導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇中國會(huì)計(jì)文化論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。

會(huì)計(jì)國際化背后的各國利益之爭

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程，這一點(diǎn)同樣在國際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力影響，目前的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式，從而產(chǎn)生必須按何國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則藍(lán)本的爭議。上述這些不同國家或集團(tuán)之間的利益沖突事實(shí)上成為會(huì)計(jì)國際化的阻力，在IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）重組前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會(huì)計(jì)國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)多年來一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時(shí)，需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動(dòng)。

1996年10月，美國證券交易委員會(huì)經(jīng)過與IASC對話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國從不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)椋⑷蛲ㄓ玫臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化實(shí)際上是各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。

對我國會(huì)計(jì)國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進(jìn)中國會(huì)計(jì)的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都有國際會(huì)計(jì)慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進(jìn)出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計(jì)將達(dá)5000億美元，這意味著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)一步融合，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，如果我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進(jìn)程中，片面地向美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國的注冊會(huì)計(jì)師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。

因此，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對此我們需要有充分的認(rèn)識。

參考資料：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

2．馮淑萍，關(guān)于中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題的思考，會(huì)計(jì)研究，2002.11

3．劉玉廷，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中國特色及與國際慣例的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)研究，2001.3

篇2

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生是學(xué)習(xí)的主人，他們往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在教學(xué)進(jìn)度的前面，不僅做好每一節(jié)課前的預(yù)習(xí)，而且能自發(fā)地鉆研高年級的課程，新學(xué)期還沒有開始，他們在假期中便找來各科教科書閱讀，他們懂得，要比別人走得快，就得付出比拿1人多的汗水，他們的這種“超前”行動(dòng)，往往使他們?nèi)〉昧己玫膶W(xué)習(xí)效果。

二、會(huì)記筆記

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生不僅會(huì)下苦功夫，更會(huì)找竅門，這集中表現(xiàn)在記課堂筆記上。有的同學(xué)從教師開始講起，便趴在桌子上一字不漏地記錄，這樣的同學(xué)已變成了“書寫機(jī)器”，當(dāng)然也學(xué)不了多少東西；有的學(xué)生手很懶j一節(jié)課上完，無論書上還是本上，干干凈凈，一字不寫，這樣的同學(xué)復(fù)習(xí)起來毫無憑據(jù)、，當(dāng)然也不會(huì)有什么好的效果；“會(huì)學(xué)”的學(xué)生則不然，他們是有選擇地記錄，把“想”和“記”結(jié)合起來，側(cè)重于記錄老師講課中對自己最有啟發(fā)的部分，為了提高記錄速度，他們還常常自制些符號，以縮短書寫時(shí)間，提高記錄效率。

三、會(huì)發(fā)現(xiàn)問題

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生頭腦中問號最多，常能在人們司空見慣的現(xiàn)象中看出問題來，對于教科書，他們也從不迷信，敢于大膽質(zhì)疑。

四、會(huì)探索“所以然”

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生從不滿足于書本上現(xiàn)在的結(jié)論，喜歡研究得出結(jié)論的推導(dǎo)過程，探究其“所以然”，而有的同學(xué)解題時(shí)喜歡對答案，只要答案相同就放過去了，而不重視解題過程，這樣做的習(xí)題再多了等于沒有做?！皶?huì)學(xué)”的學(xué)生解題之后往往反復(fù)思考解題過程中的一個(gè)步驟，找出規(guī)律恒的東西來，每做一題就要懂得這一類題目的基本解題思路。

五、會(huì)多方求解

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生在解決問題時(shí)，常常能從多角度去考慮問題。例如在證明幾何題時(shí)，積極主動(dòng)地變換輔助線的位置，代數(shù)問題用幾何方法解決，幾何問題用代數(shù)、三角函數(shù)方法求解，在讀書或做作業(yè)時(shí)能從多角度理解和發(fā)揮。

六、會(huì)總結(jié)規(guī)律

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生能自覺及時(shí)地將自己的學(xué)習(xí)心得總結(jié)歸納，找出規(guī)律，并用這一規(guī)律繼續(xù)指導(dǎo)自己的學(xué)習(xí)，使之取得更好的學(xué)習(xí)效果。

七、會(huì)用工具書

“會(huì)學(xué)”的學(xué)生一般都不是死記硬背的能手，相反他們之中的許多人記憶力并不突出，他們深知有限的時(shí)間和無限的知識之間的矛盾，努力將自己的聰明才智使用到最有價(jià)值的地方，所以工具書成了他們的好伙伴。

篇3

關(guān)鍵詞：國際學(xué)術(shù)會(huì)議；跨文化交際；關(guān)聯(lián)理論

一、跨文化交際及國際學(xué)術(shù)會(huì)議

跨文化交際則涉及不同文化背景的人們之間的交往，他們的文化認(rèn)知和符號系統(tǒng)迥異并能改變整個(gè)交際事件（Samovar，2009）。

國際學(xué)術(shù)會(huì)議則是國際間的一種高水平，高層次的智力活動(dòng)，以傳播信息，展示成果，授業(yè)解惑，闡明事理為目的，具有專業(yè)水平高，信息密度大，交流活動(dòng)集中等特點(diǎn)（胡庚申，2010）。隨著我國國際交往的日漸頻繁，在華召開的國際學(xué)術(shù)會(huì)議數(shù)量逐年上升，參會(huì)人數(shù)也不斷增多（孫澤厚，2009）。這些參會(huì)學(xué)者可能來自不同國家和地區(qū)，擁有不同的文化學(xué)科背景，思維模式亦有所差別，這對于信息的呈現(xiàn)和解讀都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，如何進(jìn)行成功順利的跨文化交際溝通對于國際學(xué)術(shù)會(huì)議的成功舉辦，提高學(xué)術(shù)國際學(xué)術(shù)會(huì)議的質(zhì)量至關(guān)重要。本文以關(guān)聯(lián)理論基本框架為出發(fā)點(diǎn)，分別從明示-推理、關(guān)聯(lián)原則、語境三個(gè)方面進(jìn)行分析，對于如何提高國際學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際提出了若干建議。

