導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)總結(jié)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

［中圖分類號(hào)］F274［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會(huì)員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強(qiáng)的流動(dòng)性、會(huì)員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會(huì)員相對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)員來(lái)說(shuō),它的特點(diǎn)有,數(shù)量之多,流動(dòng)性之強(qiáng)并且會(huì)員也很分散。以上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)已經(jīng)達(dá)到了15360人,執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師,在全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)師會(huì)計(jì)考試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格的都是參加全國(guó)統(tǒng)一考試并且是成績(jī)合格了才取得資格的。達(dá)到了82%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過(guò)考核而取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的資格的，達(dá)到了18%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。在這些會(huì)員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國(guó)外工作的和居住的,這些會(huì)員會(huì)隨時(shí)發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無(wú)疑是給協(xié)會(huì)和會(huì)員的聯(lián)系以及管理的難度無(wú)形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所工作的單位十分分散,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中,有1400人是在科研機(jī)構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國(guó)家機(jī)關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機(jī)構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人行為占了會(huì)員的80%左右,會(huì)員的工作單位使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會(huì)管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過(guò)考試人員入不入會(huì)和他以后是否進(jìn)入執(zhí)業(yè)的隊(duì)伍中是沒(méi)有多大的關(guān)系的。因?yàn)?已經(jīng)入會(huì)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會(huì)使得會(huì)員和協(xié)會(huì)所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點(diǎn)更改之后不想也不及時(shí)地告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了,這樣就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員們根本就沒(méi)有任何辦法來(lái)聯(lián)系,比如說(shuō),在2006年的時(shí)候,當(dāng)時(shí)要對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國(guó),甚至于世界各地在上海所注冊(cè)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員能夠每年按時(shí)的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個(gè)程度,會(huì)員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會(huì)和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會(huì)員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)審計(jì)師等的高級(jí)職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會(huì)員的82.5％。一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的能力充分的利用與發(fā)揮出來(lái)是關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠?yàn)樯鐣?huì)、為行業(yè)更好的作出貢獻(xiàn),但是,因?yàn)椴坏狈β?lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的情況,所以,不管是哪一方面對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理作用的對(duì)策

對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作需要加強(qiáng),是因?yàn)楦鶕?jù)非執(zhí)業(yè)會(huì)員所存在的特點(diǎn)以及問(wèn)題,要建立并且要不斷地完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會(huì)員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個(gè)對(duì)策。

2.1 必須要專人負(fù)責(zé)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作做好,注冊(cè)部門就必須要派有專門的人對(duì)注冊(cè)工作進(jìn)行負(fù)責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、轉(zhuǎn)會(huì)、年檢、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站包括了所有的注冊(cè)工作,還有就是維護(hù)咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會(huì)員的問(wèn)題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會(huì)員”專欄

為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的聯(lián)系,也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的溝通的加強(qiáng),并且為了使會(huì)員能方便的對(duì)行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動(dòng)態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁(yè)上,在注冊(cè)管理這一欄中又開(kāi)辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員這一欄,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會(huì)員一欄下開(kāi)設(shè),比如說(shuō)文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的說(shuō)明；比如,入會(huì),退會(huì),轉(zhuǎn)會(huì)等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的通知、意見(jiàn)等,將非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師查詢建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁(yè)上,還要開(kāi)通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對(duì)欄目的維護(hù)以及咨詢信箱中的內(nèi)容進(jìn)行回答的工作進(jìn)行維護(hù)。

2.3 會(huì)員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì)要經(jīng)常性的組織與召開(kāi),還有就是可以對(duì)會(huì)員做一個(gè)調(diào)查,也就是用問(wèn)卷的方式,并且對(duì)會(huì)員的需求要多加的聽(tīng)取,以及會(huì)員對(duì)協(xié)會(huì)工作的建議以及意見(jiàn),將與會(huì)員溝通的渠道建立起來(lái),也將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫(kù)建立起來(lái),將數(shù)據(jù)庫(kù)建立是為了能夠全面的,動(dòng)態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)體變化和一些整體的情況。對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫(kù)建立了出來(lái),數(shù)據(jù)庫(kù)里將每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中去,每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人數(shù)據(jù)都可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站上查詢到,如果在個(gè)人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時(shí)候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對(duì)于前面所說(shuō)的工作實(shí)踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個(gè)工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對(duì)于工作的總結(jié),對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個(gè)建議。

2.3.1 將會(huì)員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的特點(diǎn)是分布很廣,數(shù)量又多,流動(dòng)性又特別的強(qiáng),如果只是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達(dá)到每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問(wèn)題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個(gè)原則,然后將非執(zhí)業(yè)會(huì)員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來(lái)分小組,在每個(gè)小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間形成一個(gè)聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所要負(fù)責(zé)的是跟每個(gè)小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動(dòng)起來(lái),對(duì)各個(gè)專門的委員會(huì)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補(bǔ)償。

2.3.2 開(kāi)展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會(huì)員們十分地了解這個(gè)行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中實(shí)施,并且要逐步的擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍,同時(shí)也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會(huì),組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能是有組織的,培訓(xùn)評(píng)估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來(lái)的,保留出來(lái)的要用在非執(zhí)業(yè)會(huì)員的邀請(qǐng)中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請(qǐng)的,因?yàn)橛幸恍┑膶ｎ}報(bào)告是要邀請(qǐng)他們做的,遠(yuǎn)程的教育可以用在有一定經(jīng)濟(jì)條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進(jìn)行,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的自學(xué)需要通過(guò)后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺(tái)和機(jī)會(huì)需要提供

給非執(zhí)業(yè)會(huì)員提供一個(gè)相互交流、溝通的平臺(tái)就是開(kāi)設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁(yè),在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以針對(duì)一些問(wèn)題。比如說(shuō)一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會(huì)員有關(guān)的,要提出自己的觀點(diǎn)；比如說(shuō)在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見(jiàn),建議等。與此同時(shí),還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個(gè)不定期的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì),給非執(zhí)業(yè)會(huì)員與協(xié)會(huì)及會(huì)員之間提供面對(duì)面的交流的機(jī)會(huì),將行業(yè)的形勢(shì)及發(fā)展讓會(huì)員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會(huì)員一種家的感覺(jué)。

3 結(jié) 論

完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強(qiáng)化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會(huì)員的權(quán)益和服務(wù)要實(shí)實(shí)在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個(gè)法律盡快地修訂出來(lái),還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會(huì)員權(quán)益的內(nèi)容,以及開(kāi)展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理,所以,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理、會(huì)籍管理的思路相一致。

參考文獻(xiàn):

［1］戴志民.福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理問(wèn)題［J］.價(jià)值工程,2010(14).

