn)賬,不需動(dòng)用貨幣資金。事業(yè)財(cái)務(wù)賬面則相對比較真實(shí)地反映了負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)情況,有利于對高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合評價(jià)。同時(shí)也維護(hù)了基建財(cái)務(wù)本身不具備貸款的法人主體資格和償還能力的會(huì)計(jì)核算要求。

目前采用哪種核算方法沒有統(tǒng)一規(guī)定。后果往往是橫向之間會(huì)計(jì)信息不可比,誤導(dǎo)授信決策。建議對那些可控風(fēng)險(xiǎn)貸款的會(huì)計(jì)處理,盡量采用負(fù)面影響小的事業(yè)財(cái)務(wù)核算法,企盼相關(guān)的政府部門及早做出統(tǒng)—規(guī)定。

3.銀行貸款利息的處理

高校會(huì)計(jì)制度沒有涉及銀行貸款利息內(nèi)容。本著“誰使用,誰付費(fèi)”的原則,筆者認(rèn)為應(yīng)該將滿足資本化條件的貸款利息計(jì)入在建工程成本。

(1)事業(yè)財(cái)務(wù)核算法:

其一,事業(yè)財(cái)務(wù)收到支付利息的通知時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(利息)

貸:銀行存款

同時(shí)基建財(cái)務(wù):

借:待攤投資——借款利息

貸:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

其二,年末基建財(cái)務(wù)根據(jù)各項(xiàng)工程累計(jì)支出平均數(shù)和資本化比率計(jì)算出各工程應(yīng)予資本化的貸款利息:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時(shí),將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財(cái)務(wù):

基建財(cái)務(wù):

借:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——××項(xiàng)目工程(利息)

之所以通過“基建撥款”科目而不是“銀行存款”或“其他應(yīng)付款”等科目核算利息,是將事業(yè)財(cái)務(wù)中的借款成本視為建設(shè)項(xiàng)目的資金來源的另—部分。據(jù)此再向上級行政主管部門、財(cái)政部門和發(fā)展改革部門追加基建投資計(jì)劃,并將此部分資本化記入工程成本,這既符合“誰使用,誰付費(fèi)”的原則,也是高校基建財(cái)務(wù)本身無能力也不應(yīng)該承擔(dān)還款義務(wù)的真實(shí)反映。

(2)基建財(cái)務(wù)核算法:

其一,事業(yè)財(cái)務(wù)收到支付利息通知時(shí):

借:其他應(yīng)收款——基建借款——××

項(xiàng)目工程(利息)

貸:銀行存款

同時(shí),基建財(cái)務(wù):

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

其二,年末基建財(cái)務(wù)根據(jù)各項(xiàng)工程累計(jì)支出平均數(shù)和資本化比率計(jì)算出各工程應(yīng)予資本化的貸款利息:

基建財(cái)務(wù):

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時(shí),將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財(cái)務(wù):

借:基建投資借款——建行投資借款

(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機(jī)構(gòu)借款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財(cái)務(wù):

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應(yīng)收款——基建借款——

××項(xiàng)目工程(利息)

對于利息的償還同償還本金的賬務(wù)處理。

上述兩種會(huì)計(jì)方法的共同優(yōu)點(diǎn)是將建設(shè)期間的借款利息資本化,真實(shí)反映了工程造價(jià)的成本。

4.年終結(jié)余分配的問題

篇10

2013年1月，新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》正式施行，其新增獨(dú)立章節(jié)———成本費(fèi)用管理，該章節(jié)定義了高校各類費(fèi)用的含義；要求依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則區(qū)分費(fèi)用期間；同時(shí)要求正確歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用；建立成本核算和成本費(fèi)用分析報(bào)告制度。我國對高校教育成本管理的起步較晚，之前還沒有一套行之有效的教育成本核算辦法，來控制高校教育成本、考核高校業(yè)績。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》為研究高校教育成本奠定了政策依據(jù)，但要真正實(shí)現(xiàn)對高等學(xué)校教育成本的核算還需要不斷完善基本條件，創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，才能使高校教育成本核算成為可能。

一、高校教育成本研究的必要性

高等學(xué)校的教育成本是指高等學(xué)校在提供教育活動(dòng)的過程中所有資源耗費(fèi)的綜合反映，是衡量高等學(xué)校辦學(xué)效益以及經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。但在我國，高校作為非盈利性組織，其日常運(yùn)營的資金相當(dāng)一部分來自財(cái)政撥款，長期以來不要求計(jì)算教育成本，不計(jì)算盈虧。這便導(dǎo)致了到目前為止，我國高校教育成本的核算尚沒有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和核算方法，成本核算理論和實(shí)踐的發(fā)展受到限制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點(diǎn)，高校推行教育成本管理與會(huì)計(jì)核算的機(jī)制建立，已經(jīng)是時(shí)代、市場背景下必需的趨勢選擇。在目前我國國家財(cái)力不能對高等教育提供強(qiáng)有力支持，教育經(jīng)費(fèi)極為短缺的情況下，高校亟待通過科學(xué)的管理方法做好內(nèi)部成本管理，從而優(yōu)化資源配置、提高辦學(xué)效率。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》正式施行，促進(jìn)我國高校教育成本核算正在向可操作層面邁進(jìn)。