二、關(guān)聯(lián)理論基本框架

Sperber和Wilson從認(rèn)知語用學(xué)角度研究話語理解，創(chuàng)立了“關(guān)聯(lián)理論”（Relevance Theory）。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，影響話語理解的主要因素是聽讀者關(guān)于世界的一系列假設(shè)，即“認(rèn)知語境”（Cognitive context）。聽者根據(jù)認(rèn)知語境的邏輯信息，百科信息和詞語信息做出語境假設(shè)，假如說寫者設(shè)想的語境與聽讀者實(shí)際使用的語境不匹配（mismatch），就可能導(dǎo)致誤解（張少云，2007）。關(guān)聯(lián)理論是認(rèn)知語用理論，它試圖解釋在口頭交際中話語是如何被理解的，因而在解釋語言現(xiàn)象方面具有很強(qiáng)的解釋力。本文試圖從三個(gè)方面對關(guān)聯(lián)理論進(jìn)行闡釋。

1、明示―推理（Ostensive-inferential communication）

Ostensive-inferential communication： the communicator produces a stimulus which makes it manifest to communicator and audience that the communicator intends， by means of this stimulus， to make manifest or more manifest to the audience a set of assumptions.

（2001∶63）

根據(jù)明示-推理理論，言者要表明兩個(gè)意圖。一是信息意圖，讓聽者明晰言者的一系列論斷；二是交際意圖，讓言者和聽者都明晰言者具有的信息意圖。交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。從言者角度看，交際是明示過程，需要清晰地表達(dá)其信息意圖；從聽者角度看，交際是推理過程，聽者需要在言者明示行為和自己情景假設(shè)的基礎(chǔ)上完成言者的交際意圖。

2、關(guān)聯(lián)原則（The principles of relevance）

Relevance

An assumption is relevant in a context if and only if it has some contextual effects in that context.

（Sperber & Wilson 2001∶122）

由此看出，語境效果又可叫認(rèn)知效果。當(dāng)言者呈現(xiàn)的新信息和聽者已有的語境假設(shè)相互作用時(shí)，語境效果通過以下三種方式實(shí)現(xiàn)：加強(qiáng)已有假設(shè)；消除已有假設(shè)；與已有假設(shè)結(jié)合產(chǎn)出語用內(nèi)涵――結(jié)論是輸入信息和語境共同作用的結(jié)果，而非單個(gè)因素的結(jié)果。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，語境效果是關(guān)聯(lián)的充分必要條件。同等條件下，語境效果越大關(guān)聯(lián)越大。而語境效果的獲取和在此過程中使用的加工程度緊密相關(guān)。加工努力指在加工話語時(shí)付出的腦力勞動(dòng)，即找出話語的命題形式，從話語中獲取語境效果，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。同等條件下，在處理加工話語過程中，加工程度越大，關(guān)聯(lián)越小。因而，關(guān)聯(lián)是程度問題，由語境效果和加工程度決定。

關(guān)聯(lián)兩原則分別是認(rèn)知原則和交際原則，根據(jù)Sperber 和Wilson，

Cognitive principle of relevance

Human cognition tends to be geared to the maximization of relevance.

Communicative principle of relevance

Every act of ostensive communication communicates a presumption of its own optimal relevance.

（Sperber & Wilson 2001∶260）

從關(guān)聯(lián)認(rèn)知原則可以看出，人類注意力和加工資源分配給看起來相關(guān)的信息。從關(guān)聯(lián)交際原則可以看出，言者對聽者講話并期待最佳關(guān)聯(lián)。在日常交際過程中，言者試圖解釋其每一句話語期待其話語具有最佳相關(guān)；在理解過程中，聽者試圖找到能滿足其最佳關(guān)聯(lián)期待的解釋，在此過程中，聽者獲取的解釋如果和言者表達(dá)的意思出現(xiàn)不一致，就是造成溝通障礙。

3、語境（context）

在聽者對言者話語意義解碼過程中，語境和背景信息在正確理解話語的過程中發(fā)揮著重要作用。關(guān)聯(lián)理論則認(rèn)為，語境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動(dòng)態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個(gè)新的話語不斷重造的，這和傳統(tǒng)意義的語境有所不同。

聽者在理解言者話語過程中會(huì)在大量可能的語境中選擇出最能解釋言者話語意義的一個(gè)，即特定語境的選擇受到關(guān)聯(lián)性制約，聽者選擇的語境是基于最小的付出和最大的語境效果。

然而，百科知識，和認(rèn)知能力和文化背景因人而異，聽者實(shí)際采用的語境在很多情況下并非言者所指。因而言者和聽者語境的差異可能是交際過程中導(dǎo)致溝通失敗的原因之一。

綜上所述，關(guān)聯(lián)理論通過以下方式解釋明示交際：言者發(fā)出明示刺激，聽者需要付諸加工努力。由于人的思想傾向于給最具關(guān)聯(lián)信息分配注意資源，如果想要被聽者理解，言者至少需要產(chǎn)出值得聽者注意的關(guān)聯(lián)刺激。在假設(shè)言者話語關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上，聽者才能準(zhǔn)確地解讀明示刺激，達(dá)到其期待的最佳關(guān)聯(lián)。

三、運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論促進(jìn)國際會(huì)議中的跨文化交際

基于以上對關(guān)聯(lián)理論的介紹可以看出，關(guān)聯(lián)理論在處理和解釋人類日常交際方面具有一定的理論和應(yīng)用價(jià)值。本文從關(guān)聯(lián)理論角度對國家學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際進(jìn)行分析，以期達(dá)到最佳跨文化交際溝通的效果。

1、 明示―推理

關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，交際是明示-推理過程，包含言者的明示和聽者的推理。這就要求學(xué)術(shù)成果展示人員在做展示過程中，盡可能最大限度地從各個(gè)方面對研究本身進(jìn)行闡述解釋，包括明確研究問題，研究方法和最后得出的結(jié)論。由于語言文化背景的不同，展示者可以在口頭陳述的同時(shí)，可以借助于其他視聽手段，如借助于投影、幻燈、錄像、錄音，以及其他圖譜、表譜、實(shí)物等作為口頭宣講的補(bǔ)充（胡庚申，2000）。與此同時(shí)，在言語交際出現(xiàn)障礙或沖突時(shí)，展示者可以采用非言語行為作為補(bǔ)充策略，比如通過手勢，說話語音強(qiáng)弱等。對聽者而言，除了具備基本的專業(yè)領(lǐng)域?qū)W科知識之外，還要對展示者的明示行為進(jìn)行適當(dāng)推理，這種推理是建立在對展示者本身的學(xué)術(shù)背景，研究興趣和研究問題基礎(chǔ)之上，對當(dāng)時(shí)特定語境的正確解讀下獲取的。