［2］張立紅,李艷.淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提高管理水平的對(duì)策［J］.中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(1).

篇2

各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的時(shí)間都做出了明確規(guī)定。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)不同類型的會(huì)員,規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開(kāi)業(yè)務(wù)(public practice)的會(huì)員(即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師),每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于20小時(shí);對(duì)于那些從事非公開(kāi)業(yè)務(wù)(not public practice)的會(huì)員(即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師),則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于15小時(shí);對(duì)于在政府部門工作的會(huì)員,每?jī)赡瓯仨毻瓿?0小時(shí)的后續(xù)教育課程,每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開(kāi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開(kāi)業(yè)務(wù)、或者情形相反,則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整,按公開(kāi)業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開(kāi)業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)規(guī)定,每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Royal NIVRA)規(guī)定,會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每?jī)赡?0小時(shí)。

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICP)規(guī)定,執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間,三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí),其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí),其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間來(lái)看,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的時(shí)間無(wú)疑是最長(zhǎng)的,同時(shí)規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)起步不久,注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)(NASBA)經(jīng)過(guò)兩年多的努力,于2000年2月對(duì)外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見(jiàn)稿。在該公告中,明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式:一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(dòng)(sponsored learning activities),在該方式下,組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計(jì)劃傳遞到學(xué)員手中,可以采用工作室、研討會(huì)等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(dòng)(self-directed learning activities),在該方式下,學(xué)習(xí)活動(dòng)是在沒(méi)有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施:課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開(kāi)研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)有專門負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)——后續(xù)教育委員會(huì)(VERA)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對(duì)面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會(huì)員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇,既可以參加后續(xù)教育委員會(huì)組織的培訓(xùn),也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有:脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會(huì)、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來(lái)看,大致可以分為兩大類,即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置,而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外,就自主學(xué)習(xí)層面來(lái)講,各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其的重視程度有所不同。在會(huì)計(jì)職業(yè)得到充分發(fā)展的國(guó)家如美國(guó)、荷蘭等,自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高,而在會(huì)計(jì)職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國(guó)家如中國(guó),自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。

三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了多種課程來(lái)滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要,課程種類在150種以上,并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會(huì)員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計(jì),以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。

具體分為:

(1)基礎(chǔ)課:用于新會(huì)員,該課程知識(shí)面窄,強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;

(2)中級(jí)深:在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用;

(3)高級(jí)課:強(qiáng)調(diào)知識(shí)的深度和應(yīng)用的廣度;

(4)更新課:介紹各個(gè)領(lǐng)域的最新發(fā)展;

(5)星級(jí)課:由高級(jí)專家指導(dǎo)的討論課。與此同時(shí),對(duì)于自主學(xué)習(xí)的課程,由各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì),其中最有影響的組織之一是會(huì)計(jì)師教育組(AEG),該組織從1988年開(kāi)始成為美國(guó)自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。

目前,該組織所設(shè)置的課程主要有:

(1)計(jì)算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計(jì)和會(huì)計(jì)系列;(4)遺產(chǎn)計(jì)劃(estate planning)系列(文秘站:)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置的課程主要包括三個(gè)部分:

(1)會(huì)計(jì)、審計(jì)、

財(cái)務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展; (2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;

(3)信息技術(shù)。

荷蘭的后續(xù)教育委員會(huì)與荷蘭一些大學(xué)合作,為不同層次的會(huì)員制定不同的繼續(xù)教育課程,如信息技術(shù)、保險(xiǎn)、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營(yíng)利組織、管理技術(shù)等。該委員會(huì)在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時(shí)著重突出“能力”教育,并將其區(qū)分為三個(gè)層次,即一般性能力、解決問(wèn)題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問(wèn)題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評(píng)估能力等;實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括:

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī);

(2)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;

(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);

(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定。針對(duì)主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所設(shè)置的課程來(lái)看,各國(guó)的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國(guó)、中國(guó)的課程規(guī)劃比較詳細(xì),而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計(jì)則比較簡(jiǎn)約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因此各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在課程設(shè)置過(guò)程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練,而不是知識(shí)的傳授,置于核心地位。與美國(guó)、加拿大、荷蘭相比,中國(guó)課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)知識(shí)和能力已是當(dāng)務(wù)之急。

四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況,日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日?？紤]到各種因素,協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期(grace period)——法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式,該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述:”在繳納會(huì)費(fèi)時(shí),我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求,在陳述報(bào)告時(shí),必須提供相應(yīng)的證明文件。

在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見(jiàn)稿中,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)兩種不同的學(xué)習(xí)方式,提出不同的要求。對(duì)于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會(huì)員,該準(zhǔn)則要求他們?cè)趫?bào)告學(xué)習(xí)情況時(shí)提供以下的信息:組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時(shí)等;而對(duì)于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員,在完成自主學(xué)習(xí)活動(dòng)之后,學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動(dòng)的相關(guān)文件,諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外,學(xué)員還應(yīng)對(duì)自主學(xué)習(xí)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行總結(jié),并提供自我評(píng)估報(bào)告。如果學(xué)員對(duì)完成的自主學(xué)習(xí)活動(dòng)諸項(xiàng)目中有超過(guò)半數(shù)表示滿意,則報(bào)告還應(yīng)附上一個(gè)專家評(píng)閱意見(jiàn)。如果未超過(guò)半數(shù),則不需要這樣的意見(jiàn)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定每年會(huì)員必須向協(xié)會(huì)提交一份前一年的學(xué)習(xí)報(bào)告,但對(duì)未完成后續(xù)教育課程的會(huì)員則目前尚未出臺(tái)強(qiáng)制性措施.而是靠會(huì)員的自律和自我責(zé)任感。

篇3

2004年度，協(xié)會(huì)在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對(duì)“十六大”會(huì)議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實(shí)省財(cái)政工作會(huì)議精神，以“鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強(qiáng)監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實(shí)有效的開(kāi)展了各項(xiàng)工作，并全面完成了廳“青財(cái)函字[2004]51號(hào)”文件下達(dá)的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來(lái)的工作總結(jié)如下：