二、高校教育成本核算存在的問題

1.外界環(huán)境不利于成本核算。高等學(xué)校是非盈利組織，其日常經(jīng)營不以盈利為目的，而著力于增加生源、提高社會(huì)聲望和社會(huì)影響力。在日常經(jīng)營活動(dòng)中，對于每一筆支出，高等學(xué)校不會(huì)去計(jì)算利潤率、投資回報(bào)率等，再加之，高校收入大部分來自于財(cái)政撥款，就更加不必在乎經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而是一味地增加教育設(shè)施的投入、增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入、增加教育經(jīng)費(fèi)的投入，不考慮將成本控制在合理的范圍內(nèi)。如此便忽視了對成本和利潤的核算。

2.會(huì)計(jì)制度不利于成本核算。目前，高等學(xué)校所采用的一般是收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的會(huì)計(jì)制度，而以營利為目的的企業(yè)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算原則。這便導(dǎo)致了高校的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和相關(guān)貨幣支付時(shí)間并不完全一致，以支出為依據(jù)計(jì)算的成本與核算期間不配比，不能及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。

3.教育成本包含的項(xiàng)目范圍不明確。高等學(xué)校教育的支出種類繁雜，在進(jìn)行成本核算時(shí)，要對高校各種耗費(fèi)加以甄別分類，如果以學(xué)校的實(shí)際支出為核算對象，必然會(huì)導(dǎo)致高估了高等學(xué)校的教育成本，因?yàn)閷W(xué)校的各項(xiàng)支出中有很大一部分是與給學(xué)生提供高等教育無關(guān)的?，F(xiàn)階段的研究主要對以下幾個(gè)方面是否計(jì)入高校教育成本存在較大爭議。第一，高校的科研經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)該計(jì)入教育成本?？蒲兄С鍪呛饬扛咝Ｋ降闹匾笜?biāo)，高校為了獲得較好的聲譽(yù)，一味增加科研投入，如果將科研支出全部計(jì)入教育成本，勢必會(huì)夸大教育成本。但對于高校來說，科研成果往往又是許多教師教學(xué)的一手資料，對于促進(jìn)教育水平提升，具有顯著作用。所以科研經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入高校教育成本，計(jì)入多少，對教育成本核算影響重大，而教師的科研工資和教育工資如何區(qū)分也是重要問題之一。第二，離退休人員經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)該計(jì)入教育成本。離退休支出是高等學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休人員的工資、津補(bǔ)貼等基本支出。眾所周知，許多高校離退休老師任然活躍在教學(xué)一線，導(dǎo)致難以將離退休經(jīng)費(fèi)完全排除在計(jì)算教育成本之外。第三，后勤保障支出，是指高等學(xué)校為教學(xué)、科研、行政管理等活動(dòng)提供后勤保障發(fā)生的支出。高校社會(huì)化后，有些高校的后勤業(yè)務(wù)由社會(huì)投資興建，完全按市場化運(yùn)作，與學(xué)校沒有直接的財(cái)務(wù)關(guān)系。有些高校的后勤由學(xué)校自辦，由學(xué)校財(cái)務(wù)代后勤支付的費(fèi)用又該如何計(jì)入教育成本仍然具有一定的難度。第四，用于學(xué)生的支出問題，如向?qū)W生發(fā)放的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、困難補(bǔ)助等是否應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

4.成本核算未細(xì)化到專業(yè)。目前高校會(huì)計(jì)核算上的經(jīng)費(fèi)支出科目是按“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等科目實(shí)行一級核算的。支出的經(jīng)濟(jì)分類按照每類資金的用途分為工資福利性支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出和其他資本性支出，可見高校的經(jīng)濟(jì)支出沒有細(xì)化到按專業(yè)核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。但在高校內(nèi)，不同專業(yè)的學(xué)生占用的教育資源是極為不均衡的，比如醫(yī)學(xué)類學(xué)生在學(xué)習(xí)中就需要更多的專用教學(xué)設(shè)備以及耗費(fèi)更多的實(shí)驗(yàn)材料，而文科類學(xué)生相對需要的教學(xué)設(shè)備和材料就少的多，所以普通全日制本科專業(yè)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也從3700至35000不等。由于高校內(nèi)部財(cái)力分化嚴(yán)重，各院系之間即使學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相同，不同專業(yè)的教師和學(xué)生所享有的教學(xué)資源存在很大差別，僅僅按教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等支出，分類、計(jì)算出的高校教育成本與各專業(yè)的學(xué)生實(shí)際培養(yǎng)成本會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的差距。

三、高校教育成本核算方法

1.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)理論和統(tǒng)計(jì)模型，利用會(huì)計(jì)資料或者抽樣數(shù)據(jù)，經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后，套入數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)模型直接計(jì)算出高校教育成本。這種方法要求數(shù)學(xué)模型的建立要準(zhǔn)確、公允，優(yōu)點(diǎn)是高校教育成本計(jì)算方便、簡潔，缺點(diǎn)是該方法統(tǒng)計(jì)的教育成本較為粗略，準(zhǔn)確性差，只適宜宏觀層面要求的成本信息統(tǒng)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)調(diào)整法。會(huì)計(jì)調(diào)整法是指圍繞高校教育成本范圍將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)過計(jì)算獲得教育成本的方法。其以教育成本核算為對象，將高校的支出項(xiàng)目調(diào)整為教育成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)。這種方法計(jì)算應(yīng)當(dāng)注意現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料基本上是采用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量的，采用會(huì)計(jì)調(diào)整法計(jì)算教育成本便要注意將收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)資料調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)。相比統(tǒng)計(jì)分析法，該方法較為復(fù)雜且難以操作，但準(zhǔn)確性及合理性高。這種方法的核算質(zhì)量與會(huì)計(jì)資料精確度和調(diào)整的合理息相關(guān)，其缺點(diǎn)便是沒有統(tǒng)一的調(diào)整規(guī)則，不利于各高校之間的橫向比較。