2、 關(guān)聯(lián)原則

從關(guān)聯(lián)原則中的語境效果可以看出，語境效果是獲取關(guān)聯(lián)的充分必要條件，而語境效果的獲取與聽者的加工努力程度有關(guān)。這就要求聽者付出最大努力，全方位調(diào)動(dòng)認(rèn)知機(jī)制和背景知識，找出展示者話語的命題含義，推斷隱含義以及選擇特定的語境解讀言者的話語。而從關(guān)聯(lián)理論的認(rèn)知原則和交際原則來看，展示人員要盡可能圍繞研究問題進(jìn)行展開，不要偏離核心問題的探討導(dǎo)致失去聽眾；而聽者也要在解讀信息之后做出合理的回應(yīng)，可以通過提問題論證等方式明確展示者交際意圖，從而獲取最佳關(guān)聯(lián)。

3、語境

關(guān)聯(lián)理論中的語境不同于傳統(tǒng)意義上的語言語境（指一個(gè)特定詞或者部分文本的前后語言環(huán)境），抑或物理語境（話語發(fā)生的物理環(huán)境）。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為，語境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語本身語境，語境是動(dòng)態(tài)的，并非固定和提前知道的，它是根據(jù)每一個(gè)新的話語不斷重造的。然而，百科知識，和認(rèn)知能力和文化背景因人而異，聽者實(shí)際采用的語境在很多情況下并非言者所預(yù)期的。這就要求聽者不僅要提前了解展示者本身的學(xué)術(shù)背景，研究興趣和研究問題，還要盡可能通過言者解說展示各個(gè)環(huán)節(jié)努力獲取語境信息，在大量可能的語境中選出最能解釋展示者話語意義的一個(gè)。

四、結(jié)語

國際學(xué)術(shù)會(huì)議不僅對于獲取學(xué)科前沿信息，擴(kuò)大研究視野促進(jìn)國內(nèi)創(chuàng)新至關(guān)重要，同時(shí)也對提升國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域科研知名度和影響力，加強(qiáng)國際科研合作和交流意義重大。然而，目前對于確保國際學(xué)術(shù)會(huì)議質(zhì)量的跨文化交際問題的研究卻十分有限，本文運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論指導(dǎo)學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際，對提高跨文化交際溝通，進(jìn)一步保證學(xué)術(shù)思想學(xué)術(shù)成果的成功分享提出若干建議，以期對參加各類國際學(xué)術(shù)會(huì)議學(xué)者有所幫助。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]胡庚申.國際會(huì)議交流英語[M].北京： 高等教育出版社，2010.

篇4

【作者單位】 第二炮兵指揮學(xué)院。

【中圖分類號】 C933.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 2095-5103（2013）01-0054-03

法治作為迄今為止最好的治國理政方式，它不僅是有形的制度，同時(shí)也是無形的文化。法治是否昌明、法治的要求能否落到實(shí)處、法治的成果能否真正有益于社會(huì)進(jìn)步與社會(huì)和諧，從根本上取決于是否有良好的法治文化作為支撐。作為先進(jìn)文化的重要內(nèi)容，法治文化是以平等、公正、自由、誠信和人權(quán)等為主要思維方式和行為方式的文化，本身具有權(quán)利和義務(wù)一致的規(guī)范性。因此，弘揚(yáng)法治精神，建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治文化是我們建設(shè)社會(huì)主義法治國家的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、中國特色社會(huì)主義法治文化的內(nèi)涵及特征

我國著名法學(xué)家龔瑞祥教授指出：“所謂‘法治’，不僅僅是指‘以法治國’，還包含著用于法治的法律必須遵循的原則，如‘公正原則’、‘平等原則’、‘維護(hù)人的尊嚴(yán)的原則’等。也就是說，法律是確定的、公認(rèn)的理想，而非我們通常所稱的‘長官意志’。法治高于法律是立法者和司法者用以檢驗(yàn)法律能否生效的原則?！敝袊厣鐣?huì)主義的法治文化體系是一種以“正義”為價(jià)值取向的、以西方法治文化為范式的、以傳統(tǒng)中國法律文化為根基的法治文化。它在顯型結(jié)構(gòu)層面上表現(xiàn)為：制定良好的法律規(guī)則和法律原則；完備的法律制度和法律體系；完善的法律組織和法律設(shè)施；嚴(yán)格的執(zhí)法和司法程序。在隱型結(jié)構(gòu)層面上主要表現(xiàn)為社會(huì)主體的信法、守法、用法心理；較強(qiáng)的民主意識、正義觀念和權(quán)利觀念；法律的權(quán)威至上觀念、依法辦事的精神和法治的思想等，是一種內(nèi)容結(jié)構(gòu)和諧統(tǒng)一的法治文化。與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的民主政治，是這一法治文化體系的本質(zhì)所在。而圍繞這一本質(zhì)展開的各項(xiàng)條件、措施和效果，即以法治為特征的物質(zhì)文化、政治文化、精神文化的全面生成，則是這一法治文化體系的具體要求和現(xiàn)實(shí)標(biāo)志。

中國特色社會(huì)主義法治文化的生成屬于一種“后發(fā)混合式”的模式。從其生成的動(dòng)力來講既有外在動(dòng)力也有內(nèi)在動(dòng)力。一方面，其生成依賴于中國社會(huì)的內(nèi)在力量，這些內(nèi)在力量就是中國的社會(huì)主義市場、民主政治、法律（良法）、道德、教育和社會(huì)主體需求的轉(zhuǎn)向等社會(huì)因素。另一方面，它一直受到外來法治文化的刺激，特別是西方法治文化的刺激，這種刺激表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各個(gè)方面。因此，中國特色社會(huì)主義法治文化有其獨(dú)特性。