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會(huì)行政職能交接后，2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?nèi)部檢查辦法，同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》

該辦法自03年推行以來(lái)，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠(chéng)信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益，所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠(chéng)信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖，以張光榮廳長(zhǎng)關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠(chéng)信檔案制度，切實(shí)把誠(chéng)信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過(guò)；二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過(guò)采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢(shì)，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評(píng)。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì)，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。

（五）切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作

按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬(wàn)無(wú)一失”的要求，在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財(cái)政廳成立了以主管廳長(zhǎng)為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”（以下簡(jiǎn)稱“考委會(huì)”）及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室（以下簡(jiǎn)稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并明確考委會(huì)及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報(bào)名工作開(kāi)始之前，在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn)，在報(bào)名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬(wàn)無(wú)一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財(cái)考辦[2004]154號(hào)）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒(méi)有出現(xiàn)差錯(cuò)。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場(chǎng)紀(jì)律。為維護(hù)國(guó)家考試的社會(huì)信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，從試卷的出庫(kù)、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫(kù)，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場(chǎng)秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場(chǎng)紀(jì)律，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場(chǎng)監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度，組織開(kāi)展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢，將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場(chǎng)。對(duì)此，協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)在明年開(kāi)展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng)，對(duì)遵守道德、誠(chéng)信為本的事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，經(jīng)過(guò)積極努力，調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問(wèn)題和不足。存在的問(wèn)題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問(wèn)題，更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，我們將根據(jù)光榮廳長(zhǎng)在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對(duì)一些問(wèn)題作深入研究，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》是協(xié)會(huì)長(zhǎng)期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過(guò)加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠(chéng)信檔案和人事檔案管理等工作來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競(jìng)爭(zhēng)、壓價(jià)收費(fèi)等不正?，F(xiàn)象的蔓延，致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí)，實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開(kāi)展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估師）考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一?！钡囊髮?shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠(chéng)信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

篇4

關(guān)鍵詞：

國(guó)家審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)性質(zhì)

一、國(guó)家審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)性質(zhì)的確立

在國(guó)家審計(jì)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的途徑建設(shè)中，必須確立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督制度，也就是確立審計(jì)性質(zhì)，在一致性的審計(jì)管理中實(shí)現(xiàn)高效利用。

1.以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的核心。

國(guó)家審計(jì)在利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)確立審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，其中要特別強(qiáng)調(diào)的是，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的單位。審計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有直接關(guān)系，而若是審計(jì)被審單位則具有間接關(guān)系，為有效監(jiān)督審計(jì)工作安排，應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要環(huán)境，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)性和審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，從基礎(chǔ)上把握審計(jì)核心管理。

2.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的目的。

在國(guó)家審計(jì)管理中，要明確對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督目的。其中兩種誤區(qū)必須避免。其一，審計(jì)業(yè)務(wù)的確立并不是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督，與被審單位的具體審計(jì)流程和審計(jì)效果沒(méi)有具體的管理規(guī)定，只是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何審計(jì)被審單位進(jìn)行質(zhì)量審核，沒(méi)有監(jiān)督經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)業(yè)務(wù)。其二，國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)不參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理工作。國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的最終目的只是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)督工作，沒(méi)有管理的權(quán)利，對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)如何限定律師事務(wù)所的職能，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有管理限定。

二、國(guó)家審計(jì)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的途徑分析

1.利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是國(guó)家審計(jì)工作的重要工作部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與普通的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較大不同，其經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)和審計(jì)工作的積累，并對(duì)財(cái)務(wù)法律法規(guī)熟識(shí)，能夠獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)工作以及法律責(zé)任。并且其所在的工作單位也具有承擔(dān)法律責(zé)任的組織，并在行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)同工作中從事審計(jì)業(yè)務(wù)。在我國(guó)審計(jì)工作展開(kāi)過(guò)程中，要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，限定會(huì)計(jì)審計(jì)工作的性質(zhì)，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的融合與合作，擴(kuò)大社會(huì)中專業(yè)人才的高效利用范圍，通過(guò)對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，提高國(guó)家審計(jì)效率。

2.優(yōu)化聘用機(jī)制。

在國(guó)有審計(jì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作中，為保證審計(jì)質(zhì)量，需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平。國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的最終目的就是提高審計(jì)質(zhì)量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機(jī)制的設(shè)立如下：嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具有的從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資質(zhì)；正確評(píng)價(jià)主要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作業(yè)績(jī)和職業(yè)道德；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行全過(guò)程的有效監(jiān)控和管理；抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果；建立與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的存在。有資料顯示，屬于審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位大約3萬(wàn)多個(gè)，目前每年實(shí)際被審計(jì)的單位不到3000個(gè)，審計(jì)覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計(jì)署成立以來(lái)還從未接受過(guò)審計(jì)。這一方面導(dǎo)致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費(fèi)行為不能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴(yán)重違紀(jì)的問(wèn)題就是例子；另一方面，目前我國(guó)履行或部分履行審計(jì)職能的部門和單位還有紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等，存在多頭檢查、重復(fù)交叉監(jiān)督的問(wèn)題，往往使一些企業(yè)不堪重負(fù)。建立對(duì)所聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的談話提醒制度、法人問(wèn)責(zé)制度和有序的進(jìn)出制度；與所聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)合作協(xié)議書；社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)費(fèi)用由財(cái)政統(tǒng)一支付；成立獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)考核部門；對(duì)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果組織專門委員會(huì)進(jìn)行鑒定；加大對(duì)所聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師有針對(duì)性的培訓(xùn)；對(duì)所選擇或辭退的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行不定期的公告。

3.有計(jì)劃、有步驟、有秩序地放開(kāi)與社會(huì)審計(jì)合作的領(lǐng)域。

為提高國(guó)有審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用，應(yīng)不斷擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)審計(jì)之間的合作，只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)參與到國(guó)有企業(yè)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審核中，才能促進(jìn)國(guó)有審計(jì)有其之間的聯(lián)系，并在越來(lái)越緊密的關(guān)系中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中需要國(guó)家審計(jì)不斷加大對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)投入，不斷增加效益審計(jì)的人力資源，不斷強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)收支審計(jì)的力度，在現(xiàn)有的條件下，有效利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，有計(jì)劃、有步驟、有秩序地放開(kāi)與社會(huì)審計(jì)合作的領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以考慮放開(kāi)的與社會(huì)審計(jì)合作的領(lǐng)域主要有：固定資產(chǎn)投資審計(jì)、國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)、國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)、外資利用效果審計(jì)等。

