導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)監(jiān)督，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)概念的不同

從“會(huì)計(jì)監(jiān)督”到“監(jiān)督會(huì)計(jì)”看上去似乎只是顛倒了詞序，但仔細(xì)分析二者的含義，卻有著本質(zhì)的區(qū)別。“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的概念是我們所熟知的，也有一個(gè)較為成型的定義，即會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行的監(jiān)察和督促。這個(gè)定義比較完整、清楚地表達(dá)出會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，客體是本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，范圍限制在經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部，性質(zhì)上歸屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。因此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督。

“監(jiān)督會(huì)計(jì)”目前沒有形成比較完整的定義，但它與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的概念有著很大的區(qū)別。基本的理解為：“監(jiān)督會(huì)計(jì)”應(yīng)是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體應(yīng)是經(jīng)濟(jì)組織以外的法律、法規(guī)等規(guī)定行使監(jiān)督權(quán)的有關(guān)機(jī)構(gòu)；監(jiān)督的客體是會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料以及會(huì)計(jì)人員等；監(jiān)督的范圍是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；監(jiān)督的性質(zhì)既可以歸為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又能屬于法律監(jiān)督和行政監(jiān)督。顯然，監(jiān)督會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。因此，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的內(nèi)涵是有著嚴(yán)格區(qū)別的。

二、新《會(huì)計(jì)法》中的概念混淆

新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章中規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算, 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！薄皶?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”；同時(shí)又規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。顯然，新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章的規(guī)定既有屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，又有可以理解為監(jiān)督會(huì)計(jì)的內(nèi)容。這就將監(jiān)督主體、客體、性質(zhì)等都不同的情況認(rèn)定為“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的內(nèi)容，混淆了“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念，同時(shí)引起會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)二者理解的混亂，也使得人們不知道“會(huì)計(jì)監(jiān)督”究竟是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督，還是指對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

早在20世紀(jì)五六十年代，學(xué)術(shù)界就開始在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行討論，發(fā)展到70 年代末80 年代初，會(huì)計(jì)職能成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門話題之一。我國對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究在80 年代達(dá)到了，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”各種觀點(diǎn)都有。但長期以來人們都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。職能是事物本身所固有的一種功能，而監(jiān)督就是會(huì)計(jì)本身的職能，而非會(huì)計(jì)身外之物。如果把“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容加在對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有關(guān)條款的規(guī)定中去，同時(shí)視兩者能劃等號(hào)，那么“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是會(huì)計(jì)的職能，財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等“監(jiān)督會(huì)計(jì)”也就都可理解為是會(huì)計(jì)的職能了。不言而喻，這樣的認(rèn)識(shí)和理解都是錯(cuò)誤的，會(huì)對(duì)人們產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)。

三、分別使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念

從上文提到的問題來看，如果繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一個(gè)概念來表達(dá)根本不同的兩種情況，顯然對(duì)處理一些問題是不太恰當(dāng)?shù)?。因此分別運(yùn)用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念進(jìn)行表述是很有必要的。“會(huì)計(jì)監(jiān)督”專指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；“監(jiān)督會(huì)計(jì)”則專指對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。這兩個(gè)概念監(jiān)督的主體、客體、范圍均不相同，同時(shí)表述了不同的情況，明確了表達(dá)的內(nèi)容，也使得大家容易理解和接受。

但有人會(huì)認(rèn)為人們已經(jīng)很熟悉使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”這個(gè)概念，并且“監(jiān)督會(huì)計(jì)”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”只不過是詞序的重新排列，容易被人誤解，所以不建議這樣使用。筆者認(rèn)為可以從以下兩方面來考慮分別使用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)概念是可行的。一方面二者有著不同的權(quán)力主體；另一方面二者有著不同的利益主體。

不同的權(quán)力主體指的是監(jiān)督對(duì)象和監(jiān)督執(zhí)行者分別歸屬于不同權(quán)力主體，通過利用不同權(quán)力對(duì)象，使得監(jiān)督事件中的當(dāng)事方能夠互相制約，從而達(dá)到監(jiān)督的目的。“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的監(jiān)督對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，監(jiān)督的執(zhí)行者是指經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象的權(quán)力主體就是特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營者，監(jiān)督的執(zhí)行者本身就是權(quán)力主體。當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者在權(quán)力主體上不被經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督才能發(fā)揮出它的作用。而“監(jiān)督會(huì)計(jì)”的監(jiān)督對(duì)象是各單位的會(huì)計(jì)行為，監(jiān)督的執(zhí)行者是來自特定經(jīng)濟(jì)組織以外的法定組織，例如政府的財(cái)政、人民銀行、證券監(jiān)管、依法設(shè)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所等有關(guān)部門?？梢?，監(jiān)督會(huì)計(jì)的監(jiān)督對(duì)象的權(quán)力主體是整個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)組織，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體是一些國家監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會(huì)組織。要使得監(jiān)督會(huì)計(jì)有效，監(jiān)督執(zhí)行者的權(quán)力主體必須將自己的工作落到實(shí)處。