1. 民族性。中國傳統(tǒng)法治文化是中華民族幾千年來文化傳統(tǒng)積淀的產(chǎn)物，經(jīng)世代相傳而取得了穩(wěn)固的地位，形成一種“超穩(wěn)定形態(tài)”，即使受到外來文化的沖擊，它也會(huì)堅(jiān)守自己的陣地，至今仍在影響著當(dāng)代中國社會(huì)主義法治文化。它體現(xiàn)了中華民族的思維方式、法律觀念、法律情感以及行為模式，并已內(nèi)化為中華民族法律文化的心理和性格，影響著當(dāng)代中國人的法律心理、法律意識和行為模式的選擇。

2. 現(xiàn)代性。中國特色社會(huì)主義法治文化的現(xiàn)代性表現(xiàn)在它能與當(dāng)代的市場經(jīng)濟(jì)、民主政治和精神文明建設(shè)相伴相生，是當(dāng)代中國現(xiàn)代化建設(shè)的重要內(nèi)容。一方面，市場經(jīng)濟(jì)呼喚法治文化，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求社會(huì)主義法治文化與之相適應(yīng)，市場經(jīng)濟(jì)本身就是法治經(jīng)濟(jì)；另一方面市場經(jīng)濟(jì)對法治文化也產(chǎn)生了深刻而全面的影響，法治文化以市場經(jīng)濟(jì)為根據(jù)，進(jìn)行理論創(chuàng)新，以一種新的形式促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3. 開放性。中國特色社會(huì)主義法治文化的開放性表現(xiàn)在它從不固步自封，善于吸收人類有益的法治文化成果，特別表現(xiàn)在對西方“法治”思想和理論的移植和借鑒上。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來以及法律趨同化現(xiàn)象的出現(xiàn)，社會(huì)主義法治文化與西方的法治文化必將互相融合并存，整個(gè)人類社會(huì)都將向“大同法治世界”的方向發(fā)展。

二、中國特色社會(huì)主義法治文化的重要作用

促進(jìn)社會(huì)主義法治文化建設(shè)，既具有前瞻性，又具有時(shí)代性。建設(shè)法治文化，不僅是堅(jiān)持人民當(dāng)家作主、防止權(quán)力異化的有力保障，而且也是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。

1. 中國特色社會(huì)主義法治文化是“一切權(quán)力為人民”的重要保障

中國特色社會(huì)主義法治文化以人民當(dāng)家作主為邏輯起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)維護(hù)憲法和法律的權(quán)威，要求權(quán)力服從于憲法和法律，并使權(quán)力始終在憲法和法律規(guī)定的軌道上運(yùn)行。同時(shí)，法治文化在為監(jiān)督與制約國家權(quán)力提供思想保障的同時(shí)，也通過合理借鑒國外的先進(jìn)制度并結(jié)合中國實(shí)踐進(jìn)行制度創(chuàng)新，從而為權(quán)力的有效監(jiān)督與制約提供智力支持。

在新的歷史時(shí)期，僅僅注重對權(quán)力進(jìn)行制約是不夠的。因此，構(gòu)建法治文化同時(shí)還要保障權(quán)力的有效行使。權(quán)力具有客觀性，只要將權(quán)力運(yùn)用好，就能更好地為人民謀利益。但怎樣用好權(quán)，從而使權(quán)力既有限、又有效地得到行使，必須有賴于中國特色社會(huì)主義法治文化的引導(dǎo)。法治文化要求國家機(jī)關(guān)按照憲法和法律規(guī)定的權(quán)限行使權(quán)力，不越權(quán)、不濫權(quán)、不惜權(quán)，最大限度地履行法定職責(zé)。同時(shí)，法治文化還要求國家機(jī)關(guān)必須按照憲法和法律規(guī)定的程序行使權(quán)力。程序法是中國特色社會(huì)主義法律體系的重要組成部分，維護(hù)憲法和法律的權(quán)威也包括維護(hù)程序法的權(quán)威。因此，國家機(jī)關(guān)及其工作人員必須按程序行使權(quán)力，從而不僅實(shí)現(xiàn)正義，而且以看得見的形式實(shí)現(xiàn)正義，同時(shí)提高權(quán)力運(yùn)行的效率，更有效地為人民謀利益。

2. 中國特色社會(huì)主義法治文化是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的基礎(chǔ)

任何社會(huì)建設(shè)都是在一定的文化環(huán)境中進(jìn)行的，和諧社會(huì)建設(shè)也離不開必要的文化基礎(chǔ)，中國特色社會(huì)主義法治文化是和諧社會(huì)建設(shè)的基礎(chǔ)之一，可以在多重意義上滿足和諧社會(huì)的內(nèi)在需要。和諧社會(huì)是充滿活力的社會(huì)，一個(gè)充滿活力的社會(huì)，必須調(diào)動(dòng)整個(gè)社會(huì)的積極性，使整個(gè)社會(huì)的成員充滿活力。整個(gè)社會(huì)成員要充滿活力，要求每個(gè)成員合法權(quán)益能夠得到保護(hù)，以及整個(gè)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，都需要法律發(fā)揮至關(guān)重要的作用。法律也就通過它的這些作用，為社會(huì)的和諧提供最生動(dòng)、最富有生機(jī)的力量。和諧社會(huì)要謀求安定有序，而任何安定有序，都是在規(guī)則的基礎(chǔ)上，無規(guī)則便無秩序。而在所有的秩序中，法律的秩序規(guī)則是最明確、最具有外在強(qiáng)制性的，因此，法律在維護(hù)社會(huì)安定有序上有著它不同于道德、傳統(tǒng)、習(xí)慣的獨(dú)特作用。和諧社會(huì)要求人與自然和諧相處，法治在維護(hù)人與自然和諧共處，維護(hù)生態(tài)平衡，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面，發(fā)揮著極為重要的作用，和諧社會(huì)要達(dá)到人與自然和諧共處的目標(biāo)，沒有法治文化作為基礎(chǔ)是斷不可能的。