三、結(jié)語(yǔ)

在提高國(guó)家審計(jì)利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效途徑中，要確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)家審計(jì)工作中的重要工作地位，并提高專業(yè)型從業(yè)人員的審計(jì)水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)審計(jì)之間的合作，從固定投資、國(guó)有銀行和國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等工作的建立中，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國(guó)有企業(yè)的融合，實(shí)現(xiàn)兩者質(zhì)量合作路徑的高效建立，同時(shí)，這也是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有力保證。

參考文獻(xiàn)：

篇5

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自2004年以來(lái)的近六年里，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)?？焖賶汛?個(gè)人會(huì)員從13.3萬(wàn)人增加到17.8萬(wàn)余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員從6.3萬(wàn)人增加到9.5萬(wàn)余人;會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到7790家(含分所799家),總體實(shí)力不斷增強(qiáng),收入過(guò)億元的事務(wù)所由8家增加到34家;50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國(guó)等地設(shè)立了62個(gè)分支機(jī)構(gòu)或者聯(lián)系機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)市場(chǎng)總量穩(wěn)步擴(kuò)大,行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過(guò)350萬(wàn)家,行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元。截止到2010年，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已接近15萬(wàn)人，行業(yè)從業(yè)人員30萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所7790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過(guò)350萬(wàn)家。

盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就和發(fā)展，但在全球化趨勢(shì)日益明顯的今天，無(wú)論從職業(yè)者的素質(zhì)還是從職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管制等各個(gè)方面都與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距。國(guó)際化的舞臺(tái)給我們提供了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí)也給我們帶來(lái)了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者之間競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈

單從國(guó)內(nèi)事務(wù)所和國(guó)際事務(wù)所在我國(guó)的年收入來(lái)說(shuō)，2009年度，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到317億元，與2004年度的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務(wù)所收入過(guò)億元，到現(xiàn)在有34家事務(wù)所收入過(guò)億元。但最新的《2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》也顯示，2009年度國(guó)內(nèi)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相對(duì)于四大年度總收入平均超過(guò)20億元的規(guī)模，國(guó)內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止2010年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)到7790家，一些國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)成為國(guó)內(nèi)事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象，這些客戶通常以事務(wù)所的規(guī)模與品牌來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，而國(guó)內(nèi)事務(wù)所‘數(shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力接近’三大特點(diǎn)決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務(wù)所過(guò)度依賴客戶選擇，甚至為了爭(zhēng)奪客戶業(yè)務(wù)競(jìng)相降價(jià)的局面，所以國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈。但除了國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際大型事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)是更加激烈的。

(二) 開(kāi)放的市場(chǎng)吸引潛在者的進(jìn)入

在2005年12月31日前，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)對(duì)周邊各國(guó)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家全部開(kāi)放。更多的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入到我國(guó)市場(chǎng)使得國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更多更強(qiáng)的挑戰(zhàn)。而根據(jù)對(duì)外經(jīng)貿(mào)部提供的13個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)民待遇來(lái)看，國(guó)外事務(wù)所進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)障礙相對(duì)較小，比如美國(guó)只讓有本國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師設(shè)立獨(dú)資或者合伙制的事務(wù)所，而我國(guó)并不要求只有本國(guó)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師設(shè)立;日本禁止國(guó)外人員在日本本土開(kāi)辦事務(wù)所;新加坡對(duì)于外國(guó)會(huì)計(jì)師設(shè)立事務(wù)所的要求是該外國(guó)會(huì)計(jì)師必須實(shí)際居住在當(dāng)?shù)鼗蛘咧辽儆幸幻聞?wù)所合伙人實(shí)際居住在當(dāng)?shù)氐鹊?，以上都表?國(guó)外潛在進(jìn)入者更容易進(jìn)入我國(guó)行業(yè)市場(chǎng)。

(三)替代品或替代服務(wù)優(yōu)質(zhì)化導(dǎo)致客戶資源的轉(zhuǎn)移

由于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，所以目前來(lái)自替代品或替代服務(wù)的威脅不是很大，但是從國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所占比重有所下降并呈此趨勢(shì)發(fā)展， 國(guó)際上通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國(guó)目前整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計(jì)業(yè)務(wù)只有16%，與國(guó)外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。所以，只有我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將業(yè)務(wù)發(fā)展多元化，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)員同時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)優(yōu)質(zhì)化，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，提高服務(wù)效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范與國(guó)際接軌，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，得到國(guó)際的認(rèn)可才不會(huì)被同類的替代品或替代服務(wù)替代。只有做好自己的本職工作的同時(shí)優(yōu)化審計(jì)服務(wù)，做出讓人信得過(guò)的品牌，才能站穩(wěn)腳跟，擁有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同度致使審計(jì)定價(jià)權(quán)的轉(zhuǎn)移

一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高技能供應(yīng)方可以討價(jià)還價(jià)從而減少企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是這個(gè)行業(yè)的“供應(yīng)方”，他們是事務(wù)所提供會(huì)計(jì)服務(wù)的主要投入品，具有高素質(zhì)高文憑的國(guó)際化水平專業(yè)人才的討價(jià)還價(jià)能力比一般的會(huì)計(jì)師還要強(qiáng)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了國(guó)內(nèi)事務(wù)所外，擁有更優(yōu)厚待遇和更優(yōu)越工作環(huán)境和發(fā)展機(jī)會(huì)的國(guó)際“四大”事務(wù)所更對(duì)他們有吸引力，這使得大批優(yōu)秀的年輕的人才流失，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)際都不可或缺的人才，所以他們的討價(jià)還價(jià)能力非常強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果的國(guó)際認(rèn)同度高則獲得的利潤(rùn)就相對(duì)多一些，相反就相對(duì)少一些，所以一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果的國(guó)際認(rèn)同度也影響著事務(wù)所討價(jià)還價(jià)的余地。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展建議