不同的利益主體即監(jiān)督事件中，監(jiān)督各方分屬于不同的利益主體，對(duì)各自的利益主體負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督，不言而喻，他的利益主體就是特定的經(jīng)濟(jì)組織。無論是過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制還是現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都要為企業(yè)的利益負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的成員，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，目的就是保護(hù)企業(yè)的利益。但由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營者是相分離的，兩種主體共同控制著企業(yè)，他們之間有相同的利益，也有不同的方面。由于利益驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營者經(jīng)常會(huì)干涉會(huì)計(jì)人員的工作，使得會(huì)計(jì)人員為了企業(yè)的利益故意提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至不擇手段，損害相關(guān)利益者的權(quán)益。同時(shí)企業(yè)是與其利益相關(guān)者之間一組契約的集合點(diǎn)，企業(yè)不單單涉及自身的利益，還牽扯到相關(guān)利益者的利益，企業(yè)謀求自身利益最大化時(shí)不能以犧牲他人利益為代價(jià)。因此監(jiān)督會(huì)計(jì)的目的是通過對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎法律法規(guī),維護(hù)好相關(guān)利益者的權(quán)益?？梢?，監(jiān)督會(huì)計(jì)的利益主體不止一個(gè)，與特定經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)的群體都是它的利益主體。監(jiān)督會(huì)計(jì)有效，可以為其利益主體提供保障。

從以上分析來看，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”二者不論是在權(quán)力主體還是利益主體方面都是截然不同的。所以，分別用“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”兩個(gè)不同概念表述不同事物和不同的情況，既是可行的也是很有必要的，二者各有所指，互不混淆。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏志偉.會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)視野,2012(6).

篇2

建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的"。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。

一是要對(duì)單位原始憑證的審核監(jiān)督,原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù),原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對(duì)單位收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

二是要看會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，要檢查其使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。

四是要監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證，從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。因此要堅(jiān)決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗。

3會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法

3.1認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。

要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確保《會(huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

3.2實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。

4如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

4.1正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4．2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

篇3

一、引言

眾所周知，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念：把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”； “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”；還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過程等，認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算過程與會(huì)計(jì)管理過程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理；在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)?！笨傊?，會(huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會(huì)計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核），也就是說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 （圖3）中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離，會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制,“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）?！?0世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成?！逼渲?，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA）共同組成的資助組織委員會(huì)（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”分為“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素?？刂浦黧w是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，會(huì)計(jì)控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制，這是會(huì)計(jì)自古以來就具備的職能；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象，則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會(huì)計(jì)管理是通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無法截然分開。比如，會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過程既是信息處理過程，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過程；而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說的政府“會(huì)計(jì)管理”），這超出了本文考察的對(duì)象；三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督（如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，無論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作。”2010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作?！倍颊J(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理?！憋@然，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，無論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，需要會(huì)計(jì)管理部門的反饋。所以，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，如（圖7）所示。

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn)：沒有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的，即通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實(shí)踐中，對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問題就可以了：是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”？是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

［1］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見》，《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

［2］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

［3］閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)理論專題》，中央廣播電視大學(xué)出版社1985年版.

［4］閻達(dá)五、陳亞民：《發(fā)展會(huì)計(jì)理論，振興會(huì)計(jì)事業(yè)――“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”10年回顧》，《會(huì)計(jì)研究》1989年第6期。

篇4

一、如何理解會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說有著非常重要的作用，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也就是企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠有效地保障企業(yè)的正常運(yùn)行，能夠幫助企業(yè)穩(wěn)步地提升經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)的不斷發(fā)展使市場環(huán)境中的競爭越發(fā)激烈，從而使企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理應(yīng)更加重視，要求更加嚴(yán)格。為了使企業(yè)在市場競爭中不會(huì)受到財(cái)務(wù)問題的掣肘，對(duì)會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行重視就顯得非常重要，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。（一）如何理解會(huì)計(jì)誠信。會(huì)計(jì)誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)中，就是真實(shí)地向會(huì)計(jì)管理人員反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信越來越受到企業(yè)的重視。目前，我國的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)誠信還沒有進(jìn)行相關(guān)的定義，如果對(duì)會(huì)計(jì)誠信進(jìn)行整體內(nèi)容的概括，應(yīng)該概括為：企業(yè)發(fā)展是需要以會(huì)計(jì)誠信為前提條件的，會(huì)計(jì)誠信同時(shí)也是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必要因素。只有具備了會(huì)計(jì)誠信，企業(yè)才能通過會(huì)計(jì)信息來做出正確的決策和評(píng)價(jià)，具有會(huì)計(jì)誠信，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況才能真實(shí)地通過數(shù)據(jù)反映出來。隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)誠信的要求也不斷提升，會(huì)計(jì)誠信成為對(duì)會(huì)計(jì)人員的最基本要求，我國在未取消會(huì)計(jì)證之前，就在會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試中設(shè)置了關(guān)于誠信的考核，由此可見會(huì)計(jì)誠信的重要性和我國對(duì)會(huì)計(jì)誠信的重視度。（二）如何理解會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以理解為企業(yè)對(duì)自身會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確程度的一種保護(hù)手段，會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門相關(guān)管理人員通過企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)管理制度以及國家的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一種分析和整理，而進(jìn)行審核的過程。對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息缺陷進(jìn)行查明和控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理，同時(shí)也包括政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督和管理。

二、會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的重要性分析

（一）會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信以及會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的影響，因?yàn)樵谄髽I(yè)的正常發(fā)展中，必須要進(jìn)行的流程就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理過程進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，反映出企業(yè)的某一個(gè)階段的真實(shí)經(jīng)營狀態(tài)。這種評(píng)價(jià)和分析包括了對(duì)企業(yè)股東資產(chǎn)以及企業(yè)中層管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的隱瞞情況進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)。從而提升企業(yè)的管理效率，幫助企業(yè)得到穩(wěn)定的運(yùn)行，同時(shí)也能為企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)做出正確決策提供依據(jù)和幫助。（二）會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)國家財(cái)務(wù)法律法規(guī)的維護(hù)。在我國企業(yè)的正常運(yùn)行過程中，需要遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，并且在這個(gè)過程中，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要地管理和規(guī)范。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理的過程中，會(huì)計(jì)工作起著十分重要的作用。同時(shí)，在企業(yè)的正常運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)工作也是其中非常重要的基礎(chǔ)性工作，想要從根本上遵守國家的相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信工作以及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是非常必要的。（三）會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理能力進(jìn)行提升。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部綜合管理而言，會(huì)計(jì)的誠信和監(jiān)督工作是非常重要的，會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的管理者進(jìn)行決策時(shí)提供必要的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和監(jiān)督，能夠有效保證企業(yè)正常發(fā)展，所以提升企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和監(jiān)督工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部管理工作提供正面的效應(yīng)。

三、會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失的原因和引發(fā)的負(fù)面結(jié)果分析

（一）會(huì)計(jì)誠信缺失的影響因素分析。我國企業(yè)的相關(guān)管理人員誠信缺失，主要體現(xiàn)在我國的一些企業(yè)相關(guān)人員沒有充分考慮客戶的利益，只是考慮自身的利益，單純?yōu)榱似髽I(yè)的短期利益，不顧及對(duì)消費(fèi)者的身心傷害，從而造成了企業(yè)的誠信缺失。這種情況在我國食品行業(yè)、以及工業(yè)品行業(yè)都時(shí)有發(fā)生，近年來，發(fā)現(xiàn)我國的假冒偽劣商品非常多。另外，企業(yè)的審計(jì)機(jī)制和企業(yè)的審計(jì)組織也都存在一定的問題，我國目前的外部審計(jì)主要是依靠審計(jì)單位來進(jìn)行，我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員十分緊缺，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展存在著一定的問題亟待解決。審計(jì)企業(yè)在提供服務(wù)的過程中，如果按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，非常容易引起相關(guān)企業(yè)的不滿，但是如果不按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，則會(huì)對(duì)自身造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此目前我國的企業(yè)誠信問題非常嚴(yán)重。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督情況以及影響因素分析。從會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)角度上來看，相關(guān)的法律法規(guī)還有待于完善，企業(yè)的相關(guān)監(jiān)督部門沒有足夠的權(quán)威，從而使企業(yè)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有得到理想的進(jìn)行。近年來，我國時(shí)常出現(xiàn)偽造會(huì)計(jì)憑證以及偽造財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，很多相關(guān)監(jiān)督部門為了某種利益對(duì)這些情況不重視，使得這種情況越發(fā)嚴(yán)重，進(jìn)一步降低了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的可行性。從目前來看，雖然很多的企業(yè)都在企業(yè)內(nèi)部建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度，但是在具體的監(jiān)督過程中，還普遍存在著形式化的情況，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員并沒有根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行執(zhí)行，導(dǎo)致很多企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。

四、如何提升企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)法律體系。目前，政府的相關(guān)部門應(yīng)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)以相關(guān)的法律法規(guī)為準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理體系的制訂，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部行為進(jìn)行必要的約束。另外，政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)出現(xiàn)造假情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，一旦出現(xiàn)問題要進(jìn)行嚴(yán)格地制裁?？偠灾寱?huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)誠信能夠有法可依、有法可循。（二）加強(qiáng)建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)誠信制度。目前，根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和監(jiān)督工作缺失的現(xiàn)有情況，非常必要建立一套企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和誠信的相關(guān)管理制度，從而對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展提供有效保護(hù)。在建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和誠信管理制度的過程中，要充分地考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，必要的情況下，要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員以及管理工作人員進(jìn)行權(quán)利上的分離并且要進(jìn)行互相制約。從根本上避免企業(yè)出現(xiàn)腐敗和造假的情況，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)的管理層做出正確的決策提供保障。對(duì)于建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和誠信制度來說，我國政府需要出臺(tái)相應(yīng)的制度和法律來對(duì)其進(jìn)行管理，通過制度和法律作為約束，讓違反會(huì)計(jì)誠信的行為和個(gè)體能夠受到嚴(yán)厲的處罰，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)誠信能夠取得較好的發(fā)展。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信建設(shè)以及職業(yè)道德。企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信水平和道德水平能夠決定企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和監(jiān)督能力。所以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信建設(shè)和職業(yè)道德培養(yǎng)是非常有必要的。只有充分地提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，才能有效地提升企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。一方面，會(huì)計(jì)行業(yè)要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有比較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力以及充分的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該不斷地提升自身的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技能，另外一方面，企業(yè)的相關(guān)管理人員也應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和教育，同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考察，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的整體會(huì)計(jì)水平進(jìn)行提升，會(huì)計(jì)工作的好壞往往能夠影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但應(yīng)該積極地提升自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)做到真正的公平公正，提升自身的誠信行為以及監(jiān)督行為，幫助企業(yè)能夠得到順利的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)誠信和企業(yè)監(jiān)督的體系建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展變得越來越重要，雖然我國目前已經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信和企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督設(shè)立了相關(guān)的法律法規(guī)，但是從目前來看，我國的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信建設(shè)以及監(jiān)督體系建設(shè)還不夠完善。本文針對(duì)這方面的問題對(duì)如何理解會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了探討，同時(shí)會(huì)計(jì)誠信和全年監(jiān)督對(duì)企業(yè)的重要性以及會(huì)計(jì)監(jiān)督和誠信缺失所引發(fā)的負(fù)面結(jié)果進(jìn)行了分析，對(duì)如何提升企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督提了一些建議和意見。希望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)中所存在的會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失問題提供一些參考和幫助。

作者:高熠 單位:遼寧理工學(xué)院

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篇5

    所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),是指來自組織內(nèi)部,覆蓋于微觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,從組織職能角度或者從專業(yè)技術(shù)角度進(jìn)行的各種監(jiān)督活動(dòng)。包括:在會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、人力資源管理、質(zhì)量管理、統(tǒng)計(jì)管理等方面發(fā)揮監(jiān)督與控制職能。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從以下幾個(gè)具體方面詳細(xì)把握:

    1.從會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容上理解,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由企業(yè)管理者、各級(jí)職能部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門以外的機(jī)構(gòu)與人員,對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督檢查。例如,上市公司的監(jiān)事會(huì)接受股東大會(huì)的委托,對(duì)財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查董事會(huì)和經(jīng)理人員有無違反法律、法規(guī)和公司章程的行為;有無隱瞞收入和進(jìn)行不正當(dāng)利潤分配的情況。如果發(fā)現(xiàn)值得懷疑的地方,監(jiān)事會(huì)可以用公司的名義委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審。

    2.從會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象上理解,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以監(jiān)督和檢查企業(yè)的勞動(dòng)分配原則、可以監(jiān)控組織的統(tǒng)計(jì)指揮系統(tǒng),還可以分析與評(píng)價(jià)公司的責(zé)權(quán)對(duì)等關(guān)系,甚至監(jiān)督檢查組織的各種控制幅度。例如,內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)部門報(bào)送的工資與福利數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢查,提請(qǐng)管理當(dāng)局糾正不當(dāng)?shù)睦娣峙浯胧?還可以對(duì)跨國集團(tuán)的分部會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)的研究與分析,評(píng)估各種分支機(jī)構(gòu)的收益與支出結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù),防止不講整體效益和責(zé)任推委的情況發(fā)生。此外,人力資源管理部門可以進(jìn)一步驗(yàn)證會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,評(píng)價(jià)和檢查各級(jí)職能部門的責(zé)任預(yù)算與決算,分析其權(quán)利和責(zé)任對(duì)等情況,防止無效激勵(lì)措施以及承包方案缺乏科學(xué)性與可行性的局面出現(xiàn)。

    3.從會(huì)計(jì)監(jiān)督方法上理解,如果財(cái)會(huì)部門從自發(fā)的角度實(shí)施這些方法,也完全能夠充分發(fā)揮對(duì)組織各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效監(jiān)督控制作用。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員充分利用的監(jiān)督方法可以劃分為幾種:即對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督的方法、對(duì)物資流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的方法、對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的方法、對(duì)人力資源流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的方法、對(duì)信息流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的方法等。例如,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員首先應(yīng)當(dāng)自發(fā)設(shè)計(jì)一套“錢、財(cái)、物”分管制度進(jìn)行有效監(jiān)督,可以通過現(xiàn)金預(yù)算制度控制企業(yè)各種違法支出,還可以借助內(nèi)部審計(jì)部門分析和測評(píng)產(chǎn)品成本報(bào)表的科學(xué)性與合理性。此外,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員還可以對(duì)材料或物資利用最優(yōu)定貨批量方法進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)物資保管和領(lǐng)用制度,以及信息處理程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督。

    4.從監(jiān)督會(huì)計(jì)循環(huán)程序方面理解,緊緊圍繞會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)功能開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)管理可以理解為是一種系統(tǒng)管理,包括科學(xué)設(shè)置各級(jí)會(huì)計(jì)崗位并合理進(jìn)行會(huì)計(jì)分工、嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)憑證的填置與復(fù)核、有效控制會(huì)計(jì)賬簿的登記與保管、嚴(yán)密預(yù)防實(shí)物和現(xiàn)金上的各種違法行為、認(rèn)真履行財(cái)務(wù)收支制度控制的專責(zé)、審慎監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性及合理性。例如,財(cái)會(huì)部門可以通過財(cái)產(chǎn)清查手段,對(duì)物資保管情況進(jìn)行控制與監(jiān)督,還可以對(duì)企業(yè)重大的投資和籌資決策進(jìn)行可行性研究與分析,對(duì)企業(yè)正當(dāng)利潤分配和依法納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行法律咨詢或調(diào)查?？傊?只要會(huì)計(jì)人員充分利用會(huì)計(jì)循環(huán)中的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督控制,完全能夠把一套合理科學(xué)的預(yù)警體系建立起來。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（一）法律約束機(jī)制的局限。我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全,使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如,新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂。

（二）單位內(nèi)部控制制度不健全，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。

（三）會(huì)計(jì)素質(zhì)的局限。在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員既是參與者，又是監(jiān)督者，因此會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作的自我監(jiān)督、自我約束就變得尤為重要。但目前會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，一般來說,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

(一)加強(qiáng)法制建設(shè)。加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度,建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處罰；同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。從思想上重視企業(yè)制度建設(shè)的意義。除了健全《會(huì)計(jì)法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來配合《會(huì)計(jì)法》實(shí)施，真正樹立起《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)工作中的權(quán)威。

(二)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在工作中的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則，只能是形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。

篇7

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的出現(xiàn)，就是為了保證企業(yè)的資金賬目安全，避免由于各人或是企業(yè)原因，出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題。但是目前我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督并不完善，為了讓企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)中快速發(fā)展，就要強(qiáng)化跨級(jí)監(jiān)督職能，這樣才能保證企業(yè)資金是安全的，同時(shí)也可以增加企業(yè)的資金實(shí)力。根據(jù)目前企業(yè)的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，這樣雙管齊下，才能真正地避免企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題。所以，了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，并且強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是十分重要的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)職能之一，是與會(huì)計(jì)核算并重的只能。會(huì)計(jì)監(jiān)督，顧名思義就是對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行核實(shí)。也就是相關(guān)的單位指定會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查。其檢查行為是合法的，合理的，具有依據(jù)的。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督是具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的，是可以檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流動(dòng)記錄是否是真實(shí)，合法的，合理的。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以檢查出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的漏洞，可以督促規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，能夠保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)順利。

會(huì)計(jì)監(jiān)督作用

我國會(huì)計(jì)監(jiān)督行為主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，這樣雙管齊下，企業(yè)內(nèi)部自查和外部檢查，可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)行為是合法的，依照規(guī)矩而來的。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以能讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取更大收益，從而發(fā)揮提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的功能。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要就是在保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合理的情況下，最大程度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且能夠讓企業(yè)加強(qiáng)管理，增加企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性，但是我國目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在一些問題。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是依照法律，按照會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)矩以及認(rèn)真，嚴(yán)格的檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種行為。但是某些人為了自己的利益，會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的過程中，作出違反法律法規(guī)的事情，比如干擾會(huì)計(jì)檢查工作秩序，制造虛假信息，讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真，對(duì)企業(yè)的造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，所以，要保證會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)其作用，就要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能保證企業(yè)的順利發(fā)展。

新經(jīng)濟(jì)形勢下關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

深化管理體制改革

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)職能之一，都是需要依照法律行使職能權(quán)利的。所以，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制改革，才能讓會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的更徹底更順利。首先要求會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依。按照法律的要求，執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能讓會(huì)計(jì)監(jiān)督的更徹底。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員，所以合理科學(xué)地調(diào)配會(huì)計(jì)人員，才能保證會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠真正的起到效果。因此，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免制度進(jìn)行改革和完善。

提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍層次

會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍畢竟是需要會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的工作人員組成的，如果相關(guān)人員的素質(zhì)不高，就會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的利益，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程進(jìn)行干擾，擾亂會(huì)計(jì)監(jiān)督秩序，甚至?xí)黾儋~，讓企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)如果會(huì)計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)，專業(yè)水平不高，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)不能達(dá)成。所以，要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員，能夠秉公持正，認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才是依照法律而行事的，才能達(dá)到真正的目標(biāo)。

要逐步建立健全的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中主要執(zhí)行者，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督起到了至關(guān)重要的作用。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)重要的工程，所以和會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)事宜，都要記錄在冊(cè)，因此要逐步的建立起科學(xué)健全的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系，這樣才能保證在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，所有的人都是具有監(jiān)督資格的。并且根據(jù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果出現(xiàn)惡劣行為，就要及時(shí)取消會(huì)計(jì)人員的工作資格，同時(shí)也可以避免企業(yè)造假，所以，建立健全的會(huì)計(jì)評(píng)級(jí)體系十分的重要。

建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督是由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督共同組成的，而對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部監(jiān)督是最重要的監(jiān)督工作。只有時(shí)刻能夠自查，企業(yè)才能不斷的發(fā)現(xiàn)問題，才能讓企業(yè)的資金活動(dòng)流向沒有問題。所以，要建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，通過內(nèi)部不斷的監(jiān)督，完善各個(gè)流程的手續(xù)和要求，從源頭上就杜絕出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生。并且要找法律辦事，公平公開，讓所有人都了解到企業(yè)的內(nèi)容不情況和資金流向，這樣才能讓企業(yè)更具有向心力，才能發(fā)展的更好。

結(jié)束語

我國企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)情況，以及企業(yè)的情況，不斷地調(diào)整會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目內(nèi)容，是為了讓企業(yè)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。但是單純的完善會(huì)計(jì)項(xiàng)目還不足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場的風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)。只有根據(jù)實(shí)際情況，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)體系，才能讓會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的發(fā)展中起到巨大的作用。所以，只有了解會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，并且根據(jù)企業(yè)的情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中生存發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱翠玲.論會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用與強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].企業(yè)研究，2012（08）.

篇8

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督，一直是我國會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為寫入《會(huì)計(jì)法》，都說明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體具有明確性。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程具有綜合性。四是會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性。五是會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有效益性。在我國會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。為什么呢？

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

首先，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是國家，也有人認(rèn)為是企業(yè)，最普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員。這種對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得我國會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺位。其實(shí)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個(gè)由“國家會(huì)計(jì)主體論”到“企業(yè)會(huì)計(jì)主體論”的轉(zhuǎn)化的過程。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是國家，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而維護(hù)財(cái)政法規(guī)，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也是國家。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不再直接是國家，而主要是企業(yè)。會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營提供信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息，協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營環(huán)境，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也相應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，我們必須從會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：（1）必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財(cái)產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應(yīng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（2）必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)懲制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者，是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者，他們的行為直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各項(xiàng)改革還不到位，使得信息不對(duì)稱程度增大，為盡量避免經(jīng)營權(quán)侵占所有權(quán)，必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的考核制度，不僅應(yīng)從報(bào)表數(shù)據(jù)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)績、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績，并做到獎(jiǎng)罰分明、獎(jiǎng)懲有力。（3）必須在企業(yè)內(nèi)部引入競爭機(jī)制，實(shí)行人員競爭上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其在人才的流動(dòng)和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競爭機(jī)制，盡量做到人盡其才，能充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行競爭上崗，能有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。（4）必須重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為主體，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果直接通過會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作體現(xiàn)出來。為此，從會(huì)計(jì)人員角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。近幾年來，我國大專院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生走向工作崗位，會(huì)計(jì)人員持證上崗也形成了一種制度，使會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時(shí)也應(yīng)該看到，文憑、證書只是過去知識(shí)和能力的證明。市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識(shí)不斷調(diào)整和完善，只有不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，才能提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。為此，我國《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動(dòng)的指南，會(huì)計(jì)人員需要樹立正確的權(quán)力觀、利益觀，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，樹立良好的職業(yè)形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督越位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責(zé)不清的分類法。按此分類，會(huì)影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系的建立健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督越位。我認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人）；其二是所有者及其他利益相關(guān)者（包括所有者、貸款人和他們?cè)谄髽I(yè)的代表如董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等，稅務(wù)部門、潛在的投資者、財(cái)務(wù)分析師等）；其三是政府；此外，如對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督要實(shí)施再監(jiān)督，則還應(yīng)有一監(jiān)督主體——人大，因?yàn)槿舜罂梢员ＷC政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)行和效率，對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且在上述會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要，在所有的會(huì)計(jì)監(jiān)督中起主導(dǎo)作用。所以完善我國政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個(gè)適合于市場經(jīng)濟(jì)的、有中國特色的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和順利運(yùn)行，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分析不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督錯(cuò)位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是特殊環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)控制是抽象的，涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)核算的歷程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！霸谑非皶r(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號(hào)，開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_始就進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)?！盵2]這時(shí)的管理動(dòng)機(jī)就是對(duì)生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級(jí)的控制形式。“進(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……。”[3]有了簿記，就有了會(huì)計(jì)監(jiān)督，但從企業(yè)來說，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是國民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分清，就有可能當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生時(shí)不能因時(shí)因地，從時(shí)間上和空間上適時(shí)適地地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督錯(cuò)位，弱化了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。所以應(yīng)該理順會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的差異性：

項(xiàng)目會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)控制

實(shí)施時(shí)間不同只能是事后監(jiān)督可以是事前、事中和事后控制

范圍不同只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督不僅和外部環(huán)境緊密相連，而且和外部環(huán)境形成有機(jī)整體

依據(jù)不完全相同財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度較完善的會(huì)計(jì)控制沒有現(xiàn)成的依據(jù)，它是面向市場和內(nèi)部環(huán)境，以取得最終效益為依據(jù)，只有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才與會(huì)計(jì)監(jiān)督相同，是以財(cái)經(jīng)法紀(jì)作為依據(jù)的。

“反映”方式不同對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后監(jiān)督，只能從外表反映，不能從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部進(jìn)行反映能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)。同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營過程以前的事前控制通過預(yù)決策反映出來，而會(huì)計(jì)監(jiān)督不能對(duì)預(yù)決策進(jìn)行反映。

篇9

第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)概述。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式所具有的職能作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的，這種層次性還表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督之分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)指通過會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)指國家有關(guān)部門、中介組織等在得到授權(quán)或者受托的情況下，對(duì)指定單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。從目標(biāo)上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本目的在于：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，保證單位資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完整，保證單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從主體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任主體不僅指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員本身。也包括單位法定代表人及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等其他機(jī)構(gòu)或人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要執(zhí)行主體；從客體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；從方法上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督指民間審計(jì)監(jiān)督，它是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)政府負(fù)責(zé)，主要包括財(cái)政監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對(duì)的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。新會(huì)計(jì)法從系統(tǒng)論的角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行不同層次的界定，明確了其是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運(yùn)行機(jī)制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等問題進(jìn)行分析。

第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用機(jī)制的良好運(yùn)行，有賴于全方位的保障措施。健全法制是其中之一。首先，應(yīng)進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。新修訂的《會(huì)計(jì)法》較前雖有很大改進(jìn)，但仍有一些地方需進(jìn)一步完善，在《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)做出明確規(guī)定。如外部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式對(duì)企業(yè)往往會(huì)造成重復(fù)檢查，但卻都能查出現(xiàn)新問題，然而沒有哪個(gè)監(jiān)督部門做最后結(jié)論。并承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)責(zé)任沒有被真正解除。因而《會(huì)計(jì)法》應(yīng)作出關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任解除的相應(yīng)規(guī)定，即規(guī)定除故意欺詐外，會(huì)計(jì)報(bào)表一旦被某個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門認(rèn)可，該部門就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性負(fù)責(zé)，這樣可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中各個(gè)層次之間的相互制約關(guān)系。其次，不斷健全和完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。目前需要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，盡快研究制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。同時(shí)，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度進(jìn)行清理，嚴(yán)格有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的報(bào)批和備案制度。特別是要對(duì)地區(qū)性的會(huì)計(jì)規(guī)章進(jìn)行全面清理，對(duì)不適應(yīng)新形勢要求、不符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止，部分內(nèi)容與《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相抵觸的，要及時(shí)進(jìn)行修訂。再次，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，具體操作應(yīng)與相關(guān)法律銜接緊密。如由于《會(huì)計(jì)法》適用于全社會(huì)各單位，對(duì)國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對(duì)私營企業(yè)主則不易操作。因此，在相關(guān)法規(guī)中要明確他們的行政責(zé)任。又如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但對(duì)照《刑法》，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪行為規(guī)定很少，僅有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，在《刑法》中應(yīng)增加與《會(huì)計(jì)法》相應(yīng)的會(huì)計(jì)犯罪的內(nèi)容。最后，規(guī)范《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。目前，我國頒發(fā)并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系?！稌?huì)計(jì)法》不宜具體，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸入其中。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際。它們將在較長一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。

篇10

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)審計(jì)；質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)督；提高；途徑；分析

一、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量途徑

想要提高會(huì)計(jì)審計(jì)整體質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)是關(guān)鍵所在。在此過程中，必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員招聘控制工作，要根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)崗位性質(zhì)、崗位職責(zé)，明確該崗位技術(shù)與能力要求，通過不同途徑引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)審計(jì)人才，對(duì)其進(jìn)行必要的崗前培訓(xùn)，更好地勝任相關(guān)工作崗位。在日常工作中，要定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)地培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的會(huì)計(jì)審計(jì)操作能力，具備基本的職業(yè)道德素養(yǎng)，逐漸提高他們的綜合技能，提高會(huì)計(jì)審計(jì)整體質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)一步完善相關(guān)制度，比如，薪酬福利制度、考核制度、獎(jiǎng)懲制度，制定“科學(xué)化”、“合理化”的責(zé)任制，層層劃分，將其落實(shí)到具體工作崗位上，明確會(huì)計(jì)審計(jì)工作崗位職責(zé)，有效防止權(quán)與責(zé)混淆，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員認(rèn)真做好本職工作，提高會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)確率，為領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)決策提供重要的參考依據(jù)。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督途徑

確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息真實(shí)、安全、可靠是會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心職能。在運(yùn)營管理過程中，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真做好目標(biāo)管理工作，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。就經(jīng)營管理目標(biāo)而言，屬于復(fù)雜化、多樣化的管理規(guī)劃，并不是單純的企業(yè)運(yùn)營發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)要堅(jiān)持具體問題具體分析的原則，全方位分析各影響因素，根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)崗位特點(diǎn)，制定合理化的經(jīng)營管理目標(biāo)，必須符合新時(shí)期社會(huì)市場發(fā)展的客觀要求，合理制定長、中、短期目標(biāo)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。在制定好經(jīng)營管理目標(biāo)之后，企業(yè)還要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的作用，進(jìn)行信息數(shù)字化處理，堅(jiān)持自上而下的原則，明確各部門崗位任務(wù)，逐一分解任務(wù)，定期考核崗位工作人員。會(huì)計(jì)工作人員要根據(jù)員工考核情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更好地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

三、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的共同途徑

(一)健全企業(yè)內(nèi)控體系

就內(nèi)部控制體系而言，是指借助內(nèi)部員工行為的關(guān)聯(lián)性、制約性，相互監(jiān)督，規(guī)范工作人員工作行為，可以在一定程度上約束會(huì)計(jì)工作全過程，確保會(huì)計(jì)行為更加規(guī)范，提高會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)確率。企業(yè)要以社會(huì)市場為導(dǎo)向，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，確保會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開展，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各崗位工作人員，提高企業(yè)整體運(yùn)作能力。同時(shí)，在內(nèi)控體系作用下，會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員可以根據(jù)企業(yè)制定的經(jīng)營管理目標(biāo)，開展會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督工作，提高其執(zhí)行力度。在健全內(nèi)部控制體系中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須站在全局的角度，統(tǒng)籌兼顧，制定可行的崗位行為準(zhǔn)則，有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保其有章可循，明確對(duì)應(yīng)的行為目標(biāo)，提高工作效率與質(zhì)量。此外，內(nèi)部控制體系和內(nèi)部凝聚力有著某種必然聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須明確企業(yè)文化，制定統(tǒng)一化的文化理念，增強(qiáng)員工凝聚力，使其具備全新的文化理念、價(jià)值觀念，借助內(nèi)部員工力量，有序開展會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在基礎(chǔ)上，企業(yè)可以制定合理化的會(huì)計(jì)委派制，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員從被監(jiān)督對(duì)象中分離出來，使其和被監(jiān)督對(duì)象之間不存在某種利益關(guān)系，能夠全身心投入到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督更加客觀、公正。

(二)巧妙地引入外部審計(jì)單位，構(gòu)建會(huì)計(jì)審計(jì)信息化平臺(tái)

在運(yùn)營管理中，企業(yè)要巧妙地引入外部審計(jì)單位，再次認(rèn)真審查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)員工工作情況，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。政府部門也要充分發(fā)揮自身職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)、監(jiān)督工作，有效防止企業(yè)因個(gè)人利益擾亂社會(huì)市場秩序，破壞已有的“公平、公正”秩序，加大監(jiān)督檢查力度，借助內(nèi)、外部審計(jì)，進(jìn)一步提高自身會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。還要優(yōu)化利用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，構(gòu)建會(huì)計(jì)審計(jì)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)其信息化建設(shè)，優(yōu)化創(chuàng)新會(huì)計(jì)審計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確率。并在一定程度上，優(yōu)化利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、IT審計(jì)，從根源上提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象，確保企業(yè)一系列經(jīng)營管理活動(dòng)順利開展。

四、結(jié)語

總而言之，會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督并不屬于相同的會(huì)計(jì)系別，但二者間存在某種必然聯(lián)系，會(huì)計(jì)審計(jì)離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督的支撐，而會(huì)計(jì)監(jiān)督也要依賴于會(huì)計(jì)審計(jì)。為此，企業(yè)必須全方位分析會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督二者之間的關(guān)系，多層次采取可以同時(shí)提高二者的對(duì)策，將會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處，確保會(huì)計(jì)信息更加客觀、準(zhǔn)確、完整，有效指導(dǎo)相關(guān)工作順利開展，減少企業(yè)運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]于海玲.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策的分析[J].經(jīng)營管理者，2014，34:39.