3. 中國特色社會(huì)主義法治文化是建設(shè)社會(huì)主義法治國家的內(nèi)在要求

黨的十七大報(bào)告提出：“全面落實(shí)依法治國基本方略，加快建設(shè)社會(huì)主義法治國家”。而“中國現(xiàn)代法治不可能只是一套細(xì)密的文字法規(guī)加一套嚴(yán)格的司法體系，而是與億萬中國人的價(jià)值、觀念、心態(tài)以及行為相聯(lián)系的”。因?yàn)槿魏沃贫榷夹枰巳ブ贫ǎ枰巳プ袷?，如果沒有人的道德信仰、價(jià)值理念相配合，再好的制度也會(huì)被侵蝕得面目全非。只有當(dāng)億萬中國人的價(jià)值、觀念、心態(tài)以及行為中，有關(guān)法治的價(jià)值理念占有了穩(wěn)固之地并漸成一種法治文化，并進(jìn)而成為中國文化傳統(tǒng)內(nèi)容的一部分時(shí)，我國的法治才有了真正堅(jiān)實(shí)的社會(huì)人文心理基礎(chǔ)。因此，目前只有努力培養(yǎng)我國民眾的法治理念，建設(shè)法治文化，改良、培育中國法治的“土壤”，才可能實(shí)現(xiàn)建設(shè)社會(huì)主義法治國家的宏偉目標(biāo)。

三、建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治文化的主要途徑

德國社會(huì)學(xué)家馬克斯·韋伯指出：“在任何一項(xiàng)偉大的事業(yè)背后，必然存在著一種精神的力量，尤為重要的是這種精神的力量一定與該事業(yè)的背景有密切的根源?！苯ㄔO(shè)中國特色社會(huì)主義法治文化，是一項(xiàng)長期的復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，它需要全社會(huì)各方面力量的努力。

1. 培育公民對法律的崇尚和信仰

法治文化的培育旨在為法治國家奠定尊崇法治的社會(huì)文化意識基礎(chǔ)。一個(gè)社會(huì)能否建立起法治，先決條件之一就是這個(gè)社會(huì)有無尊崇法治的心理，是否培養(yǎng)起了追求法治的信念。法治文化形成以公民具有一定程度的法治意識和法治素質(zhì)為前提。社會(huì)主體的法律信仰是法治社會(huì)的靈魂，是法治文化的精髓。社會(huì)主體對法律的信仰必須具備兩個(gè)前提，一是法律自身的正義性。博登海默指出：“法律是正義和秩序的綜合體”，法律必然體現(xiàn)為一種社會(huì)正義。社會(huì)主體對法律的真誠信仰來自于法律自身所具有的公平、正義和對人類的關(guān)愛精神，社會(huì)主體正是基于這種信仰而對法律自覺遵守。二是法律實(shí)施的正義性。社會(huì)主體對法律的真誠信仰在于因法律實(shí)施的正義而對法律的神圣產(chǎn)生高度認(rèn)同感，在于法治歷程中對法律強(qiáng)烈的自覺意識。在全國范圍內(nèi)推進(jìn)普法教育，不僅是普及現(xiàn)代法律知識，更為重要的是培養(yǎng)公民對法律的信仰，逐步實(shí)現(xiàn)全社會(huì)整體法律素質(zhì)的提高、法律信仰的塑造、法治文化的形成。只有喚起個(gè)人的權(quán)利意識，才有可能真正樹立起現(xiàn)代法治觀念和公民意識。另外，還應(yīng)該通過公正司法和嚴(yán)格執(zhí)法等良性法律實(shí)踐的教育活動(dòng)，增進(jìn)公民對訴訟的信任和期待，培育公民對法律的信仰心理。

2. 大力弘揚(yáng)中國特色社會(huì)主義法治文化

中國特色社會(huì)主義法治文化既體現(xiàn)人類政治文明發(fā)展的一般規(guī)律，符合法治文化的一般特征，又富有中國特色和中國氣派。因此是中華文化的重要組成部分。黨的十七大報(bào)告指出，中華文化是中華民族生生不息、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的不竭動(dòng)力。在五千多年的文明發(fā)展和歷史演進(jìn)中，中華民族形成了以愛國主義為核心的民族精神。然而，民族精神在某種意義上說，與法治存在著密切聯(lián)系。我們應(yīng)該將中國特色社會(huì)主義法治文化納入中華文化體系之中，樹立并維護(hù)憲法和法律在中華文化體系中的地位；將民主法治、自由平等、公平正義等理念融入中華文化的價(jià)值內(nèi)涵，體現(xiàn)權(quán)利保障和權(quán)力制約理念，使法治文化成為民族精神的重要內(nèi)容，使中國特色社會(huì)主義法治文化成為中華民族共有的精神家園。一旦如此，就能進(jìn)一步發(fā)揮憲法和法律的文化功能。使分處各階層的社會(huì)成員，能從憲法和法律的實(shí)施中獲得切實(shí)利益、得到精神上的愉悅和滿足，并能以中國特色社會(huì)主義法治文化為中華民族精神的新標(biāo)志。使之成為凝聚中華民族精神的新載體。

3. 以改革創(chuàng)新精神不斷推進(jìn)中國特色社會(huì)主義法治文化的發(fā)展

改革創(chuàng)新是我們時(shí)代精神的核心。建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治文化，必須發(fā)揚(yáng)改革創(chuàng)新精神，推進(jìn)理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新，不斷為中國特色社會(huì)主義法治文化注入新鮮血液。堅(jiān)持理論創(chuàng)新，推動(dòng)法治文化的一般原理與中國具體實(shí)踐相結(jié)合，為中國特色社會(huì)主義法治文化提供有益的理論支撐。只有堅(jiān)持中國特色社會(huì)主義法治文化的理論創(chuàng)新，科學(xué)回答中國特色社會(huì)主義法治文化建沒的重大理論問題，才能不斷豐富和完善中國特色社會(huì)主義法治文化的理論體系。堅(jiān)持制度創(chuàng)新，以改革創(chuàng)新精神深化政治體制革，為中國特色社會(huì)主義法治文化建設(shè)奠定制度基礎(chǔ)。政治體制改革是我國全面改革的中要組成部分，是社會(huì)主義民主政治建設(shè)的核心環(huán)節(jié)之一。要以改革創(chuàng)新精神，改變原先不合理、不科學(xué)的體制．樹立并維護(hù)憲法和法律的權(quán)威，將堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家作主和依法治國有機(jī)結(jié)合起來．使建設(shè)中國特色社會(huì)主義法治文化有相應(yīng)的制度依托。堅(jiān)持實(shí)踐創(chuàng)新，尊重人民群眾的首創(chuàng)精神，為中國特色社會(huì)主義法治文化建設(shè)提供實(shí)踐素材。法治文化是廣大人民的事業(yè)，人民群眾的實(shí)踐創(chuàng)新是中國特色社會(huì)主義法治文化建設(shè)的不竭動(dòng)力?？梢哉f，中國特色社會(huì)主義法治文化，是在廣大人民群眾的實(shí)踐基礎(chǔ)上發(fā)展起來的文化形態(tài)。因此，我們要進(jìn)一步解放思想，充分發(fā)揮廣大人民群眾的主觀能動(dòng)性，豐富和鞏固中國特色社會(huì)主義法治文化的實(shí)踐基礎(chǔ)。