針對(duì)以上對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)戰(zhàn)略的解讀，筆者總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)楦纳菩袠I(yè)存在的問(wèn)題、幫助行業(yè)更加健康有序的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

(一)行業(yè)人員的儲(chǔ)備、培訓(xùn)應(yīng)經(jīng)?；⒅贫然?/p>

首先，事務(wù)所應(yīng)打破傳統(tǒng)體制對(duì)人才不看個(gè)人能力而論資排輩的做法，根據(jù)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略所需的人才結(jié)構(gòu)，招聘優(yōu)秀人才。將優(yōu)秀的人才留住然后完善績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制，并建立一整套科學(xué)合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓(xùn)計(jì)劃，提高全體人員的積極性。同時(shí)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的力度，加強(qiáng)繼續(xù)教育制度的建設(shè)，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)執(zhí)業(yè)發(fā)展。

其次，要采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的方式，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，與境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織加強(qiáng)合作，組織優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才到國(guó)外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于各大高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的傳統(tǒng)模式，要不斷更新教學(xué)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，與最新的政策同步，并注重對(duì)學(xué)生綜合能力和個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，選送注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)生到境外實(shí)習(xí)，努力把學(xué)生培養(yǎng)成能適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展需要的復(fù)合型﹑國(guó)際型會(huì)計(jì)人才。

(二)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督管制制度的剛性

雖然行業(yè)監(jiān)管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監(jiān)管效能，才能完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，切實(shí)做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。認(rèn)真落實(shí)五年一個(gè)周期的全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在全面檢查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平較低的群體和風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把以上兩類作為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來(lái)同時(shí)加大檢查力度。嚴(yán)懲采取回扣、惡性壓價(jià)等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規(guī)行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。

其次，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和我國(guó)新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，加大對(duì)以進(jìn)出口為主要營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)和受金融危機(jī)影響較大企業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量即審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查力度;加強(qiáng)對(duì)頻繁轉(zhuǎn)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的檢查研究;加強(qiáng)對(duì)從事H股、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

最后，加強(qiáng)職業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。建立以“誠(chéng)信”為核心的道德規(guī)范，完善行業(yè)誠(chéng)信監(jiān)督體系，努力建立事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度。將民事行為人的各項(xiàng)信用記錄之間建立聯(lián)系，對(duì)有關(guān)信用的關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和管理。同時(shí)，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的信用體系，我們可以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“個(gè)人信用制度”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用制度”，這樣就可完善個(gè)人及事務(wù)所的信用體系，以此來(lái)制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為。使我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)信用制度更加完善。宣傳和表彰誠(chéng)信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業(yè)誠(chéng)信激勵(lì)和失信懲處機(jī)制，通過(guò)樹(shù)典型、評(píng)先進(jìn)的形式，努力鑄造行業(yè)誠(chéng)信形象。

(三)積極參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作，爭(zhēng)取走的更遠(yuǎn)

面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家化程度也在不斷加深，這就要求我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要想達(dá)到做大做強(qiáng)、走的更遠(yuǎn)的目標(biāo)就必須與國(guó)際接軌，充分利用國(guó)際資源，積極參加國(guó)際交流合作并且借鑒國(guó)際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以國(guó)際化發(fā)展為導(dǎo)向，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”，讓本土事務(wù)所更多的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和與國(guó)際事務(wù)所切磋。當(dāng)然，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化不僅僅指行業(yè)人員或者事務(wù)所到國(guó)外發(fā)展或服務(wù)，還包括對(duì)中國(guó)本土市場(chǎng)提供國(guó)際化服務(wù)。應(yīng)先抓住本土市場(chǎng)這個(gè)優(yōu)勢(shì)，在守住本土市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上擴(kuò)大國(guó)際市場(chǎng)，這同時(shí)也是在為打入國(guó)際市場(chǎng)積累經(jīng)驗(yàn)，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向國(guó)際舞臺(tái)的必由之路。

“永不自滿，永不止步”是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始終堅(jiān)持的信念之一，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)了一些波折，但都通過(guò)不斷努力戰(zhàn)勝過(guò)來(lái)。迎來(lái)“十二五”的第一年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只要不斷完善自己，把困難當(dāng)成動(dòng)力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)就能實(shí)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新飛躍。

參考文獻(xiàn):

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篇6

為規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制訂、頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》，這些質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制訂對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題在一定程度上依然存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中還存在著審計(jì)程序執(zhí)行不到位、三級(jí)復(fù)核制度流于形式、審計(jì)報(bào)告失實(shí)等問(wèn)題，研究改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量控制水平、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制，是指采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、完成、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制具有系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、有效性、限制性的特點(diǎn)。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問(wèn)題

造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

2.1 審計(jì)業(yè)務(wù)委托機(jī)制不健全

審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位的同一性決定了如果在重大問(wèn)題上會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與委托人的意見(jiàn)向左，則意味著得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得不考慮這一點(diǎn)，獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

2.2 市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)都有了很大提高，但在審計(jì)市場(chǎng)上僧多粥少，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪同一家客戶的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)收費(fèi)一降再降。為降低成本，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始減少審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。

2.3 從業(yè)人員普遍執(zhí)業(yè)時(shí)間短，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著人員流動(dòng)快、有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員缺乏的普遍問(wèn)題，由此造成從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)間較短、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以有效提升。

2.4 三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落到實(shí)處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍建立了項(xiàng)目經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)管理部、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，但由于社會(huì)審計(jì)的季節(jié)性特點(diǎn)，一個(gè)主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)百份審計(jì)報(bào)告，客觀上沒(méi)有足夠時(shí)間認(rèn)真履行復(fù)核責(zé)任，造成三級(jí)復(fù)核制度的流于形式。

3 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的一些具體措施

3.1 總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制措施

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并上規(guī)模工作的深入推進(jìn)，執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從最初的114家減少過(guò)半，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了更大型事務(wù)所的分所，一些較大規(guī)模的事務(wù)所為業(yè)務(wù)拓展需要，也開(kāi)始在全國(guó)大中城市新設(shè)分所，總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制成為新形勢(shì)下行業(yè)質(zhì)量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念

總分所機(jī)制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)要將統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度建設(shè)放在各項(xiàng)工作的首位，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念。質(zhì)量控制的統(tǒng)一包括執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3.1.2 建立職責(zé)分工明確的質(zhì)量控制組織架構(gòu)，明確各級(jí)別質(zhì)控人員的責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師（法定代表人）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在事務(wù)所董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任主任委員，委員由負(fù)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的執(zhí)行董事?lián)沃魅挝瘑T，委員由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

3.1.3 建立審計(jì)質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條條管理

審計(jì)質(zhì)量外派復(fù)核人制度是指由總所風(fēng)險(xiǎn)管理部統(tǒng)一向各分所派駐審計(jì)質(zhì)量復(fù)核人員，對(duì)各分所的重大審計(jì)項(xiàng)目履行二級(jí)復(fù)核職責(zé)的制度。

3.1.4 制訂重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制

重大項(xiàng)目由于其涉及面廣，影響大，必須執(zhí)行最為嚴(yán)格的復(fù)核制度，一般項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)化的質(zhì)量復(fù)核流程。

3.1.5 建立審計(jì)工作底稿整理與檢查制度，對(duì)質(zhì)量控制實(shí)施交叉檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實(shí)施交叉檢查。

3.1.6 建立統(tǒng)一的培訓(xùn)管理辦法和員工職業(yè)道德規(guī)范

為保持和提升事務(wù)所員工的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)人才的培養(yǎng)，需要規(guī)范員工培訓(xùn)和外部培訓(xùn)服務(wù)工作，通過(guò)培訓(xùn)使各層次、各崗位上的員工素質(zhì)與執(zhí)業(yè)技能得到提高，制訂及執(zhí)行統(tǒng)一的職業(yè)道德規(guī)范。

3.2 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施可以分為質(zhì)量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)部分。

3.2.1 事前控制

建立業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)制度。審計(jì)及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的承接，須遵循獨(dú)立性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，同時(shí)充分考慮專業(yè)勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計(jì)項(xiàng)目的事中控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制的核心，在具體業(yè)務(wù)實(shí)施階段，必須審慎安排項(xiàng)目組成員，在業(yè)務(wù)正式開(kāi)展前，召開(kāi)項(xiàng)目組動(dòng)員會(huì)，明確業(yè)務(wù)執(zhí)行的總體要求，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的督導(dǎo)。

建立審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核操作規(guī)程，對(duì)復(fù)核機(jī)構(gòu)的組織安排、復(fù)核人員條件、重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的復(fù)核流程、復(fù)核時(shí)間安排等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

3.2.3 事后控制

對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，建立審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)會(huì)制度。在工作結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人集項(xiàng)目組成員進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足。

建立審計(jì)檔案歸檔制度，審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作記錄和寶貴財(cái)富，對(duì)于指導(dǎo)以后年度的審計(jì)工作及在出現(xiàn)審計(jì)糾紛時(shí)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做工作具有重要作用，應(yīng)予妥善保管。

3.3 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

從近年來(lái)光的審計(jì)失敗案例來(lái)看，對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，質(zhì)量控制弱化是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因，因此，有必要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。

審計(jì)人員必須親自控制往來(lái)款項(xiàng)的函證。

有形資產(chǎn)盤點(diǎn)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，不能搞形式，走過(guò)場(chǎng)。重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤（盤點(diǎn)）比例，按金額計(jì)算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業(yè)舞弊案件的高發(fā)區(qū)域，須執(zhí)行特別的審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)相關(guān)人員的陪同下，到被審計(jì)單位基本戶開(kāi)戶銀行進(jìn)入“中國(guó)人民銀行人民幣（或外幣）銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)”直接查詢與獲取開(kāi)戶信息資料，檢查有無(wú)賬外銀行賬戶的存在。

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行調(diào)查，防止虛增銷售。

審計(jì)全程重視分析性程序的運(yùn)用，審計(jì)人員在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)注意養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的任何一個(gè)階段都應(yīng)該首先考慮運(yùn)用分析程序；通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)不合理跡象時(shí)，暫時(shí)不要尋求財(cái)務(wù)人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業(yè)務(wù)部門；對(duì)客戶的解釋應(yīng)視重要性和風(fēng)險(xiǎn)及合理性來(lái)決定是否取證；對(duì)重要和高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶及交易應(yīng)當(dāng)實(shí)施更加強(qiáng)有力的分析程序。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能被揭示出來(lái)而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性看。信息化時(shí)代，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多。差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，對(duì)這些事務(wù)的處理，也是爭(zhēng)議頗多。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)。這些新內(nèi)容的涌現(xiàn)要求我們執(zhí)業(yè)人員具備更高素質(zhì)。

2.從審計(jì)范圍來(lái)看?，F(xiàn)代審計(jì)范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外，不僅要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)也要對(duì)一些投資方案的可行性研究。既要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)。范圍的擴(kuò)大雖然給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益，可是它卻又無(wú)疑的擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.從社會(huì)各界對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望來(lái)看。信息使用人對(duì)審計(jì)人員提出了很高的期望，他們要求審計(jì)人員保證查出全部的差錯(cuò)和欺詐行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實(shí)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可能達(dá)到如此完美的效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們實(shí)際能擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任比社會(huì)公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.從審計(jì)人員的素質(zhì)看。審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。有些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低，缺乏執(zhí)行各類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力也不高，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不能及時(shí)糾正工作中的錯(cuò)誤和偏差。并且由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)相對(duì)于西方國(guó)家顯年輕，所以這方面的人才也相對(duì)較少，所以我國(guó)有必要加強(qiáng)這方面的人才培養(yǎng)，建設(shè)一支強(qiáng)而有力的人才隊(duì)伍。

2.從審計(jì)方法來(lái)看?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用的抽樣技術(shù)。雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄，從而使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于一這種風(fēng)險(xiǎn)而言，要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷力和職業(yè)懷疑。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)過(guò)程也起著重要的影響。但由于處在一個(gè)利欲熏天的社會(huì)，所以有部分人員職業(yè)道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低措施

（一）保持自身的獨(dú)立性，避免在經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依賴

獨(dú)立性原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要原則。眾所周知，獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時(shí)還需要形式上保持獨(dú)立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨(dú)立性的概念。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽(tīng)客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

（二）謹(jǐn)慎選擇客戶

選擇客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計(jì)失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對(duì)其顧客、職工、政府部門或其它方面沒(méi)有正直的品格，往往也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失。

（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個(gè)途徑，一是由行業(yè)協(xié)會(huì)組織力量，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我教育，利用各種機(jī)會(huì)掌握新知識(shí)、新技能，以跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。只有真正做到與時(shí)俱進(jìn)，才能使自己在專業(yè)不落后，才能夠使自己執(zhí)業(yè)能力得到提高。

（四）提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)

國(guó)外的大量研究均證實(shí)會(huì)計(jì)師事物所的行業(yè)專長(zhǎng)能夠提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量通常受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能兩方面因素的共同影響。而行業(yè)專長(zhǎng)，即在審計(jì)師獨(dú)立性既定的條件下，審計(jì)師掌握客戶所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，交易流程，特殊會(huì)計(jì)政策等知識(shí)，能夠幫忙其收索審計(jì)證據(jù)，提高專業(yè)判斷能力和審計(jì)效率，從而更準(zhǔn)確地評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，提高審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)目前大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有形成自己的行業(yè)專長(zhǎng)。個(gè)人認(rèn)為只有形成自己的專長(zhǎng)并從事自己專長(zhǎng)所熟悉的業(yè)務(wù)，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有較高的職業(yè)懷疑，才能夠達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之目的。

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篇8

（1）在審計(jì)聘任機(jī)制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營(yíng)者都直接掌握了董事會(huì)中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計(jì)聘任機(jī)制，必然無(wú)法適公司的發(fā)展。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實(shí)際的運(yùn)用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強(qiáng)的可操作性，易于貫徹實(shí)施，但卻容易陷入“重形式輕實(shí)質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營(yíng)者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)較差

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身就屬于一項(xiàng)技術(shù)性較高的工作，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有必要的知識(shí)文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問(wèn)題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)說(shuō)，由于被審計(jì)單位對(duì)自身審計(jì)結(jié)果往往都比較重視，故在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，有部分被審計(jì)單位就時(shí)常會(huì)采取利誘的方式對(duì)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)工作施加一定影響，且有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)借此來(lái)尋租，而社會(huì)公眾乃至投資者本身由于信息的不對(duì)稱，無(wú)法全面掌握所有的審計(jì)信息，從而帶來(lái)一些不必要的損失。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析

通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量方面存在的相關(guān)問(wèn)題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個(gè)：

1.相關(guān)政府部門對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)多干預(yù)

當(dāng)前，在中國(guó)股市上，投資的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有過(guò)多受到上市公司經(jīng)營(yíng)管理的狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過(guò)程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對(duì)于財(cái)務(wù)信息與審計(jì)的質(zhì)量卻沒(méi)有給予必要的關(guān)注。

2.當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形成無(wú)法市場(chǎng)的發(fā)展要求

當(dāng)前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國(guó)也針對(duì)這種狀況進(jìn)行改革，但是與國(guó)際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個(gè)人需負(fù)無(wú)限的責(zé)任，故在收益與成本的對(duì)比中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往比較重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人所負(fù)的責(zé)任有限，故在很大程度上弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而極易出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

3.信息的不對(duì)稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)的成果了解比較深刻，可能會(huì)因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會(huì)計(jì)信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中可能無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法對(duì)該企業(yè)財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)成果給予公正的評(píng)價(jià)，最終影響到其審計(jì)的質(zhì)量。

三、有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制加大處罰力度

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計(jì)質(zhì)量不僅需對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行有效治理，還需對(duì)其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實(shí)施相應(yīng)的改革，而改革的重點(diǎn)就在于逐步完善會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對(duì)那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計(jì)委托的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開(kāi)的披露其審計(jì)報(bào)告，從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀，同時(shí)，審計(jì)也是用來(lái)有效約束公司經(jīng)營(yíng)者行為的一種監(jiān)督機(jī)制。因此，公司必須建立一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)來(lái)為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對(duì)于國(guó)有或者是國(guó)有控股上市公司，首先就需切實(shí)解決其國(guó)有股東缺位情況，然后在逐步加強(qiáng)對(duì)其董事與獨(dú)立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最后還需逐步加強(qiáng)審計(jì)事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計(jì)部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，并逐步完善審計(jì)理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢(shì)下，為適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象與目標(biāo)的變化，國(guó)家立法部門與行業(yè)主管部門在審計(jì)準(zhǔn)則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的設(shè)計(jì)理論與技術(shù)方法，同時(shí)要重視我國(guó)的實(shí)際情況與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則間的有機(jī)融合，充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序，并加大對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加快我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐，最終從根本上保證我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平的提升。

篇9

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場(chǎng)壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信。行業(yè)自律不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會(huì)自身的自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)學(xué)會(huì)按審計(jì)準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本；建立對(duì)信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計(jì)報(bào)告信息，對(duì)信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對(duì)信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國(guó)已有首例判賠案例，2006年7月31日對(duì)曾引起證券市場(chǎng)軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開(kāi)了好頭，在實(shí)際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將這一機(jī)制真正推行實(shí)施，以此杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，嚴(yán)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項(xiàng)目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠(chéng)信典型，發(fā)揮典型示范帶動(dòng)作用，宣傳行業(yè)核心價(jià)值理念和社會(huì)功能，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)同。五是繼續(xù)實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場(chǎng)主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開(kāi)展和報(bào)告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價(jià)、低價(jià)收費(fèi)造成的審計(jì)程序嚴(yán)重缺失所帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計(jì)能力，提升審計(jì)水平。同時(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，也體現(xiàn)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。原永安國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬(wàn)員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識(shí)建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對(duì)事務(wù)所文化建設(shè)還沒(méi)有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。

三、改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托方式

一是對(duì)公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計(jì)委員會(huì)，代表所有者來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘及報(bào)酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計(jì)委員會(huì)，在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重任。這種制度安排，使審計(jì)關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計(jì)人與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對(duì)非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計(jì)信息使用人委托制度。對(duì)非公司制企業(yè)，可由外部首位審計(jì)信息使用人決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘和報(bào)酬等事宜，審計(jì)費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審閱，由主管財(cái)政部門擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計(jì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計(jì)，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，可以以審計(jì)費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計(jì)單位收取。這種審計(jì)委托人的改變，使審計(jì)關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計(jì)的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保護(hù)所有審計(jì)信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說(shuō)是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)行政府購(gòu)買。所謂“政府購(gòu)買公共服務(wù)”，就是“政府花錢買服務(wù)”，政府購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對(duì)指定單位提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對(duì)被服務(wù)單位配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時(shí)，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購(gòu)買已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購(gòu)買會(huì)得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理

應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，可以將事務(wù)所劃分為三類，即A類（大型事務(wù)所），B類（中型事務(wù)所），C類（小微型事務(wù)所）三類，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類所。這類事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)一般在10人以下。這類事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過(guò)分級(jí)分類管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速升級(jí)，以達(dá)到分級(jí)分類管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會(huì)的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門出臺(tái)各類財(cái)稅支持和獎(jiǎng)勵(lì)措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開(kāi)展對(duì)新業(yè)務(wù)的類型執(zhí)業(yè)要求和開(kāi)發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過(guò)分類試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對(duì)性地開(kāi)展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹(shù)立營(yíng)銷理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于偏重會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)等知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過(guò)與有關(guān)院校的合作，開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

篇10

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡(jiǎn)介]李玉俊，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。(天津300402)

我國(guó)自1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度已17年，有將近14萬(wàn)人通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開(kāi)放的不斷深化，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大進(jìn)步，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力提供了保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提升勝任能力，進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計(jì)鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、制度設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會(huì)計(jì)鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高知識(shí)整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識(shí)、技能和職業(yè)道德品格進(jìn)行了系統(tǒng)描述。然而，我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在的問(wèn)題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠(chéng)實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，很難適應(yīng)人世后我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長(zhǎng)規(guī)律，深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的基礎(chǔ)上，充實(shí)考試中的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對(duì)考試的人才培養(yǎng)、人才評(píng)價(jià)的功能認(rèn)識(shí)，提升考試?yán)砟睢?/p>

(二)加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出去的能力，提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)，加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們?cè)诳陀^評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，推動(dòng)全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國(guó)際化人才，我國(guó)已進(jìn)行了各項(xiàng)措施的初步探索，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從2006年起，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí)，設(shè)立了英語(yǔ)測(cè)試，并于2007年首次在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實(shí)施，進(jìn)一步提高了行業(yè)人員的英語(yǔ)水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語(yǔ)環(huán)境中從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的國(guó)際化人才還相距很遠(yuǎn)。為了全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語(yǔ)水平，提高英語(yǔ)水平測(cè)試的國(guó)際認(rèn)可度和實(shí)際效用，加快國(guó)際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見(jiàn)稿提出，將現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語(yǔ)測(cè)試制度加以合并，與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語(yǔ)水平考試，水平定為“在英語(yǔ)環(huán)境中工作的能力”。將英語(yǔ)水平測(cè)試打造成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際“通行證”的重要標(biāo)志。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲(chǔ)備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國(guó)際普遍認(rèn)可的考試模式、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織的考試工作經(jīng)驗(yàn)，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，是實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國(guó)際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財(cái)政部了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。這次史無(wú)前例的重大會(huì)計(jì)政策的改革，大大改善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的交流。同時(shí)，2006年2月15日，財(cái)政部正式了“新審計(jì)準(zhǔn)則”，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展需求、同時(shí)又與國(guó)際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，作為國(guó)際資本流動(dòng)商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同和資本市場(chǎng)間的等效，是大勢(shì)所趨。目前，美國(guó)已宣布自2007年起接納外國(guó)公司用國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，歐盟也正在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與別的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可工作?？梢哉f(shuō)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺(tái)上考量公司業(yè)績(jī)，將漸漸成為促進(jìn)資本市場(chǎng)提高效率、降低投資風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約交易成本的國(guó)際共識(shí)。作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我國(guó)實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，并逐步謀求與主要資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對(duì)外開(kāi)放水平和促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效，不僅是會(huì)計(jì)政策和審計(jì)技術(shù)的變化，也是對(duì)我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員知識(shí)與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的有效實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，并平穩(wěn)過(guò)渡。與此同時(shí)，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的等效談判正在進(jìn)一步推進(jìn)。

我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試?yán)砟畹奶嵘⒖荚噧?nèi)

容的充實(shí)、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見(jiàn)下表。

三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)提升我國(guó)考生的考試資格

其他國(guó)家的做法值得我們借鑒，德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師是由其協(xié)會(huì)組織考試和認(rèn)定資格的。德國(guó)的要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須受過(guò)高等教育并具有相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中4年為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的助理業(yè)務(wù))。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1959年就提出要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國(guó)目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個(gè)想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個(gè)學(xué)分的高等教育。

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名考試的條件還不如會(huì)計(jì)中級(jí)職務(wù)技術(shù)資格考試的條件。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試”，而財(cái)政部2004年44號(hào)文件《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對(duì)會(huì)計(jì)中級(jí)報(bào)名考試條件中規(guī)定：大專畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會(huì)計(jì)工作滿2年；碩士學(xué)位，參加會(huì)計(jì)工作滿1年；博士學(xué)位。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)歷要求低，而且沒(méi)有工作經(jīng)歷的要求。實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試要求考試人員學(xué)識(shí)水平的程度要比會(huì)計(jì)中級(jí)考試的要求還高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是一種難度非常大的考試，通過(guò)率極低，而且考試的五個(gè)科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識(shí)，專業(yè)階段考試也主要測(cè)試考生是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國(guó)家的做法，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進(jìn)行；德國(guó)每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過(guò)需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過(guò)則不能再參加考試。

我國(guó)自從1991年實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度以來(lái)，有關(guān)考試時(shí)間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師非職業(yè)資格證書的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過(guò)六科專業(yè)測(cè)試后獲得參加高級(jí)階段的測(cè)試，即綜合考試并一次取得合格成績(jī)。這樣，由于考試次數(shù)比較少?？颇慷啵掖蟛糠挚忌际巧习嘧澹瑳](méi)有充裕的時(shí)間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒(méi)有考過(guò)，會(huì)增加第二年的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過(guò)而部分科目未通過(guò)時(shí)會(huì)給考生帶來(lái)一定的心理影響?？傊?，一年一次的考試會(huì)降低通過(guò)率，降低考生的積極性，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，即上半年和下半年分別進(jìn)行一次。

(三)將高級(jí)階段的綜合測(cè)試改為開(kāi)卷考試