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篇5

劉佑局認(rèn)為，文化與藝術(shù)的“仿真”(即假冒)時(shí)代，它與中國市場經(jīng)濟(jì)中所產(chǎn)生的假冒偽劣產(chǎn)品一樣已經(jīng)嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)和人們生活的正常秩序。文化藝術(shù)中的冒仿偽劣產(chǎn)品雖然不會(huì)像商品中的假冒偽劣產(chǎn)品直接傷害人的肌體，但它對人的精神世界的侵害將會(huì)產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，文化打假將是一場更加艱難、更加迫切的任務(wù)。

本次研討會(huì)活動(dòng)正是在這樣的社會(huì)背景下進(jìn)行的。此舉就是為了重建健康向上的文化審美標(biāo)準(zhǔn)，扎根傳統(tǒng)文化中的精髓精神，開拓高尚、潔雅、通透的藝術(shù)取向，把握普世認(rèn)同的心靈準(zhǔn)星，重新煥發(fā)文化藝術(shù)感化人心的精神魅力，挽回人性靈魂失落的悲劇，譜寫人類真性情的美好贊歌。

篇6

論文關(guān)鍵詞：中國傳統(tǒng)文化；藝術(shù)表現(xiàn)形式；中國式抽象；非實(shí)體性

論文摘要：(1)民族傳統(tǒng)文化是中國現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長的最佳土壤。(2)現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中，我們不僅要努力求發(fā)展．求現(xiàn)代。更要溯源。(3)由西畫表現(xiàn)形式出發(fā)，重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價(jià)值取向。

中國文化博大精深，歷經(jīng)千載，魅力依然，在世界藝術(shù)之林永放燦爛奪目的光輝。其中中國畫是中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中的一塊瑰寶，是祖先留給我們極為珍貴的文化遺產(chǎn)，它是我們藝術(shù)創(chuàng)作中最為常見的藝術(shù)表現(xiàn)形式之一，也為我們現(xiàn)代繪畫藝術(shù)與設(shè)計(jì)教學(xué)及創(chuàng)作的發(fā)展提供了得天獨(dú)厚的條件，尤其在“民族性”方面為我們提供了極其豐富的表現(xiàn)內(nèi)容與形式?，F(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)是現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫的訓(xùn)練基礎(chǔ)，是培養(yǎng)設(shè)計(jì)師美術(shù)家形象思維和表現(xiàn)能力的有效方法，是認(rèn)識形態(tài)和創(chuàng)造新物象的重要基礎(chǔ)學(xué)科。民族傳統(tǒng)文化是這門設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長的最佳土壤。作為一門藝術(shù)，把民族傳統(tǒng)文化融人其中，是其不斷創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與實(shí)踐基礎(chǔ)，同時(shí)設(shè)計(jì)藝術(shù)與繪畫藝術(shù)也可以從民族傳統(tǒng)文化的精髓中不斷得到滋養(yǎng)與有益的補(bǔ)充。在設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)中，文化的民族性是其內(nèi)核與靈魂的最終展現(xiàn)，是以本民族文化為支撐的設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的主流。隨著當(dāng)代科技的不斷發(fā)展。設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)再次面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國外教學(xué)體系在中國年輕一代人心目中及生活中的滲透力和影響力是不容回避的社會(huì)現(xiàn)實(shí);然而縱觀中國設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的發(fā)展方向，20世紀(jì)60至80年代出現(xiàn)的當(dāng)代繪畫藝術(shù)及設(shè)計(jì)發(fā)展史上最輝煌的歷史時(shí)期以后，至今一片沉寂，再也找不到明確的發(fā)展方向。

現(xiàn)今傳統(tǒng)中國畫已漸行漸遠(yuǎn)，不知怎的，這些畫讓人想起趙無極。我們天天對“現(xiàn)代”的努力已傾向于將傳統(tǒng)連根拔起?？扇羰鞘チ烁蔷褪窃佟艾F(xiàn)代”也不是中國的“現(xiàn)代化”，而是“同化’。在現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中我們不僅要努力求發(fā)展、求現(xiàn)代，更要溯源。否則，無根無源，便是毀滅，是用“現(xiàn)代”在消蝕我們的傳統(tǒng)。中國畫即“近”而“遠(yuǎn)”。很“近”的物體塑造卻獲得一種悠遠(yuǎn)滄桑的感受;“實(shí)”而沒有放棄空靈、自由，同時(shí)又在超逸的味道中獲得一種雋永的境界。我們不應(yīng)為觀念所迷惑，停留在形式層面，而是向縱深走去;這個(gè)“縱深’就是中國的“像”與“境界”。境:境界是中國文人曾在山水中遙望的“彼岸”，是中國文化的形而上之境。對于中國文化模式，她的手段是“象”，而“彼岸”是空靈的“境”。如果說確有“接近抽象式的表現(xiàn)”(或日“中國式抽象”)存在的話，那它的目的不是導(dǎo)向“絕對理念”，而是指向生氣氰顯的“境”。我們之所以如此選擇是因?yàn)樗卧剿嫴粌H代表了“中國古典文藝繁榮”時(shí)代的“高峰體驗(yàn)”，更集中體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)的形而上世界—-宇宙生命流變的空靈之境。象:為我們展現(xiàn)中國文化本真之源的只能是中國畫的“象”，而不太可能是西式的“X X抽象主義”。作為傳統(tǒng)的靈魂之所在，是中國藝術(shù)“現(xiàn)代化”的結(jié)點(diǎn)。“象”是一個(gè)世界，它代表宇宙與人的禪機(jī)，寓于境界之中的表征，不是實(shí)體的因素。因而不能太“寫實(shí)”，也不能取消形象。以往“民族化”的經(jīng)驗(yàn)讓我們相信，只有實(shí)證化的探索才能確證，在現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)中從內(nèi)里真正建立中國傳統(tǒng)文化與西方文化、與“當(dāng)代”的溝通與跨越;這不僅指理論學(xué)術(shù)，也是指創(chuàng)作探索本身，更重要的是當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)基礎(chǔ)如何發(fā)展的走向。

我們傳統(tǒng)的繪畫根源實(shí)際上是從宋元山水人手打開古代文化的精神空間。借助西畫表現(xiàn)的結(jié)構(gòu)化的形式創(chuàng)新之所長，在個(gè)人繪畫與設(shè)計(jì)的語言中找到了發(fā)展的空間維度。由此出發(fā)，或者我們可以重建某種主體意識重啟中國文化傳統(tǒng)未來發(fā)展的價(jià)值取向?！爸袊幕木辰?屬于不同的文化體系，方式、概念內(nèi)涵不盡相同”，以心象靜觀字宙之氣韻流變，以山水遙望體悟人格與自然一體的彼岸之境;這無疑在重視中國山水美學(xué)乃至古代文化精神的脈搏。而在深層意義上，它對我們當(dāng)代藝術(shù)教學(xué)對民族文化的反思與覺醒，主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面:如前所述，作為“象”與“境”的世界，其意義不僅僅是激活我們民族原有的流變、生生不息的宇宙意識，激活一種求新求變的精神動(dòng)力;更是在這種“宇宙之境”上與現(xiàn)代思維的同步與超越。如果說我們現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)在基礎(chǔ)教學(xué)中再不把我們老祖宗留給我們的文化寶藏更好的發(fā)展起來，我們的現(xiàn)在藝術(shù)教學(xué)將會(huì)成為歷史的罪人。當(dāng)今國際上站在最前沿的現(xiàn)代物理學(xué)家們已識到了這種宇宙本質(zhì)的“非實(shí)體性”，他們的論證已證明中國傳統(tǒng)“象”的范疇所具的深遠(yuǎn)的世界意義，中國的文化將會(huì)引領(lǐng)世界文化。最后無論是從畫家和設(shè)計(jì)師，還是從民族文化考量:這是一條擺脫世俗浮躁氛圍，秉持超越信念，又發(fā)揚(yáng)中國精神文脈的“當(dāng)代”之路。只有民族的才是世界的，我們要按照我們自己的國情出發(fā)，把我們傳統(tǒng)文化切切實(shí)實(shí)的融入到當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)中。

篇7

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篇8

筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個(gè)問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題,同時(shí),針對性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實(shí)持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來,即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開對這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會(huì)使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中,引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí),必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前,不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個(gè)共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對會(huì)計(jì)研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說,在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí),并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會(huì)計(jì)。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會(huì)計(jì)學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵(lì)之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程,無論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì),來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究,結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會(huì)條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會(huì)科學(xué)家,對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子,無非說明兩點(diǎn):(1)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí),為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題,也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后,就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量,放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的,或者反之,找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候,必須擺正角色的定位。

三、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對學(xué)術(shù)理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對會(huì)議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會(huì),針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評,這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng),所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋:

篇9

人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)?是如何產(chǎn)生的?本文欲對此作一簡要分析和回答。

一、人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間

人類早期的會(huì)計(jì)行為，是指人類早期的原始計(jì)量、記錄行為，它是人類早期原始計(jì)量、記錄思想的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)的問題，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者均作出了自己的回答。

(一)國內(nèi)學(xué)者的研究成果

郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)的萌芽階段起源于舊石器時(shí)代的中、晚期，而作為具有獨(dú)立意義的會(huì)計(jì)特征，直到原始公社制末期或到達(dá)文明時(shí)代的初期才表現(xiàn)出來。1982年，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(上冊)》一書，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)史系統(tǒng)研究的開端。隨后，中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚(yáng)的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，1988年，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(下冊)》。郭道揚(yáng)著的普通高等教育“九五”國家級重點(diǎn)教材《會(huì)計(jì)史教程(第一卷)》也由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社于1999年出版。郭道揚(yáng)教授的國家社科基金資助項(xiàng)目——《會(huì)計(jì)史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進(jìn)一步論證了他的觀點(diǎn)。但1985年，河南人民出版社出版了中國人民大學(xué)高治宇的《中國會(huì)計(jì)發(fā)展簡史》，他認(rèn)為，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年，中國商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會(huì)計(jì)史(上)》。書中的觀點(diǎn)與郭道揚(yáng)教授的看法一致，認(rèn)為人類原始計(jì)量和記錄時(shí)代起源于舊石器時(shí)代的中、晚期。

(二)國外學(xué)者的研究成果

國外學(xué)者則普遍傾向于會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。1605年，荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》一書出版，其中第七章“古代簿記探測”，是最早的會(huì)計(jì)史研究專論，但當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)史尚未發(fā)展成為一門科學(xué)。1933年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書問世，奠定了會(huì)計(jì)史學(xué)科的基礎(chǔ)。1912年，英國律師沃爾芙編著的《會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)簡史》在英國倫敦出版，人們習(xí)慣稱該書為《沃爾芙會(huì)計(jì)史》。1977年，邁克爾·查特菲爾德著的《會(huì)計(jì)思想史》一書在美國問世。1985年，前蘇聯(lián)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫著的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》一書由莫斯科財(cái)政統(tǒng)計(jì)出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對會(huì)計(jì)萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認(rèn)為，盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前，但可以推斷，記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點(diǎn)，認(rèn)為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫認(rèn)為，人類對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有目的的記錄活動(dòng)開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)在新石器時(shí)期。

通過比較上述國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者的不同觀點(diǎn)可知:國內(nèi)學(xué)者傾向于認(rèn)為人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期，而國外學(xué)者則傾向于認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。

二、人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件

解決了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間問題，而會(huì)計(jì)行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的先決條件，而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)，人類才有可能在思維活動(dòng)方面將生產(chǎn)、分配、儲(chǔ)備問題聯(lián)系起來加以考慮，從而萌生了一種計(jì)量、記錄思想，進(jìn)而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計(jì)量、記錄行為。

高治宇認(rèn)為，在人類社會(huì)的歷史長河中，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程可追溯到原始社會(huì)末期。當(dāng)人們有了剩余生產(chǎn)物，需要對生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和反映時(shí)，會(huì)計(jì)的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個(gè)先決條件外，另一個(gè)重要條件，就是有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法，這兩個(gè)條件相結(jié)合，才可以說明會(huì)計(jì)的起源?？傊?，研究我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，必須明確認(rèn)識兩方面，一方面，它的產(chǎn)生與當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面，由于當(dāng)時(shí)數(shù)量概念的形成，計(jì)量、計(jì)算和反映方法的采用，為會(huì)計(jì)核算方法提供了重要條件。

索科洛夫認(rèn)為，核算(即會(huì)計(jì)，下同，筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對我們來說，將永遠(yuǎn)是個(gè)謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算，因?yàn)閼{人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟(jì)情況，這倒不是說某人有其特殊的記憶力，而是由于經(jīng)濟(jì)的規(guī)模太小，有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展應(yīng)該達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度;其次，必須要有文字和學(xué)會(huì)初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，而經(jīng)營活動(dòng)則有助于它的全面推廣。

本文把郭道揚(yáng)教授的觀點(diǎn)歸納為“一條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚(yáng)教授分析時(shí)提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件，生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件，但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平達(dá)到一定程度的結(jié)果，如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標(biāo)槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用，因此，這兩個(gè)條件實(shí)則表現(xiàn)為一個(gè)條件。本文把高治宇的觀點(diǎn)歸納為“二條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學(xué)的出現(xiàn)共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點(diǎn)歸納為“三條件說”，即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

三、人類早期會(huì)計(jì)行為與數(shù)學(xué)的關(guān)系

(一)郭道揚(yáng)教授在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí)，只提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個(gè)條件，而沒有提到數(shù)學(xué)條件和文字條件

其實(shí)，郭道揚(yáng)教授是提到了這兩個(gè)條件的。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為，人類最初的計(jì)量、記錄行為，其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學(xué)”行為，原始的會(huì)計(jì)行為與原始的數(shù)學(xué)行為是同時(shí)發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚(yáng)教授的這一觀點(diǎn)，但這并不影響我們對這一觀點(diǎn)的理解，即人類早期的會(huì)計(jì)行為——人類最初的計(jì)量行為(表現(xiàn)為數(shù)學(xué)，此時(shí)的數(shù)學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字，此時(shí)的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會(huì)有了生產(chǎn)剩余物品時(shí)才出現(xiàn)。

高治宇在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí)，提到了兩個(gè)條件:一個(gè)是“有了剩余生產(chǎn)物”，另一個(gè)是“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”。仔細(xì)分析第二個(gè)條件“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”，我們可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計(jì)量、計(jì)算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學(xué))，第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

(二)由于國內(nèi)外對“會(huì)計(jì)”、“數(shù)學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異，國內(nèi)學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來理解這些概念，而國外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來理解這些概念。

這樣一來，就導(dǎo)致了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn)，即:國內(nèi)學(xué)者主張人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前)，而國外學(xué)者則認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代(距今約八千至五千年前)。

(三)會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)的關(guān)系源遠(yuǎn)流長，會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)的支持和幫助

早期會(huì)計(jì)的出現(xiàn)依賴于數(shù)學(xué)的產(chǎn)生和運(yùn)用，后期會(huì)計(jì)的發(fā)展更是依賴于數(shù)學(xué)的支撐，如1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學(xué)大全》)，1605年荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學(xué)慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》)，均把會(huì)計(jì)作為數(shù)學(xué)問題的一部分進(jìn)行論述，詳細(xì)介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會(huì)計(jì)的基本記賬方法，在會(huì)計(jì)學(xué)中占有非常重要的地位。此外，像會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，賬戶余額的計(jì)算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算，產(chǎn)品成本的計(jì)算等，都是數(shù)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)中的具體運(yùn)用。

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篇10

自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國會(huì)計(jì)界以來① ，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟(jì)類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識，這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10 年的今天再討論這個(gè)問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題，同時(shí)，針對性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

二、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價(jià)值判斷是對某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價(jià)和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價(jià)值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價(jià)值判斷。

從認(rèn)識邏輯來看，價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實(shí)持相反的立場，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何，因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評價(jià)。

強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者，展開對這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會(huì)大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中，卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷，就會(huì)使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會(huì)使認(rèn)識過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價(jià)值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會(huì)學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價(jià)值自由前提，避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究，以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中，引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。

實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證) 或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical) 兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework) ，對現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。

雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí)，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析，都存在一個(gè)共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對會(huì)計(jì)研究而言，由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說，在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究，就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí)，并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn)，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會(huì)計(jì)。

四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟(jì)學(xué)也好，會(huì)計(jì)學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵(lì)之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究，實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程，無論在實(shí)踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì)，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會(huì)條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會(huì)科學(xué)家，對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子，無非說明兩點(diǎn): (1) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí)，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實(shí)性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟，但事實(shí)上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題，也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后，就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進(jìn)行研究。

五、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式，與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究，而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對已有實(shí)務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上，既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量，放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的，或者反之，找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法，把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點(diǎn)，學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述?！雹?此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究，為實(shí)務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候，必須擺正角色的定位。

六、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評

學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn)，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí)，對學(xué)術(shù)理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對會(huì)議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會(huì)，針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評，這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法，包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進(jìn)行學(xué)術(shù)批評也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng)，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會(huì)計(jì)環(huán)境———一個(gè)分析框架》(載于《會(huì)計(jì)研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會(huì)計(jì)的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對影響中國會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》，載于《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會(huì)計(jì)》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期。

⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會(huì)計(jì)解讀》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng