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篇1

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支預(yù)算在執(zhí)行過程中，常常會出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況、新問題，如財政收入的超收或短收對可用財力的影響，支出預(yù)算中余缺調(diào)劑等因素，都對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生影響。因此，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算收支執(zhí)行情況必須經(jīng)常檢查分析，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，提出措施，解決問題。

筆者根據(jù)實際工作經(jīng)驗，總結(jié)了以下兩種方法：

一是檢查分析，就是運用預(yù)算實績和有關(guān)資料進(jìn)行對比分析。具體說來，檢查分析預(yù)算收支執(zhí)行情況要有全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，不僅要有當(dāng)年本期資料，同時還要有以往的資料和外地資料。整理匯總后，以本期完成實績與年度預(yù)算對比，與上年同期對比，與先進(jìn)地區(qū)對比，這樣可以比出進(jìn)度的快慢、增減的因素和與先進(jìn)地區(qū)的差距。同時，要與鄉(xiāng)鎮(zhèn)工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值完成情況比，看財政收入的增長速度是否與之相適應(yīng)。通過全面對比，抓住對收支影響較大的問題，進(jìn)行解剖分析，摸清情況，提出措施，解決問題。

二是抓住重點，就是抓住檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況的重點方面。以下兩點可作為重中之重：首先，國家相關(guān)政策執(zhí)行情況的檢查分析。要檢查分析收入是否按政策，支出是否按預(yù)算，追加追減是否按程序；工商稅收是否依法及時、足額組織入庫；其他預(yù)算收入是否預(yù)算級次、分成比例正確劃分，有無截留、挪用現(xiàn)象；各項?？钍欠癜匆?guī)定專款專用，有無隨意調(diào)劑、擠占、挪用情況。其次，預(yù)算收支內(nèi)容的檢查分析。在財政收入方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要有財政部門征收的納入預(yù)算管理的非稅收入和稅務(wù)機關(guān)征收的屬于地方部分的工商稅收。財政部門征收的非稅收入，除政策因素外，沒有太大變化，相對穩(wěn)定，且占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入權(quán)重較小。因此，檢查分析重點應(yīng)放在工商稅收上。要重點檢查分析納稅對象（納稅人）應(yīng)納稅額是否足額、及時入庫，有無挪用、拖欠、甚至偷漏現(xiàn)象；有無違反規(guī)定退庫或應(yīng)退未退以及金庫“空轉(zhuǎn)”等調(diào)劑財政收入現(xiàn)象。在財政支出方面，主要看正常經(jīng)費是否按進(jìn)度撥付和支付；有無超預(yù)算使用，特別是行政管理費和其他事業(yè)費開支情況，檢查分析增減情況，對于專項款項應(yīng)重點檢查，確保撥付按進(jìn)度，支出有依據(jù)，使用有效果，專款專用。

（作者單位：江蘇省灌南縣新安鎮(zhèn)財政分局）

篇2

中圖分類號：DF431

引言

預(yù)算執(zhí)行情況審計是國家審計的永恒主題，在當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下預(yù)算執(zhí)行情況審計在國家治理過程中起著舉足輕重的作用，國內(nèi)外學(xué)者對預(yù)算執(zhí)行情況審計也有了不同程度的研究，鑒于預(yù)算執(zhí)行情況審計在國家審計中的重要地位，本文將對預(yù)算執(zhí)行情況審計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀從以下三個方面進(jìn)行相關(guān)綜述。

一、預(yù)算執(zhí)行情況審計研究的主要內(nèi)容

國外學(xué)者的研究主要著眼于如何通過績效審計來強化預(yù)算執(zhí)行情況審計，將績效審計作為預(yù)算執(zhí)行情況審計的基礎(chǔ)，通過績效審計來評價預(yù)算執(zhí)行情況（Bowerman，1995；Pollitt，2003）。

國內(nèi)學(xué)者普遍關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況審計主要集中于以下幾個方面：一是公共財政框架的建立、各項改革政策落實情況，包括財政轉(zhuǎn)移支付情況、審計預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及國庫集中收付情況（王芳，2010）。二是重點專項資金的預(yù)算執(zhí)行情況，包括教育、醫(yī)療、社會保障等民生資金，涉農(nóng)資金，重大基礎(chǔ)設(shè)施、城市公益事業(yè)投資基金等的預(yù)算執(zhí)行情況審計（李季澤，2011；王芳，2010；張秀花，2009）。三是財政資金的管理使用水平及績效情況審計，主要是指財政收支的合規(guī)性、合理性、真實性等（蔡春等，2011；孫克競，2011；）。

二、預(yù)算執(zhí)行情況審計存在的問題

國外學(xué)者認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行情況審計過程中應(yīng)該關(guān)注績效審計，即把關(guān)注點放在政策和效果上，而忽視預(yù)算編制（Murphy&Glynn1996）。二是預(yù)算執(zhí)行情況審計在審計理論、審計方法、審計溝通等方面的缺陷嚴(yán)重阻礙了績效審計（Leeuw&Hague；1996）。

國內(nèi)學(xué)者的研究主要著眼于以下幾個方面：一是預(yù)算法、預(yù)算編制方面的問題，主要發(fā)現(xiàn)是預(yù)算法貫徹不到位，缺乏必要的法律依據(jù)，不能做到有法可依；預(yù)算的編制不完整、不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行情況審計的規(guī)范性制度建設(shè)滯后，導(dǎo)致預(yù)算編制過粗，審計的標(biāo)準(zhǔn)難以把握（郭淑萍，2011；于永鑫，2010；馬海榮，2011；）。二是預(yù)算執(zhí)行情況審計的范圍缺位，使得預(yù)算執(zhí)行情況審計不全面，不完整（孫海勇等，2005）。三是審計手段落后，落后的方法手段嚴(yán)重影響審計的現(xiàn)代化進(jìn)程，增加了預(yù)算執(zhí)行情況審計的風(fēng)險隱患（曹擎華，2010；郭良慶，2002；）。四是審計人員素質(zhì)偏低，綜合型人才缺乏（曹擎華，2010；）五是預(yù)算執(zhí)行情況審計缺乏及時性，預(yù)算執(zhí)行情況審計是在審計過程中進(jìn)行的，屬于事中審計，缺乏及時性就使得預(yù)算執(zhí)行情況審計未能在不同的環(huán)節(jié)、階段實施有效地預(yù)算執(zhí)行情況審計，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題（李文軍等，2005）。六是預(yù)算執(zhí)行情況審計缺乏獨立性，審計地位不夠超脫（曹擎華，2010；郭良慶，2002）。七是預(yù)算執(zhí)行情況效益的考評指標(biāo)體系不健全，對預(yù)算執(zhí)行情況審計的開展帶來嚴(yán)重的影響（項文衛(wèi)，2008）。

三、預(yù)算執(zhí)行情況審計在完善國家治理過程中的作用的研究

國外學(xué)者的主要觀點體現(xiàn)在以下方面：一是一個國家的治理能力在很大程度上取決于它的預(yù)算能力，而所謂預(yù)算能力就是指能否有效而且負(fù)責(zé)地籌集和使用財政資金的能力，預(yù)算執(zhí)行情況審計是提高預(yù)算能力的重要手段（Schick，1990）。二是審計是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的社會控制機制，預(yù)算執(zhí)行情況審計是完善國家治理的有效工具（David Flint，2001）。

國內(nèi)學(xué)者對于此問題的研究主要包括以下幾個方面：一是預(yù)算執(zhí)行情況審計具有及時性的特點，在國家治理的過程中可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題并及時糾正，以完善國家治理（馬亞力等，2011）。二是預(yù)算執(zhí)行情況審計能夠有效地維護(hù)財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)財政預(yù)算改革深化，從根本上約束和決定政府的活動，是規(guī)范政府與市場關(guān)系的關(guān)鍵（張馨，2005）。三是從預(yù)算執(zhí)行情況審計和決算執(zhí)行情況審計的角度出發(fā)，有效的預(yù)算執(zhí)行情況審計可以為進(jìn)行財政決算打下良好的基礎(chǔ)，通過預(yù)算與決算的相互促進(jìn)，相互補充，使得國家治理過程中的財政資金管理更加合理有效（郭士謙，2005）。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況審計的研究已經(jīng)有了大量的成果，并對其中存在的問題及改進(jìn)措施和建議有了深入的探討，但是前人研究主要集中于對預(yù)算執(zhí)行情況存在的問題的定性分析，而對于預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算計劃的偏離的程度并沒有一個定量的評價，并且只是對預(yù)算執(zhí)行情況審計進(jìn)行了獨立的研究。本文則主要在前人研究的問題的基礎(chǔ)上，針對預(yù)算執(zhí)行的整個過程各階段各環(huán)節(jié)建立具體的評價指標(biāo)體系和實際執(zhí)行的重要性水平，與每個環(huán)節(jié)實際抽取的樣本中的計算的指標(biāo)進(jìn)行比較，依據(jù)確定的實際執(zhí)行的重要性水平，剖析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，從而根據(jù)實證研究的結(jié)果，在國家治理的框架下，針對不同環(huán)節(jié)的問題提出進(jìn)一步強化預(yù)算執(zhí)行情況審計措施和建議。

參考文獻(xiàn)

[1]孫克競.政府部門預(yù)算支出績效管理改革框架分析[J].審計研究， 2011， （3）

[2]蔡春， 蔡利， 朱榮.關(guān)于全面推進(jìn)我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計研究， 2011， （4）

[3]于永鑫.關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計的幾點思考[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)， 2010， （5）.

篇3

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算管理成為財務(wù)管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計實施辦法》的頒布實施，預(yù)算執(zhí)行情況審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計，是高校當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個新問題。

一、高校開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的意義

高校的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是對高校的財務(wù)預(yù)算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的一系列活動。高校預(yù)算是財務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到合理、優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財務(wù)收支能否做到有計劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“強有力”。因此，預(yù)算及其審計關(guān)系到經(jīng)費管理的好與壞、經(jīng)費使用效率的高與低，高校搞好預(yù)算執(zhí)行情況審計，意義重大。

1、有利于高校加強財務(wù)預(yù)算管理

高校隨著擴招任務(wù)的不斷加大，基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)、科研的投入，教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達(dá)到綜合財務(wù)預(yù)算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計人員通過對預(yù)算執(zhí)行情況審計，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計算，對重點項目、對象的經(jīng)濟(jì)效益分析，評價資金使用效果、效益，將預(yù)算執(zhí)行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。

3、有利于拓寬審計領(lǐng)域，擴大審計影響

高校內(nèi)審工作，基本上是對某項目、某專項進(jìn)行財務(wù)收支審計，但沒有對學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行審計，內(nèi)審部門對學(xué)校財務(wù)狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務(wù)管理的角度分析問題，提出建議。開展預(yù)算執(zhí)行情況審計是拓展審計領(lǐng)域和擴大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學(xué)校財務(wù)狀況，從管理角度出發(fā)，督促學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況更完善。

二、開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的有效方法，已成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。但在對高校預(yù)算執(zhí)行情況審計過程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在編制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)仍不完善，其問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1、預(yù)算管理機制不健全

部分高校尚未建立健全的預(yù)算管理機制。如：財務(wù)管理制度不完善，缺少完整、規(guī)范有序的財務(wù)審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴(yán)格預(yù)算的理念；各部門在預(yù)算管理過程中缺乏協(xié)調(diào)性，領(lǐng)導(dǎo)僅從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，很少考慮到其他部門及業(yè)務(wù)，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

在實際工作中，高校編制的預(yù)算只是強調(diào)教育事業(yè)費的收支預(yù)算，而未將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算及其他收支預(yù)算納入預(yù)算編制工作，在預(yù)算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經(jīng)濟(jì)資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現(xiàn)出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預(yù)算編制，對資金分配和使用的審查監(jiān)督不利。

3、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

一些高校對預(yù)算管理的重視程度不夠，忽視部門預(yù)算調(diào)查，橫向聯(lián)系欠缺，認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠(yuǎn)性、連續(xù)性地分析，各方面理財?shù)姆e極性和各院系在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用未充分調(diào)動起來。

4、預(yù)算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經(jīng)費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現(xiàn)象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢用于招待宴請，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現(xiàn)象。另外，審計部門對重點項目有無投入產(chǎn)出效果、支出管理是否科學(xué)、財政資金損失浪費等問題也關(guān)注不夠。

三、高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計的強化

1、加強預(yù)算執(zhí)行情況審計，健全學(xué)校預(yù)算管理體制

通過審計，可健全預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算管理，建立預(yù)算管理機構(gòu)。如建立校長領(lǐng)導(dǎo)，由財務(wù)、審計等相關(guān)專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）提交的預(yù)算進(jìn)行可行性調(diào)查、論證，加強對學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供強有力的依據(jù)。

2、審計部門主動參與，使預(yù)算編制更加科學(xué)

在編制預(yù)算期間，審計部門應(yīng)主動并要求財務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況。審查其科學(xué)性、細(xì)化的程度等，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、是否符合實際，提出預(yù)算管理的意見和建議，努力使財務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

3、審計部門應(yīng)加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理

高校應(yīng)結(jié)合實際，建立以財務(wù)部門為中心，上至決策層、下聯(lián)各部門的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)。財務(wù)部門利用計算機對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控，對各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，而后編制學(xué)校收支預(yù)算草案。同時，在執(zhí)行過程中，財務(wù)部門也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計劃等現(xiàn)象，應(yīng)立刻提出預(yù)警。所屬的各部門積極配合，自覺進(jìn)行預(yù)算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強對預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促使預(yù)算支出的使用效益最大化

隨著高校預(yù)算資金管理的進(jìn)一步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，是學(xué)校關(guān)注的重點。審計部門應(yīng)圍繞預(yù)算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預(yù)算和相關(guān)法規(guī)遵守程度的指標(biāo)，如實際收入占預(yù)算收入的比率、實際支出占預(yù)算支出的比率、部門各項收入占預(yù)算各項收入的比率、實際各項支出占預(yù)算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費節(jié)約程度的指標(biāo)，如本年度經(jīng)費占上年度支出的比率、人員經(jīng)費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 顏靈莫：淺談企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督[A].會計財務(wù)管理新模式[C].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000.

[2] 黃小中：未來企業(yè)會計信息披露模式淺議[J].財務(wù)月刊，2000（4）.

[3] 王麗雅：淺談高校后勤社會化改革中的財務(wù)管理[J].遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2003（15）.

[4] 董延安：預(yù)算執(zhí)行審計控制效果與審計機關(guān)利益相關(guān)度的實證分析[J].財會月刊，2007（17）.

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（一）計劃階段（Plan）———預(yù)算編制。計劃是PDCA循環(huán)的起點，對應(yīng)于高校預(yù)算管理的第一步便是預(yù)算編制。按照戴明循環(huán)大環(huán)帶小環(huán)的原理，預(yù)算編制環(huán)節(jié)可分為以下幾個步驟：1.分析高校戰(zhàn)略目標(biāo)，合理設(shè)置各部門子目標(biāo)預(yù)算管理要服務(wù)于學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，首先要將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，根據(jù)各用款部門的工作內(nèi)容，確定各自的子目標(biāo)，形成預(yù)算管理的“關(guān)鍵點”，也就是對高校預(yù)算進(jìn)行前饋控制。2.結(jié)合目標(biāo)，分配資源高校年度總預(yù)算下達(dá)后，組織召開校內(nèi)職能部門負(fù)責(zé)人會議，根據(jù)設(shè)置的各級各部門年度目標(biāo)結(jié)合部門特點分配預(yù)算資源，確定經(jīng)費使用的范圍及重點，按照“二上二下”的程序編制預(yù)算。

（二）實施階段（Do）———預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督。實施階段是根據(jù)P階段的工作成果開展的，因此是實現(xiàn)P階段目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校預(yù)算管理的實施階段即預(yù)算執(zhí)行階段，此階段嚴(yán)格有序地開展是實現(xiàn)高校預(yù)算管理目標(biāo)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能將資金使用與預(yù)算相匹配，保證資金使用效益。預(yù)算執(zhí)行的開展包括以下三個方面：1.高校在下達(dá)各職能部門當(dāng)年預(yù)算時，同時應(yīng)下發(fā)資金使用審批權(quán)限及程序，各用款部門應(yīng)按照分配的預(yù)算經(jīng)費，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。在預(yù)算執(zhí)行過程中，盡量保證實際支出項目與經(jīng)費預(yù)算項目相一致，進(jìn)而為后期的預(yù)算執(zhí)行分析及評價做好準(zhǔn)備。2.預(yù)算執(zhí)行過程應(yīng)進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整。由于高校各用款部門的預(yù)算編制是在年初或者上年末完成，與當(dāng)年實際情況并不一定完全吻合，因此，高校應(yīng)建立預(yù)算適時調(diào)整辦法，調(diào)整時間可安排在每年6月底至7月初。在預(yù)算總額內(nèi)的調(diào)整事項，用款部門可自行在預(yù)算總額內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；如遇到未反映在預(yù)算額度內(nèi)的特殊事項，用款部門應(yīng)遵循相應(yīng)的追加審批程序，嚴(yán)格按照預(yù)算追加辦法進(jìn)行追加調(diào)整預(yù)算。3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。高校動態(tài)預(yù)算管理的核心是全過程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施進(jìn)行修正，對高校預(yù)算進(jìn)行同期控制。因此，預(yù)算監(jiān)督是高校動態(tài)預(yù)算管理的重要體現(xiàn)，也是PDCA循環(huán)的“精髓”。只有將預(yù)算監(jiān)督貫穿整個預(yù)算執(zhí)行過程，才能推動高校預(yù)算管理工作順利完成。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校可借助校內(nèi)計算機網(wǎng)絡(luò)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，建立有效的預(yù)算監(jiān)督機制。各用款部門可通過各自賬戶登錄自己部門的預(yù)算管理系統(tǒng)查看預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)部門或預(yù)算管理部門可對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全盤監(jiān)控，對于預(yù)算執(zhí)行中已發(fā)生偏差的部門及時提醒、及時糾正，防止發(fā)生更大的偏差。學(xué)校還應(yīng)重視審計工作在預(yù)算監(jiān)督過程中的作用，加強預(yù)決算審計，將審計工作貫穿于預(yù)算管理的全過程，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程進(jìn)行監(jiān)控，更能提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

（三）檢查階段（Check）———預(yù)算分析評價。檢查是PDCA循環(huán)的重要步驟，是對D階段的成果進(jìn)行分析評價。預(yù)算評價環(huán)節(jié)屬于預(yù)算管理的事后控制階段，只有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)姆治?，才能找出預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差及薄弱環(huán)節(jié)，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。預(yù)算分析評價主要包括以下兩個方面：1.進(jìn)度分析。高校預(yù)算管理部門可以對用款部門的預(yù)算執(zhí)行情況分季度、半年和年度三個時間段進(jìn)行分析，將預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及時反饋給用款部門，幫助其自行查找原因。這種分階段進(jìn)行的評價分析，更能減少預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。2.業(yè)績分析。業(yè)績分析是指通過建立預(yù)算考核指標(biāo)，來評價高校預(yù)算資金使用效益。在建立指標(biāo)體系時應(yīng)遵循財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，并結(jié)合高校自身的性質(zhì)與特點。財務(wù)指標(biāo)是反映高校預(yù)算管理水平的綜合指標(biāo)，其戰(zhàn)略目標(biāo)是提高高校資金管理和使用的效益。因此可以從高校的收支結(jié)構(gòu)、資源配置情況、發(fā)展能力等幾個方面出發(fā)考慮高校的績效評價指標(biāo)，比如：財政補助收入比重、教學(xué)支出比重、合作辦學(xué)支出比重、設(shè)備利用率、總資產(chǎn)保值增值率、重點學(xué)科數(shù)量增長率等。非財務(wù)指標(biāo)包括三個層面：首先，學(xué)生及社會是高校服務(wù)的主要對象，高校要想持續(xù)發(fā)展，必須使學(xué)生及社會對高校提供的服務(wù)感到滿意，因此，可用科研成果轉(zhuǎn)化率、就業(yè)率、為社會提供服務(wù)收入的比重等來衡量社會滿意度；可用報到率、學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施（包括食宿）支出比重、國家及省市級精品課程所占比重等來衡量學(xué)生滿意度。其次，高校的內(nèi)部管理包括行政管理、教學(xué)管理以及學(xué)生管理等，其相對應(yīng)的職能部門也屬于高校重要的用款部門，如：辦公室、教務(wù)處及學(xué)生工作管理處等。具體的評價指標(biāo)也可按照部門性質(zhì)進(jìn)行設(shè)置，如：教學(xué)管理可運用教學(xué)支出占總支出比重、教學(xué)質(zhì)量工程專項經(jīng)費增長率、教學(xué)設(shè)備使用率等。最后，高校教師是高校發(fā)展的主體力量，高校的發(fā)展要依賴于教師團(tuán)隊的學(xué)習(xí)努力及發(fā)展。教師學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、教師培訓(xùn)支出增長率等都可以作為評價高校在教師發(fā)展層面的評價指標(biāo)。

（四）處理階段（Action）———預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用。處理是PDCA循環(huán)的總結(jié)提升階段。PDCA循環(huán)的重要特征之一就是階梯型推進(jìn)管理水平，只有將上一循環(huán)存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并運用到下一個循環(huán)中，才能使得循環(huán)提高一個層次。借鑒這一理論，高校評價結(jié)果的應(yīng)用對于提高預(yù)算管理水平至關(guān)重要。預(yù)算評價結(jié)果的應(yīng)用主要包括以下三個步驟：首先，將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況、評價結(jié)果及時反饋給部門負(fù)責(zé)人，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示；其次，由財務(wù)部門或預(yù)算管理部門與各用款部門進(jìn)行溝通，分析預(yù)算執(zhí)行的成績、問題及改進(jìn)措施；再次，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳?，對預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門應(yīng)給予一定的表揚和獎勵。對預(yù)算執(zhí)行情況差、嚴(yán)重超支的部門，處以一定的警告批評，適當(dāng)調(diào)整其在下一年度的預(yù)算額度；最后，對照預(yù)算編制階段設(shè)置的目標(biāo)，找出未實現(xiàn)的目標(biāo)帶入下一個預(yù)算循環(huán)，為下一周期的預(yù)算編制做好鋪墊。

PDCA循環(huán)在高校動態(tài)預(yù)算管理中的實現(xiàn)基礎(chǔ)

（一）建立有效的預(yù)算控制制度。PDCA循環(huán)是周密的循環(huán)系統(tǒng)，反映的是事前、事中、事后的全過程控制。只有建立有效的預(yù)算控制制度，并嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行，在預(yù)算管理的全過程實施有效的控制，才能使該循環(huán)達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）健全預(yù)算管理機構(gòu)。高校預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工作，尤其是動態(tài)預(yù)算管理，從預(yù)算編制開始到預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用為止的全過程都需要溝通協(xié)調(diào)。因此，有條件的高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)確定預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行以及評價預(yù)算執(zhí)行情況等工作；如果無法設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)強化審計機構(gòu)或人員在預(yù)算管理中的作用，用其監(jiān)控預(yù)算管理的全過程。

篇5

醫(yī)院預(yù)算,是國家預(yù)算的重要組成部分。醫(yī)院預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)引起醫(yī)院決策者的高度重視。新出臺的醫(yī)改方案中,在關(guān)于公立醫(yī)院財務(wù)管理的30個字“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度,嚴(yán)格預(yù)算管理,加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督”的表述當(dāng)中,預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理中唯一提到的內(nèi)容,可見預(yù)算管理在新醫(yī)改后醫(yī)院財務(wù)管理中的重要性和特殊性。醫(yī)院預(yù)算管理是一項比較煩瑣的工作,要想做好預(yù)算管理,筆者認(rèn)為首先要重視以下幾方面內(nèi)容:

1 、全面認(rèn)識和理解醫(yī)院預(yù)算管理的必要性和重要性

縱觀當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)的預(yù)算管理情況,從整體上來看并不盡如人意,大多數(shù)醫(yī)院在編制年度預(yù)算時,只是財務(wù)部門按財政下發(fā)的預(yù)算編制要求, 僅僅只算準(zhǔn)財政撥款的相關(guān)科目,對其它科目則隨意性比較大,更談不上科學(xué)預(yù)算。究其原因主要是因為:領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算不夠重視,完全憑個人主觀推斷確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,而且出于保守考慮,往往故意過低估計預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,使得預(yù)算編制比較草率、缺乏依據(jù)。不難想象,建立在這個基礎(chǔ)上的預(yù)算根本談不上預(yù)算的有效控制和科學(xué)分析,更談不上建立預(yù)算的考核與獎懲制度等等。

綜合以上各種情況,使得預(yù)算流于形式,起不到相應(yīng)的作用,也就失去了編制預(yù)算的意義,再加上管理和宣傳不到位,沒有專門的機構(gòu)進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析,使得整個醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行比較盲目,不利于既定目標(biāo)的完成。由于預(yù)算是醫(yī)院年度財務(wù)收支計劃,所以醫(yī)院管理層必須有一個整體的、科學(xué)的預(yù)算管理概念,只有這樣才有可能最終實現(xiàn)工作目標(biāo)。

2、成立預(yù)算管理機構(gòu),是實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)

科學(xué)的預(yù)算管理會打破醫(yī)院現(xiàn)存的利益圈子,對醫(yī)院的傳統(tǒng)觀念、部門和個人的利益產(chǎn)生根本性沖擊,所以需要醫(yī)院管理層在深刻認(rèn)識醫(yī)院全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上下定決心,同投入相當(dāng)多的人力物力,來建立科學(xué)的預(yù)算管理體系。醫(yī)院首先要建立一個預(yù)算管理委員會來組織全面預(yù)算的實施。這一組織由院長、財務(wù)處長以及各職能科室主任作為主要負(fù)責(zé)人。院長作為第一責(zé)任人對醫(yī)院總體預(yù)算負(fù)責(zé),各科科主任對本科室預(yù)算負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會是預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)機構(gòu),全面負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算的編制、下達(dá),預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考評工作,其主要職能如下:

(1)根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo),結(jié)合上年度預(yù)算執(zhí)行情況,將任務(wù)層層分解下達(dá)到各科室、各部門。從最基層科室開始編制年度初步預(yù)算 。

(2)根據(jù)各科室、部門的年度初步預(yù)算匯總制定醫(yī)院總體預(yù)算,上報上級主管部門,履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序,報院職代會討論。

(3)制訂預(yù)算執(zhí)行的獎懲措施,并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評,兌現(xiàn)獎懲政策。

3、認(rèn)真分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制預(yù)算的重要依據(jù)

預(yù)算管理包括了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核三個主要環(huán)節(jié)。其中預(yù)算編制是第一環(huán)節(jié),預(yù)算編制的質(zhì)量直接影響到整個預(yù)算的管理。正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況,是編制本年度預(yù)算的一項非常重要的工作。因此,編制醫(yī)院年度預(yù)算前必須對上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析,檢查各項收支額、收支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,找出影響本期收支的各項因素,總結(jié)財務(wù)管理中的缺點和不足,為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

由于醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo)是預(yù)算的基礎(chǔ),因此,結(jié)合醫(yī)院總體計劃是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)之一。這種結(jié)合醫(yī)院總體計劃的預(yù)算編制方法是最真實具體的,有最充分的客觀依據(jù),避免了傳統(tǒng)預(yù)算的主觀性和隨意性,是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)。

4、充分發(fā)揮審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能

預(yù)算執(zhí)行部門、審計監(jiān)察部門和財務(wù)部門是醫(yī)院預(yù)算管理的重要部門,審計監(jiān)察部門發(fā)揮其獨有的審計監(jiān)督職能是嚴(yán)肅醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行與控制的強大保障。審計監(jiān)察部門根據(jù)已經(jīng)審定的預(yù)算,按照公開、公平、公正的原則,對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查,審計監(jiān)督內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、各部門是否按預(yù)算項目執(zhí)行、是否存在實際支出超出預(yù)算的情況以及重大項目支出是否有審批手續(xù)等。如發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時,應(yīng)及時查明原因,及時反映醫(yī)院經(jīng)營過程中遇到或出現(xiàn)的問題,并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室。

5、獎罰分明是落實考核與評價預(yù)算的最有效措施

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過編制、執(zhí)行與控制之后,分析評價與考核將是預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié),是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種確認(rèn),醫(yī)院的預(yù)算與實際執(zhí)行的結(jié)果總有一定的差異,必須建立一套完整的日常工作記錄和考核預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng),將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較,借以評價各部門的工作成績。對預(yù)算與執(zhí)行發(fā)生較大偏差的情況必須認(rèn)真分析原因,制定解決問題的辦法,提高預(yù)算執(zhí)行的自覺性。對執(zhí)行控制效果好的予以肯定并獎勵,對執(zhí)行控制效果差的適當(dāng)給予處罰。獎罰可以與日常的獎金分配工作相結(jié)合,使預(yù)算執(zhí)行控制結(jié)果體現(xiàn)在成本控制結(jié)果,即獎金分配的最終結(jié)果上,從而實現(xiàn)了落實評價與考核預(yù)算的獎懲措施。

總之,預(yù)算管理作為一種管理機制,是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中醫(yī)院對未來進(jìn)行規(guī)劃的有效措施,強化預(yù)算管理對提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平、醫(yī)院競爭力和綜合實力具有積極的作用。這就要求我們在實踐中應(yīng)不斷摸索、創(chuàng)新,使醫(yī)院預(yù)算管理更加科學(xué)、合理、規(guī)范,充分發(fā)揮其對醫(yī)院綜合管理的作用。

參考文獻(xiàn):

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公立醫(yī)院改革是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重點，也是醫(yī)改2009―2011年重點推進(jìn)的五項改革之一。醫(yī)改意見和實施方案明確要求“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算和收支管理，加強成本核算與控制”。新醫(yī)院財務(wù)制度也提出“醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度”。醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，既是適應(yīng)行業(yè)監(jiān)管的要求，也是滿足內(nèi)部發(fā)展的需要。

一、新財務(wù)制度對預(yù)算管理的要求

（一）預(yù)算內(nèi)涵明確化

新財務(wù)制度指出“預(yù)算是醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃”，并特別規(guī)定“醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理”。這一方面有利于醫(yī)院統(tǒng)籌安排各項資金，保證資金來源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強化預(yù)算約束與管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運營。

（二）預(yù)算管理辦法完善化

原財務(wù)制度中規(guī)定：國家對醫(yī)院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

根據(jù)目前醫(yī)院資金來源實際情況和醫(yī)改方案指向，新財務(wù)制度中將政府對醫(yī)院的預(yù)算管理方式改為“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”，即為“財政預(yù)算+成本控制”。也就是“政府對醫(yī)院的財政性資金投入，一律實行嚴(yán)格的預(yù)算管理；醫(yī)院經(jīng)常性業(yè)務(wù)實行規(guī)范的成本核算，政府通過對醫(yī)院業(yè)務(wù)成本的控制，合理確定醫(yī)療服務(wù)價格，為醫(yī)院基本醫(yī)療業(yè)務(wù)同醫(yī)療保險基金的結(jié)算和政府補償提供基礎(chǔ)”，從而完善預(yù)算管理辦法，明確劃分各方責(zé)任與權(quán)利，實行醫(yī)院良性可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算管理要求精細(xì)化

原財務(wù)制度對預(yù)算編制方法的原則、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整等進(jìn)行了簡單闡述。新財務(wù)制度在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財政預(yù)算管理體制改革相銜接，對醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了主管部門、財政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。

新財務(wù)制度明確預(yù)算管理不僅是原則上的規(guī)定，而且是具體、精細(xì)化的要求。預(yù)算管理的范疇進(jìn)一步擴大，從原來的部門行為轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)院整體的全面預(yù)算行為，從原來的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整延伸到?jīng)Q算、分析和考核，預(yù)算體系更趨于完整，反映問題更加全面。

二、新財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的難點

（一）預(yù)算編制不符合實際

1.數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，編制結(jié)果與實際情況的符合度將直接影響后續(xù)工作的進(jìn)行。若預(yù)算編制數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，取數(shù)過程隨意性較大、數(shù)據(jù)分析技術(shù)不科學(xué)，編制出來的預(yù)算往往與實際存在較大差距，預(yù)算調(diào)整則會屢屢發(fā)生，勢必浪費人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部門廣泛參與

預(yù)算編制缺乏各歸口部門和臨床科室負(fù)責(zé)人的廣泛參與，預(yù)算編制工作全部交給財務(wù)部門，其他部門往往只是對財務(wù)部門所提交的具體結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，直至預(yù)算正式公布時才獲得相關(guān)信息。預(yù)算無法準(zhǔn)確反映醫(yī)院真實情況，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算脫離實際、可操作性較差。

（二）預(yù)算審批不規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院各個部門科室的重大事項，若其審批僅由一兩個人拍板決定，勢必會考慮不周全，實際執(zhí)行過程中困難重重，缺乏約束力和嚴(yán)肅性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅

1.預(yù)算監(jiān)控力度不夠

預(yù)算指標(biāo)雖已下達(dá)到各個預(yù)算執(zhí)行部門，但在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有專門人員或?qū)ｉT部門負(fù)責(zé)對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。各個科室部門負(fù)責(zé)人僅著重于預(yù)算編制，執(zhí)行時隨意性大，使得預(yù)算執(zhí)行不到位。

2.執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在動力不足

在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算常常是上下級的垂直命令與控制，執(zhí)行科室很難擁有更多的發(fā)言權(quán)，因此常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動力。

（四）預(yù)算調(diào)整力度把握不準(zhǔn)

預(yù)算調(diào)整時找不到預(yù)算“剛性”和“柔性”的平衡點，往往走向兩個極端：要么過于強調(diào)預(yù)算的剛性，“突破預(yù)算”現(xiàn)象時有發(fā)生；要么過于強調(diào)預(yù)算的柔性，隨意調(diào)整預(yù)算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致預(yù)算喪失了約束和控制的基本功能。

（五）預(yù)算分析不及時

預(yù)算分析不及時，造成預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時效性較差，使得信息不對稱，醫(yī)院管理層無法及時掌握各科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，更無法為下年度預(yù)算編制提供參考依據(jù)。預(yù)算差異的分析與控制不足，使醫(yī)院難以動態(tài)、及時地適應(yīng)運營過程中的政策調(diào)整和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并難以根據(jù)變化的形式及時制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（六）預(yù)算考核不合理

1.考評指標(biāo)的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強

只重視業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核而忽視體現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的非業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核，如出院者平均住院天數(shù)、病床使用率等；只重視對預(yù)算執(zhí)行情況的考核而忽略對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時性的考核，并且業(yè)務(wù)收支指標(biāo)考核中一般只注重費用的節(jié)約和收入的增長，致使有些部門為了節(jié)約費用，削減一些必要的開支，這不利于醫(yī)院運營活動的開展和醫(yī)院整體價值的增加。

2.獎懲制度不完善，預(yù)算考核流于形式

一是獎懲制度過于寬泛和籠統(tǒng)，起不到應(yīng)有的激勵作用；二是預(yù)算考核結(jié)果沒有與工資掛鉤，或雖與工資掛鉤但在工資總額中所占比重較小，效果不明顯；三是獎勵容易，處罰難，獎懲不到位，使得預(yù)算考核流于形式，不能有效調(diào)動職工的主觀能動性，從而影響了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、新財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的應(yīng)對

（一）預(yù)算編制統(tǒng)籌兼顧，全面駕馭

1.預(yù)算編制需各部門共同參與

預(yù)算的編制應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，醫(yī)務(wù)部門密切配合，各科室負(fù)責(zé)人共同參與完成。這確保了預(yù)算數(shù)據(jù)來源的實效性和全面性。各個科室和部門根據(jù)自身發(fā)展需要，結(jié)合醫(yī)院實際，共同編制切實可行的業(yè)務(wù)計劃。醫(yī)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中處于不可替代的重要地位，協(xié)調(diào)和督促各科室完成業(yè)務(wù)計劃編制，為預(yù)算編制做準(zhǔn)備。財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)計劃統(tǒng)籌兼顧，編制收支預(yù)算。

2.預(yù)算編制考慮的因素

（1）全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況

醫(yī)院要充分做好編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作，就必須全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況。這是新財務(wù)制度在預(yù)算編制中對上年預(yù)算執(zhí)行情況運用作出的新要求，區(qū)別于舊制度下規(guī)定的“參考”。全面分析包括分析醫(yī)院整體的收入支出的預(yù)算達(dá)標(biāo)情況，各個歸口部門的支出預(yù)算完成情況，預(yù)算超額及未完成的原因，是否有國家政策調(diào)整或醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃調(diào)整，另外還要考慮不符因素是否會在當(dāng)年發(fā)生。

（2）計劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對醫(yī)院收支的影響

當(dāng)前深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的大背景下，相關(guān)政府部門陸續(xù)頒布一系列的政策法規(guī)，預(yù)算編制時尤其要考慮計劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對醫(yī)院收支有何影響。如醫(yī)療保險制度改革、增設(shè)收費項目、提高收費標(biāo)準(zhǔn)以及取消藥品加成對收入的影響，增加工資補貼對支出的影響等。

（3）事業(yè)發(fā)展計劃對醫(yī)院收支的要求

隨著公立醫(yī)院不斷深化改革，面對激烈競爭的醫(yī)療市場，醫(yī)院要以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的服務(wù)贏得醫(yī)療市場份額，才能在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，這就要求醫(yī)院必須謀求自身事業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展。事業(yè)發(fā)展計劃對醫(yī)院收支的要求成為預(yù)算編制時考慮的另一重要因素。如新增病床、新進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備、將進(jìn)行的大型修繕和基建項目等對資金的需求和對收支的影響。

（4）基本數(shù)字的核實情況

基本數(shù)字是否準(zhǔn)確直接導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果是否與實際情況相吻合。如在職和離退休職工人數(shù)、臨時工人數(shù)、門（急）診人次、床位編制和實有病床數(shù)，固定資產(chǎn)設(shè)備價值，計劃年度政策性增支因素的標(biāo)準(zhǔn)或定額等。這些基本數(shù)字往往直接或間接地影響收支預(yù)算的編制結(jié)果。

總之，醫(yī)院應(yīng)在科學(xué)預(yù)測各種內(nèi)外因素對醫(yī)院收支影響的前提下，科學(xué)合理編制年度預(yù)算，堅持量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，全面反映醫(yī)院財務(wù)狀況。

（二）預(yù)算審批集體決策，程序規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院運營發(fā)展的重大事項，必須集體決策。新財務(wù)制度對預(yù)算審批流程要求進(jìn)一步細(xì)化，突出預(yù)算審批集體決策，明確醫(yī)院編制預(yù)算要經(jīng)院長辦公會討論通過。預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與考核等業(yè)務(wù)不相容崗位應(yīng)分離，形成內(nèi)部牽制，確保預(yù)算的實效性，避免形式化。由于預(yù)算經(jīng)醫(yī)院決策機構(gòu)審議通過后上報主管部門，在醫(yī)院管理層面就應(yīng)對醫(yī)院預(yù)算的合法性、真實性、完整性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性等進(jìn)行認(rèn)真討論審查，有力地維護(hù)醫(yī)院預(yù)算的嚴(yán)肅性和執(zhí)行的約束力。

（三）預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格到位，責(zé)任明確

預(yù)算執(zhí)行貫穿于整個預(yù)算年度的始終，是預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，編制的預(yù)算沒有任何意義，醫(yī)院收支活動就具有盲目性，就會影響醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展。

醫(yī)院執(zhí)行嚴(yán)格到位的一項重要保證就是責(zé)任明確。財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批復(fù)的預(yù)算，設(shè)專人監(jiān)督、統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行情況，可利用專門的預(yù)算管理軟件進(jìn)行此項工作。每筆報銷不僅將預(yù)算逐級分解，指標(biāo)下達(dá)到具體的職能部門和末級科室，每月或每季度反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況的分析及對比，發(fā)現(xiàn)異常及時查找原因。相關(guān)部門也應(yīng)配備至少一名兼職預(yù)算管理員，協(xié)助部門領(lǐng)導(dǎo)管理本部門預(yù)算，包括記錄預(yù)算執(zhí)行情況，分析超支或減支原因，隨時掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。另外，審計、監(jiān)察部門有權(quán)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（四）預(yù)算調(diào)整剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)

預(yù)算調(diào)整本著加強財務(wù)管理，更加合理配置資源的目的，把握“財政部門核定的財政補助等資金預(yù)算及其他項目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，如遇特殊情況須經(jīng)批準(zhǔn)后方可調(diào)整”的原則，關(guān)鍵在于剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)。對于由國家實施重大政策措施和國家財政收支情況發(fā)生變化以及事業(yè)計劃和收支標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，且對經(jīng)批復(fù)的預(yù)算發(fā)生較大影響的，醫(yī)院按法定程序調(diào)整預(yù)算。

（五）決算編報真實完整，準(zhǔn)確及時

醫(yī)院按照主管局和財政部門決算編制要求編制決算，遵循統(tǒng)一編制口徑，完成決算前全部清理工作，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、報送及時。決算是預(yù)算執(zhí)行情況的整盤反映，其關(guān)鍵在于真實、完整、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院資金資產(chǎn)運營情況和財務(wù)收支結(jié)果。

（六）預(yù)算分析考核及時準(zhǔn)確，公平合理

加強預(yù)算分析和考核，預(yù)算管理才有實際意義。醫(yī)院由專職部門制定績效考核辦法，成立績效考核小組，依據(jù)績效考核指標(biāo)體系，運用科學(xué)適宜的方法，對科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實現(xiàn)情況，業(yè)務(wù)工作效率、資金使用情況，資金使用效益等進(jìn)行客觀、公正的綜合考核評價，考核結(jié)果與各級責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，作為實行獎懲的重要依據(jù)，做到獎懲分明、公平合理。

綜上，全面預(yù)算管理是全部門、全過程、全方位地進(jìn)行預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的動態(tài)管理。具體管理過程中，既要全面，又要靈活；既要統(tǒng)一，又要保證重點；既要量入為出，又要留有余地，從而達(dá)到降低成本，有效運用資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)制度》的通知（財社［2010］306號）［S］.2010.

篇7

（一）現(xiàn)行體制。高等學(xué)校預(yù)算體制是處理校級和二級單位以及基層單位之間財務(wù)關(guān)系的各種制度的總稱，是高等學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是學(xué)校財務(wù)管理體制的主要環(huán)節(jié)。我國高等學(xué)校目前所實行的預(yù)算體制有兩種，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”為模式的財務(wù)管理體制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的預(yù)算管理體制。前者是指學(xué)校在統(tǒng)一的財經(jīng)政策和規(guī)章制度下，制定統(tǒng)一的財務(wù)收支計劃，由學(xué)校負(fù)責(zé)對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整及評價進(jìn)行集中管理；后者是指在明確校內(nèi)各級各單位權(quán)責(zé)關(guān)系和學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)財權(quán)劃分、事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，學(xué)校給予二級單位或基層單位一定的預(yù)算管理權(quán)利，實行學(xué)校與各級單位的分級管理。

1、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”體制的特點和作用。這種財務(wù)管理體制要求高校內(nèi)部只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)事務(wù)，集中管理學(xué)校的所有經(jīng)費，在一級財務(wù)部門之外不設(shè)同級財務(wù)機構(gòu)，學(xué)校所有財務(wù)收支都必須通過一級財務(wù)部門，校內(nèi)各院系沒有任何財權(quán)，也沒有制定院系內(nèi)部財務(wù)規(guī)章制度及實施辦法的權(quán)力。

在這種體制下學(xué)校財務(wù)處的管理權(quán)限有：（1）負(fù)責(zé)制定學(xué)校統(tǒng)一的財務(wù)方針政策和財務(wù)規(guī)章制度，報學(xué)校財經(jīng)工作委員會批準(zhǔn)后執(zhí)行。（2）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)事項，對學(xué)校的各項財務(wù)事務(wù)集中處理。（3）負(fù)責(zé)對學(xué)校的各項收入進(jìn)行分配，并監(jiān)督各院系分配的經(jīng)費按照學(xué)校的財務(wù)政策和規(guī)章制度使用。（4）負(fù)責(zé)對學(xué)校的各項財務(wù)收支集中核算。學(xué)校財務(wù)處負(fù)責(zé)對學(xué)校的財務(wù)收支提供集中核算，對整個學(xué)校的收入規(guī)模和支出水平進(jìn)行核算。

“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的體制下，學(xué)校內(nèi)部各院系不設(shè)立財務(wù)機構(gòu)，不作為學(xué)校內(nèi)部的獨立核算單位，只是作為學(xué)校內(nèi)部的支出報賬單位，享有有限的財權(quán)。

這種財務(wù)管理體制的積極作用是：（1）可以集中學(xué)校有限的財力，完成學(xué)校各項教學(xué)科研任務(wù)；（2）有利于學(xué)校預(yù)算的編制和執(zhí)行控制，保證學(xué)校預(yù)算能順利實施；（3）保證學(xué)校的發(fā)展不會偏離方向。

2、“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”體制的特點和作用。這種財務(wù)管理體制優(yōu)勢在于：在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上實行了院系分級管理，較好的解決了集權(quán)和分權(quán)的矛盾，在學(xué)校教育總經(jīng)費一定的情況下，有利于促使院系管好經(jīng)費、合理使用，有利于調(diào)動院系的積極性。

在這種財務(wù)管理體制下學(xué)校也只設(shè)財務(wù)處作為一級財務(wù)部門，但賦予了各院系一定的財權(quán)，也會在規(guī)模較大的院系設(shè)立二級財務(wù)機構(gòu)，院系自行管理其創(chuàng)收經(jīng)費的財務(wù)收支，對學(xué)校分配給其分管的經(jīng)費自行安排使用。學(xué)校財務(wù)處負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的財務(wù)方針政策和統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)章制度，負(fù)責(zé)學(xué)校總經(jīng)費的核算，控制監(jiān)督各部門的經(jīng)費使用按學(xué)校的財務(wù)政策和財務(wù)制度使用，保證院系的經(jīng)費實施辦法不違反國家的財務(wù)政策。

也有一些學(xué)者認(rèn)為高校現(xiàn)行的這兩種預(yù)算體制都存在著不足和缺陷，劉啟勝、劉謹(jǐn)認(rèn)為高校的現(xiàn)行體制無論采取哪種方式，都不同程度的存在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與財權(quán)分配的矛盾，并從：（1）學(xué)校過分強調(diào)財務(wù)集權(quán)限制了院系的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮；（2）預(yù)算只是學(xué)校推行實施的預(yù)算，編制程序和編制方法不合理，得不到廣大教職員工的認(rèn)同和參與；（3）機構(gòu)設(shè)置不合理，校內(nèi)部門各自為政，只重視部門利益，忽視學(xué)校整體利益；（4）忽視對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績考核和激勵，不能調(diào)動教職員工的積極性和創(chuàng)造性；（5）權(quán)責(zé)利不能有效結(jié)合，影響財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，五個方面進(jìn)行了論證。

（二）高校預(yù)算執(zhí)行原則。在高校預(yù)算執(zhí)行原則方面的研究目前還比較少，從收集的相關(guān)文獻(xiàn)上看，有些學(xué)者已經(jīng)對這個領(lǐng)域進(jìn)行了關(guān)注和研究。比如，王宏堂認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行的原則必須具備控制性；唐蓉則認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行的原則應(yīng)該具備嚴(yán)肅性、有效性；陳軍認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行的原則應(yīng)該具備嚴(yán)肅性、權(quán)威性特點。

二、我國高校預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）高校預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容。高校預(yù)算執(zhí)行實際上是對高校預(yù)算編制的具體實施，但不同的學(xué)者對預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容又進(jìn)行了進(jìn)一步的分類。韓索民將高校預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容劃分為：1、指標(biāo)管理；2、追加預(yù)算；3、調(diào)整預(yù)算三項。伍吉東將高校預(yù)算執(zhí)行做了更為詳細(xì)的劃分，他認(rèn)為高校預(yù)算執(zhí)行工作的主要任務(wù)是：研究落實教育收費政策，支持學(xué)校經(jīng)濟(jì)和教學(xué)健康發(fā)展；制定學(xué)校收入和支出的制度和辦法；督促學(xué)校各收入征收單位及時完成收入和交款任務(wù)；根據(jù)年度支出預(yù)算和季度用款計劃，合理調(diào)度、撥付預(yù)算資金，監(jiān)督各用款單位用好預(yù)算資金，節(jié)約開支，提高資金使用效率；學(xué)校財務(wù)部門必須按照財政部門的規(guī)定將收費收入和各種預(yù)算外收入繳入財政專戶，實行收支兩條線，必須嚴(yán)格執(zhí)行則經(jīng)制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)和改變資金用途，以免遭受財政和審計部門處罰而使學(xué)校資金受損；編報、匯總分期的預(yù)算收支執(zhí)行數(shù)字，分析預(yù)算收支執(zhí)行情況，定期向?qū)W校教代會、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、總會計師、理財領(lǐng)導(dǎo)小組和學(xué)校上級財政主管部門報告預(yù)算執(zhí)行情況，并提出增收節(jié)支的建議。

（二）高校預(yù)算執(zhí)行存在的缺陷。目前，高校預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題還很多，張東軍認(rèn)為主要表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行的不規(guī)范性及預(yù)算調(diào)整的隨意性。預(yù)算下達(dá)后，對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度沒能做出具體的跟蹤、分析、并編制預(yù)算調(diào)節(jié)表。預(yù)算調(diào)整時缺乏民主性，也沒有建立一套真正的自上而下、嚴(yán)密且層層控制、層層暢通的監(jiān)督機制。歸納我國高校預(yù)算執(zhí)行的缺陷，可具體分為：

1、預(yù)算執(zhí)行中的隨意性較大。實際中很多高?；蚋鲗W(xué)院（部門）缺乏對預(yù)算年度各預(yù)算指標(biāo)的量化分析和科學(xué)論證，仍然按照“基數(shù)＋增長”的預(yù)算方法確定預(yù)算數(shù)，等到預(yù)算資金到位，各預(yù)算部門實際預(yù)算支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)產(chǎn)生差異時，就會出現(xiàn)人為改變預(yù)算或頻繁申請增加預(yù)算的情況。有些高校雖然建立了預(yù)算管理制度，明確了各預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)的責(zé)任，但卻有章不依，隨意更改預(yù)算，使得預(yù)算形同虛設(shè)。這種預(yù)算混亂的局面，必然導(dǎo)致各學(xué)院（部門）預(yù)算資金分配不科學(xué)，一些急需預(yù)算資金的部門可能拿不到足額的預(yù)算資金，而從預(yù)算分配中受益取得富余資金的部門又濫用預(yù)算資金，導(dǎo)致預(yù)算資金使用效益的低下。

2、學(xué)校沒有建立統(tǒng)一的、科學(xué)有效的預(yù)算管理監(jiān)督機制。隨著高校預(yù)算收入的多元化，高校也在提高服務(wù)收入的比例，各學(xué)院（部門）利用這種機會依靠學(xué)校資產(chǎn)、品牌以及豐富的人力資源，開辦各種形式的學(xué)歷、學(xué)位班，收取一定的費用，開立各種戶頭，違反了學(xué)校的財務(wù)預(yù)算管理政策。對二級學(xué)院（部門）可以設(shè)立賬戶的學(xué)校，對這部分服務(wù)性收入也沒有納入學(xué)校的統(tǒng)一預(yù)算管理，導(dǎo)致學(xué)校整體預(yù)算與二級學(xué)院預(yù)算之間的脫節(jié)。

3、缺乏預(yù)算執(zhí)行中的行政問責(zé)制度。對已建立統(tǒng)一有效的預(yù)算管理監(jiān)督機制的高校，預(yù)算管理中都明確了預(yù)算執(zhí)行中各環(huán)節(jié)的責(zé)任和義務(wù)。之所以會出現(xiàn)預(yù)算編制是一回事，預(yù)算執(zhí)行是另一回事，預(yù)算結(jié)果與預(yù)算差距巨大的現(xiàn)象，很重要的原因是學(xué)校沒有制定相應(yīng)的問責(zé)制度和懲罰措施。各部門在預(yù)算執(zhí)行中隨意開支，一旦超支立即申請增加預(yù)算，破壞了預(yù)算的嚴(yán)肅性，對隨意增加預(yù)算的學(xué)院（部門）學(xué)校很少對其展開調(diào)查，追究責(zé)任，而追加預(yù)算一旦申請獲得通過，便激勵了這種行為的發(fā)生，同時也使得其他部門紛紛效仿，使整個預(yù)算執(zhí)行陷入混亂。

4、預(yù)算控制力度不夠。主要表現(xiàn)在事前，由于編制時間及指標(biāo)下達(dá)的滯后，根本不可能進(jìn)行事前控制。高校預(yù)算核算年度為每年1～12月份，但高校通常在3、4月份才開始進(jìn)行預(yù)算編制，到5月份上級部門的預(yù)算批復(fù)才下達(dá)，等到預(yù)算指標(biāo)分配到各院系時已接近第三季度了，成了實質(zhì)上的事后預(yù)算；事中，通常沒有制定有效的控制制度，使得預(yù)算控制無章可循；事后，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析不夠詳細(xì)，與同行業(yè)的比較不夠，導(dǎo)致對以后年度的指導(dǎo)性不強。這樣的一種控制過程，既無法為預(yù)算執(zhí)行中的偏差提供有益指導(dǎo)，又無法找到整個預(yù)算執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)意見，造成了預(yù)算控制的失效。

（三）預(yù)算監(jiān)督方面的問題。目前很多的高校預(yù)算經(jīng)批復(fù)后，在執(zhí)行中卻出現(xiàn)偏離預(yù)算的情況。有的變更經(jīng)費使用用途、有的隨意增減項目、有的對專用款項缺乏統(tǒng)一的管理；尤其是對預(yù)算下達(dá)后的執(zhí)行情況和進(jìn)度缺乏跟蹤和分析，使預(yù)算運行情況成為盲點，缺乏強有力的監(jiān)督機制。

三、加強我國高校預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

（一）預(yù)算執(zhí)行有效性環(huán)境條件分析。有學(xué)者認(rèn)為，高校預(yù)算執(zhí)行作為一種經(jīng)濟(jì)活動，它必須在一定的管理環(huán)境條件下運行，為保證預(yù)算執(zhí)行的有效性，首先要建立完善高校預(yù)算運行環(huán)境條件。陸敏提出建立預(yù)算執(zhí)行有效性的九個條件：（1）預(yù)算管理組織體系建立和完善；（2）人人參與預(yù)算的運作體系建立和完善；（3）適當(dāng)?shù)臅嬛贫?；?）健全的組織構(gòu)架；（5）切合實際的期望；（6）充分的意見溝通；（7）注重時效；（8）彈性原則的適當(dāng)運用；（9）預(yù)算編成的與傳達(dá)的有效性。劉謹(jǐn)也提出了高校預(yù)算執(zhí)行中環(huán)境條件有待改善的四個方面：（1）高校財務(wù)管理存在的制度缺陷；（2）高校財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的評價指標(biāo)；（3）高校財務(wù)運行機制不健全；（4）高校財務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高。

（二）加強高校預(yù)算執(zhí)行情況審計力度。張國英認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行情況審計是對預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算全過程實行全面審計。對高校預(yù)算執(zhí)行情況審計，可以促使學(xué)校預(yù)算部門全面了解、掌握學(xué)校財務(wù)狀況，監(jiān)督學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算。

陳暉認(rèn)為努力搞好高校預(yù)算執(zhí)行情況對審計具有重要意義，具體表現(xiàn)為：有利于加強財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財務(wù)行為，保證預(yù)算的執(zhí)行；有利于提高資金使用效益，加強宏觀管理；有利于提高審計工作質(zhì)量，達(dá)到審計目的。并且提出了以“全面審計，突出重點”為指導(dǎo)思想；事前、事中和事后審計相結(jié)合；正確運用各種審計方法和手段；正確運用審計結(jié)果，寫好審計報告；正確處理各種關(guān)系的五點建議。

（三）做好預(yù)算執(zhí)行中的及時調(diào)整

1、預(yù)算調(diào)整的必要性。因為高校預(yù)算是年度財務(wù)計劃，其運行時間跨度很大。因此，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于種種意想不到的原因，計劃和實際執(zhí)行之間會出現(xiàn)差異，這就需要根據(jù)實際情況的變化進(jìn)行合理的調(diào)整。實際上，它是對預(yù)算在執(zhí)行過程中偏離預(yù)算編制目的而做的一種補救行為，因此，它在預(yù)算執(zhí)行中是必不可少的程序。

2、預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性。預(yù)算調(diào)整只能是必要的微調(diào)，而不是經(jīng)常性的大幅度調(diào)整。否則，編制預(yù)算就失去了應(yīng)有的財務(wù)管理作用，甚至導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)收支處于無序運行狀態(tài)。王小蘭認(rèn)為對預(yù)算的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)做到調(diào)整制度化，這也是完善學(xué)校預(yù)算監(jiān)督管理體制，依法治校的重要環(huán)節(jié)。

（四）建立與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督相匹配的預(yù)算評價、獎懲制度。阮麗芬認(rèn)為建立相應(yīng)的績效考核制度，是預(yù)算管理得以順利進(jìn)行的保證，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果必須與獎懲制度掛鉤，這是預(yù)算管理制度是否執(zhí)行的重要標(biāo)志。高校應(yīng)結(jié)合自身的特點，建立相應(yīng)的績效考核制度，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為一項重要的考核標(biāo)準(zhǔn)。

篇8

【中圖分類號】G647.5F234

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的相繼，內(nèi)部控制建設(shè)成為高校的一項重要任務(wù)。內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險控制，控制的對象是單位內(nèi)部的全部經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)算控制是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定的控制方法，是銜接所有經(jīng)濟(jì)活動的紐帶，同時預(yù)算管理又是高校的一項經(jīng)濟(jì)活動，是《預(yù)算法》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求的高校財務(wù)管理方法。高校在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，應(yīng)對預(yù)算管理流程進(jìn)行重點梳理，建立關(guān)鍵的控制措施。

一、高校預(yù)算管理現(xiàn)狀

高校作為財政預(yù)算撥款單位及政府教育部門下屬的事業(yè)單位，其預(yù)算是教育部門預(yù)算的組成部分，由高校財務(wù)部門按照財政總預(yù)算要求的內(nèi)容和格式進(jìn)行編制。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定，高校預(yù)算編制程序采用“兩上兩下”的方式，高校財務(wù)部門提出預(yù)算建議方案，經(jīng)高校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后，上報主管部門，經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門，高校根據(jù)財政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由主管部門審核匯總報財政部門，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷱?fù)后執(zhí)行。這種預(yù)算管理是財政部門和主管部門對高校的管理控制方法，對高校來說是一種外部管理機制。

近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大及資金需求的增加，高校也在嘗試內(nèi)部預(yù)算管理的控制方法。財務(wù)部門根據(jù)批復(fù)的預(yù)算，按照各職能部門上報的預(yù)算數(shù)，一般運用大切塊的模式，以上年度的預(yù)算實際完成數(shù)據(jù)為基數(shù)，采用“基數(shù)+增量”的預(yù)算編制方法進(jìn)行平衡調(diào)整，形成內(nèi)部預(yù)算，經(jīng)高校決策層審定批準(zhǔn)后執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行過程中控制及執(zhí)行情況的分析均由財務(wù)部門完成。因為預(yù)算批復(fù)時間已到當(dāng)年三月，內(nèi)部預(yù)算編制時間倉促，這種預(yù)算管理方法一方面造成年初沒有內(nèi)部預(yù)算，一方面造成預(yù)算內(nèi)容不全不細(xì)，預(yù)算金額與實際資金需求差距較大，從而造成預(yù)算約束力較弱，執(zhí)行過程中頻繁調(diào)整預(yù)算等現(xiàn)象。同時因為預(yù)算管理中沒有執(zhí)行進(jìn)度控制程序、績效評價程序及監(jiān)督考核程序，極易造成項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、年底突擊花錢、資金使用效益不高、提供服務(wù)效果不好等問題。

二、內(nèi)部控制對高校預(yù)算管理的要求

內(nèi)部控制更加強調(diào)單位的自主管理，是一種內(nèi)部管理機制。內(nèi)部控制的全面性原則要求與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的全部人員參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施，要對經(jīng)濟(jì)活動涉及的各種業(yè)務(wù)和事項及經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程進(jìn)行全面、全過程的控制。內(nèi)部控制的制衡性原則要求單位內(nèi)部各部門的職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

預(yù)算管理作為高校各項經(jīng)濟(jì)活動的核心業(yè)務(wù)，是內(nèi)部控制重要性原則要求應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行、決算及評價等每一個過程都是關(guān)鍵的風(fēng)險控制點，同時預(yù)算管理作為各項經(jīng)濟(jì)活動的控制方法，預(yù)算管理流程涉及高校內(nèi)部各職能部門及各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項。因此，高校在進(jìn)行預(yù)算管理的流程梳理及預(yù)算管理制度的建設(shè)和實施方面，要貫徹內(nèi)部控制的全面性和制衡性原則，在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)運用內(nèi)部控制的不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制等控制方法，達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的要求。

三、內(nèi)部控制環(huán)境下高校預(yù)算管理的改進(jìn)

高校應(yīng)當(dāng)借助內(nèi)部控制建設(shè)的契機，結(jié)合《預(yù)算法》及《高等學(xué)校財務(wù)制度》對預(yù)算管理的要求，對預(yù)算管理流程設(shè)定、預(yù)算整體規(guī)劃、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行控制、決算分析評價等方面進(jìn)行全面改進(jìn)，通過規(guī)范的預(yù)算管理控制來促進(jìn)高校其他經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制。

（一）在預(yù)算管理流程設(shè)定方面

首先，在機構(gòu)設(shè)置上，根據(jù)內(nèi)部控制建設(shè)的需要及預(yù)算管理的重要性，高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個獨立的綜合管理部門，主要負(fù)責(zé)高校的內(nèi)部管理，具體職責(zé)包括三個方面，一是中長期發(fā)展規(guī)劃及年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定；二是經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程的梳理、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估、管理制度及控制程序的制定和修訂、內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核；三是預(yù)算的整體規(guī)劃和協(xié)調(diào)、預(yù)算的編制和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況的考核、預(yù)算績效目標(biāo)的制定和評價。其次，在職責(zé)分配上，高校的最高決策層負(fù)責(zé)預(yù)算的審定和批準(zhǔn)，綜合管理部門的職責(zé)如前文所述，財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行控制、預(yù)算執(zhí)行情況報告的編制，各職能部門和教學(xué)單位負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及執(zhí)行情況分析，并為其它相關(guān)部門提供預(yù)算管理所需基礎(chǔ)資料。最后，在流程設(shè)定上，預(yù)算編制環(huán)節(jié)要設(shè)定至少“兩上兩下”的編制方法及每次上下都要通過協(xié)調(diào)會議的機制，預(yù)算調(diào)整要有協(xié)調(diào)會議制度及審定批準(zhǔn)程序，預(yù)算執(zhí)行情況分析及考核要定期進(jìn)行。

（二）在預(yù)算整體規(guī)劃方面

首先，預(yù)算要以高校的中長期發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)為根據(jù)，最好能制定三到五年的中長期滾動預(yù)算，每年依據(jù)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況及滾動預(yù)算編制本年度預(yù)算，同時再編制下一個三到五年的中長期滾動預(yù)算。重大項目要經(jīng)過校內(nèi)外專家及最高決策層的嚴(yán)格論證才能立項，中小型項目也要進(jìn)行內(nèi)部評審，符合中長期發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項目才能納入預(yù)算范圍。其次，要依據(jù)各項收入及支出的標(biāo)準(zhǔn)來編制預(yù)算，上級部門有標(biāo)準(zhǔn)的要按要求執(zhí)行，比如學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)、工資支出標(biāo)準(zhǔn)、獎助學(xué)金支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費支出標(biāo)準(zhǔn)等，沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的高校要根據(jù)相關(guān)政策制定合理合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。再次，預(yù)算內(nèi)容既要全面化又要精細(xì)化，收入預(yù)算既要包含財政撥款收入、學(xué)費住宿費收入，也要包含科研收入、經(jīng)營收入等內(nèi)容，支出預(yù)算既要包含保持學(xué)校運行的各種基本支出，也要包含基建項目支出、增加資產(chǎn)的資本性支出、債務(wù)支出等內(nèi)容。各職能部門和教學(xué)單位編制的預(yù)算包含業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算是本部門根據(jù)高?？傮w目標(biāo)開展的各項具體業(yè)務(wù)及要達(dá)到的目標(biāo)，財務(wù)預(yù)算是根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算制定的資金需求計劃。業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算的支撐，業(yè)務(wù)預(yù)算要保證全面精細(xì)，財務(wù)預(yù)算才能做到全面精細(xì)。最后，在預(yù)算編制時間上，最好能在年度結(jié)束前兩到三個月著手進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制工作，先進(jìn)行預(yù)算編制所需基礎(chǔ)資料的收集及本年度執(zhí)行情況的預(yù)測，再根據(jù)基礎(chǔ)資料及預(yù)測完成情況編制下一年度預(yù)算，年末根據(jù)實際完成情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，就可進(jìn)行審定批準(zhǔn)程序，確保年初開始就有可以執(zhí)行控制的預(yù)算。

（三）在預(yù)算編制方法方面

首先，財政撥款收入要按照資金用途編制支出預(yù)算，專項資金收入只能用于專項支出，公共用途資金收入按允許的支出范圍編制支出預(yù)算。其次，不同業(yè)務(wù)要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)運用不同的預(yù)算編制方法，學(xué)費收入、學(xué)生的獎助學(xué)金支出、工資支出等可以用數(shù)量增減變動法，學(xué)費收入、學(xué)生的獎助學(xué)金支出根據(jù)學(xué)生人數(shù)的增減變動及學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)、獎助學(xué)金標(biāo)準(zhǔn)來預(yù)算，工資支出根據(jù)教職工人數(shù)的增減變動、職稱職務(wù)人數(shù)變動及工資標(biāo)準(zhǔn)來預(yù)算。保持學(xué)校運行的水、電、氣、辦公用品等基本支出可以用價格增減變動法，即保持?jǐn)?shù)量穩(wěn)定、只考慮價格的變動因素。一年內(nèi)可以完成的小型維修項目、資產(chǎn)增加預(yù)算使用零基預(yù)算法。基建項目、跨年度的項目要按實施周期編制滾動預(yù)算，并按工程進(jìn)度編制進(jìn)度預(yù)算。

（四）在預(yù)算執(zhí)行控制方面

首先，各職能部門要按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，財務(wù)部門要嚴(yán)格進(jìn)行控制，預(yù)算調(diào)整經(jīng)過批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。其次，財務(wù)部門在預(yù)算控制過程中應(yīng)按授權(quán)審批制度、政府采購制度、發(fā)票管理辦法等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性審查，并依照國庫集中支付制度、公務(wù)卡結(jié)算制度進(jìn)行資金管控。最后，要以現(xiàn)行的會計核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，現(xiàn)行的高校會計核算系統(tǒng)中已有按預(yù)算項目核算的控制功能，不足點是需要專人增加預(yù)算項目并按項目預(yù)算金額手動輸入到會計核算系統(tǒng)中。預(yù)算管理信息系統(tǒng)一方面要解決現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)的不足點，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入會計核算系統(tǒng)的功能，一方面要增加按部門進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況匯總分析的功能及直接給各職能部門推送預(yù)算執(zhí)行情況的功能，直至擴展到按高校各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行預(yù)算編制的功能及高校所有經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制功能。

（五）在決算分析評價方面

首先，綜合管理部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制及預(yù)算管理的要求制定預(yù)算績效評價標(biāo)準(zhǔn)、考核標(biāo)準(zhǔn)及獎懲制度。其次，財務(wù)部門應(yīng)定期編制預(yù)算執(zhí)行情況報告，年底編制決算報告；各職能部門和教學(xué)單位定期編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，重點是預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析及全年完成情況預(yù)測，年底編制全年預(yù)算執(zhí)行情況分析，重點是分析預(yù)算差異原因。最后，綜合管理部門要根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)及考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算績效評價及考核，依據(jù)評價及考核結(jié)果按獎懲制度對部門或個人進(jìn)行獎勵或懲罰。

四、結(jié)束語

在對預(yù)算管理改進(jìn)的基礎(chǔ)上，高校還應(yīng)對收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等其他經(jīng)濟(jì)活動的流程進(jìn)行重新梳理，制定相應(yīng)的管理制度，建設(shè)適合自身的內(nèi)部控制體系并實施，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財會[2012]21號財政部，關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，2012.11.29.

[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J]，會計研究，2013（1）：57-62.

篇9

一、基層行政單位預(yù)算管理的重要性

（一）有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

行政單位預(yù)算是計劃年度內(nèi)各項業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是行政單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。預(yù)算管理是將行政單位的發(fā)展目標(biāo)整合為一個目標(biāo)體系，通過預(yù)算，行政單位戰(zhàn)略、年度工作任務(wù)計劃都可以得到具體落實，各部門、各科室對業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)到統(tǒng)一的認(rèn)識，并與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。通過預(yù)算，將行政單位管理高層的管理意圖傳遞到各職能部門、科室和全體員工，促進(jìn)部門或科室目標(biāo)的落實，保證了行政單位年度業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，從而促進(jìn)了行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）有利于提高行政單位財務(wù)管理水平，避免盲目性、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險

行政單位預(yù)算貫穿于行政單位財務(wù)活動的全過程，是行政單位財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格的行政單位預(yù)算管理全面反映了行政單位各項財務(wù)收支狀況，為行政單位的財務(wù)管理奠定了基礎(chǔ)，提供了依據(jù)；可以使行政單位財務(wù)管理按照預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容，有計劃、有步驟地進(jìn)行，避免工作的盲目性；根據(jù)預(yù)算與實際的偏差能隨時發(fā)現(xiàn)問題，采取必要措施，糾正不良偏差，防范行政單位業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）有利于提高行政單位資產(chǎn)管理水平，保證行政資產(chǎn)安全和有效使用

有效地實施行政單位的預(yù)算管理，最關(guān)鍵是要對預(yù)算編制和財政支出進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，加強對資金的管理和控制，使支出結(jié)構(gòu)得到改善和優(yōu)化。因此，加強對行政單位預(yù)算的管理和控制能夠提高單位資金的利用率，確保行政單位資金得到充分利用，還可以有效地推動行政單位的預(yù)算執(zhí)行水平。

（四）為行政單位的業(yè)績考核評價、部門考核提供參考依據(jù)

預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算一旦經(jīng)過全單位各部門充分醞釀、討論、起草、修改，就可以確立為行政單位內(nèi)部各部門、科室、員工行動的目標(biāo)和考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。預(yù)算作為行政單位財務(wù)活動的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以作為行政單位各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

二、基層行政單位預(yù)算管理存在的問題分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視，制度不健全

單位領(lǐng)導(dǎo)作為預(yù)算管理的決策者，他的重視與否，對單位預(yù)算管理的質(zhì)量起決定性的作用。可在基層單位的預(yù)算管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)，沒有意識到預(yù)算管理與單位的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)息息相關(guān)，不重視或不夠重視預(yù)算管理；不設(shè)置預(yù)算組織機構(gòu)或機構(gòu)設(shè)置簡單，人員配備不足、人員素質(zhì)不高。認(rèn)為預(yù)算管理主要是財務(wù)部門的事，忽視其他業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理中的作用；不重視預(yù)算編制過程，只重視預(yù)算編制的結(jié)果；不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效管理。

（二）人員素質(zhì)不高

行政單位財務(wù)人員多是從其他崗位調(diào)劑過來，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，通過“傳幫帶”的方式培養(yǎng)新人。而這些老前輩自己大多也是沒經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，他們專業(yè)知識欠缺、思想觀念陳舊，很難適應(yīng)新會計制度要求，預(yù)算管理的理念更不可能靠這些人去傳承和發(fā)揚。

（三）預(yù)算編制存在多方面缺陷

1.預(yù)算編制過程短、時間緊，預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分?；鶎有姓挝活A(yù)算編制，通常從預(yù)算年度第一季度初開始，第一季度末結(jié)束，經(jīng)過兩個月左右的時間，預(yù)算編制的“兩上兩下”整個過程就結(jié)束了。整個編制過程太短、時間太緊，而且目前行政單位的預(yù)算編制，基本是財務(wù)部門一個部門的工作，其他部門參與度極低。財務(wù)人員沒有時間和精力很好地核實單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握行政單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算年度工作任務(wù)，分析上年預(yù)算執(zhí)行情況，分析影響預(yù)算期收支的有關(guān)信息，準(zhǔn)確理解當(dāng)年預(yù)算編制的要求。

2.缺少獲取信息的平臺。信息質(zhì)量，決定預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算編制是一項系統(tǒng)工程，牽扯的部門多，需要的信息量大，涉及行政單位本期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃。預(yù)算編制對信息質(zhì)量的要求是全面、高質(zhì)，單位的人員情況，資產(chǎn)占有使用情況，橫向涵蓋單位各個業(yè)務(wù)支出情況，縱向的歷史支出水平以及未來的工作構(gòu)想。實際的預(yù)算編制過程中，缺少這樣一個信息平臺，收集、篩選、更新行政單位各部門的各種信息。缺少信息的預(yù)算只能閉門造車、緣木求魚，不具有科學(xué)性和可執(zhí)行性。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)。近幾年預(yù)算體制改革，要求部門預(yù)算編制采用“零基預(yù)算法”，在實際操作中，大部分行政單位仍實行“基數(shù)法”，預(yù)算編制中，往往不以部門或單位的具體人員情況、實際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)來確定預(yù)算收支總體水平，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，而習(xí)慣地以過去的基數(shù)為基礎(chǔ)，支出層層切塊、分配，層層留機動，其結(jié)果是預(yù)算往往不切實際，難以執(zhí)行。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性

在行政單位實際預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算指標(biāo)分解不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。預(yù)算指標(biāo)分解不能做到圍繞單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)或者雖然圍繞著單位的行政任務(wù)，卻沒有提出管理的目標(biāo)、要求和責(zé)任，沒有使組織的全體成員認(rèn)識到這一年應(yīng)該花什么錢，花多少錢，按什么原則去花，怎樣做少花錢、多辦事，辦好事。預(yù)算執(zhí)行審批環(huán)節(jié)，行政管理代替預(yù)算管理，審批程序混亂。預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力，支出控制不嚴(yán)，存在前半年觀望不敢花錢，后半年“突擊花錢”、“必須花完”，沒有項目湊項目，支不出去調(diào)劑到別處支出，支出隨意、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督反饋機制不健全，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果好壞一個樣，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，不能充分客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施和建議。

（五）缺乏必要的預(yù)算績效管理

績效目標(biāo)管理是源頭管理，是績效執(zhí)行和考評的依據(jù)。抓住源頭，確立目標(biāo)，將單位或組織的整體目標(biāo)做好分解細(xì)化，科學(xué)地制定績效指標(biāo)體系?？冃?dǎo)向管理是方向指引，是資金運行和預(yù)算管理效益最大化的方向。確定方向，貫穿始終，將績效管理貫穿于預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)。責(zé)任追究管理是責(zé)任履行情況評價的依據(jù)。目標(biāo)對比、績效問責(zé)，對無績效或低績效部門，進(jìn)行責(zé)任追究。但就目前來看，多數(shù)的行政單位在實際預(yù)算績效管理中，由于沒有建立有效的績效目標(biāo)指標(biāo)體系，或建立了績效目標(biāo)考核體系，卻只注重形式，沒有實際意義。導(dǎo)致沒有及時對預(yù)算的評價機制進(jìn)行完善，很多單位在這一環(huán)節(jié)只是走一過場和形式，可操作性不強，且不具備科學(xué)性和規(guī)范性。此外，一些行政單位對自身資金利用率以及實際預(yù)算支出情況和資金流向是否合理都沒有加強重視，這樣就造成預(yù)算約束力的弱化，也使預(yù)算管理利用率較低。責(zé)任追究在很多單位實際操作中，更是不痛不癢，獎勵優(yōu)秀、不罰落后，一團(tuán)和氣，沒有達(dá)到責(zé)任追究管理的目的。

三、科學(xué)規(guī)范基層行政單位預(yù)算管理的對策建議

（一）改變觀念，建立健全基層行政單位預(yù)算管理制度

要想使預(yù)算管理得到有效的實施，必須強調(diào)全員的預(yù)算管理意識，改變領(lǐng)導(dǎo)及管理者們的觀念。這就需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門加大宣傳、培訓(xùn)力度，更新知識、改變觀念，使行政單位內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到基層職工對預(yù)算管理有一個全面的認(rèn)識，從思想上接受，行動上配合，積極參與其中。

基層行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制管理制度，建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)或預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行以及績效考核等事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機制，建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，通報并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

要成立專門的預(yù)算績效組織機構(gòu)，并配備專業(yè)人員。在績效執(zhí)行管理中建立績效動態(tài)監(jiān)控和糾偏機制。

（二）提高人員素質(zhì)

對于從其他崗位調(diào)劑過來的人員，加強教育培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)過教育培訓(xùn)仍不能勝任財務(wù)工作的人員，建議調(diào)劑到別的崗位。把具有財務(wù)專業(yè)知識的人員，從別的崗位調(diào)劑到財務(wù)崗位，以提高財務(wù)隊伍的整體水平。

（三）預(yù)算編制缺陷的改進(jìn)

安排充足的預(yù)算編制時間，做好預(yù)算編制準(zhǔn)備工作。預(yù)算編制時間應(yīng)從上一年的第四季度開始，預(yù)算編制年度的第一季度結(jié)束，以便有充足的時間做好預(yù)算準(zhǔn)備工作。核實單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即人員情況和資產(chǎn)情況；掌握預(yù)算年度內(nèi)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)；正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，通過對上年度預(yù)算編制及執(zhí)行過程中存在問題的分析，掌握財務(wù)收支和財務(wù)活動的規(guī)律，總結(jié)財務(wù)管理中的經(jīng)驗教訓(xùn)，提出本年度增收結(jié)支措施，為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

建立信息溝通制度。就是將內(nèi)部控制相關(guān)信息通過信息平臺在各部門之間進(jìn)行溝通和反饋。利用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的信息平臺。同時加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。通過信息平臺，各部門將經(jīng)過合理篩選、核對、整合的有用信息上傳，包括政策戰(zhàn)略、工作任務(wù)、預(yù)算編制要求，人員、資產(chǎn)情況，預(yù)算執(zhí)行情況分析，在這個系統(tǒng)都可信手拈來，指導(dǎo)本年度預(yù)算編制工作。財務(wù)部門通過信息系統(tǒng)，在匯總、審核各部門提交的預(yù)算草案時，能做到有的放矢，綜合考慮。

采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。行政單位應(yīng)根據(jù)自身情況，根據(jù)不同的預(yù)算項目，合理選擇預(yù)算編制方法，并對這些預(yù)算方法進(jìn)行綜合運用，以達(dá)到行政單位預(yù)算控制的目的。以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算，既要考慮到上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又要科學(xué)的測算計劃年度內(nèi)各項工作對本單位的影響程度，統(tǒng)籌安排預(yù)算，既解決了單純采用“零基預(yù)算法”工作量大、費用相對較高的問題，又解決了采用“增量預(yù)算法”不考慮已經(jīng)發(fā)生的收支是否合理的弊端，有利于加強財務(wù)管理。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行的約束性和嚴(yán)肅性

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)分解體系，行政單位預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)加強支出管理，嚴(yán)格控制開支，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行審批制度。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請，不得超出可用指標(biāo)額度，必須將指標(biāo)額度、支出事項和執(zhí)行申請一一對應(yīng)。預(yù)算執(zhí)行申請?zhí)岢龊螅瑧?yīng)當(dāng)由歸口管理部門和財務(wù)部門進(jìn)行審核，并按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批，審批通過后，業(yè)務(wù)部門才能辦理業(yè)務(wù)事項以及后續(xù)的報銷事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行部門定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算管理部門應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算指標(biāo)與實際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

行政單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，預(yù)算委員會通過定期或不定期地組織預(yù)算審計，實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（五）加強基層行政單位預(yù)算績效管理

建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)?，F(xiàn)代社會分工日益細(xì)化，只有成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，配備相應(yīng)的勝任此項工作的人員，明確機構(gòu)、人員的責(zé)任義務(wù)，各負(fù)其責(zé)，各司其職，機構(gòu)運行良好，才是做好預(yù)算績效管理工作的重要保障。

建立完善的預(yù)算績效管理體系。在績效目標(biāo)管理中引入審核淘汰機制，強化事前預(yù)期績效審核評估，使其建立具有科學(xué)性、合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性的績效指標(biāo)體系和制度，根據(jù)單位或組織的總體目標(biāo)，不斷優(yōu)化評價指標(biāo)體系和制度，抓好源頭管理。在績效導(dǎo)向管理中，建立有效的動態(tài)監(jiān)控和糾偏機制，做到全程跟蹤，建立預(yù)警機制，及時記錄執(zhí)行情況并通報。對績效目標(biāo)執(zhí)行情況開展績效跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)程度，及時糾偏，保證績效管理正常運行，不偏離軌道。通過對總體目標(biāo)的細(xì)化分解，做到始終保持目標(biāo)一致。在績效追責(zé)管理中，建立評價獎罰機制，根據(jù)績效執(zhí)行結(jié)果，獎勤罰懶，追究責(zé)任。在績效考評管理中完善績效結(jié)果反饋應(yīng)用機制，并抱著對社會公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，逐步建立評價結(jié)果公開機制，進(jìn)一步完善績效管理體系。

管理是為了更好地應(yīng)用。建立預(yù)算支出績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用制度，將績效評價結(jié)果及時整理、歸納、分析、反饋給預(yù)算執(zhí)行具體部門，要求根據(jù)績效評價結(jié)果，完善管理制度、改進(jìn)管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責(zé)任，并將績效評價結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置。

（作者單位為北京市女子監(jiān)獄）

參考文獻(xiàn)

篇10

前言

高校內(nèi)部會計報表是為了滿足會計信息使用者的需求而誕生的，里面蘊含著高校內(nèi)部的財務(wù)狀況和學(xué)校的具體收支情況，以書面文件的形式呈現(xiàn)出來。內(nèi)部會計報表相對于對外報送的會計報表，具有針對性強及靈活性大等特點，對提升會計管理效果具有重要作用。該報表的誕生改變了傳統(tǒng)的會計管理方式，滿足了高校內(nèi)部財務(wù)管理的需求。

一、高校內(nèi)部會計報表設(shè)計原則

(一)相關(guān)性

高校內(nèi)部會計報表中主要是顯示高校內(nèi)部的會計信息，各項會計信息能夠滿足信息使用者的使用要求，對確保高校內(nèi)部會計管理部門的正確決策具有重要作用，對科學(xué)決策提供重要依據(jù)，確保高校內(nèi)部各項會計管理工作的高效開展。

(二)重要性

高校內(nèi)部的會計報表主要是反應(yīng)高校內(nèi)部主要的會計信息，而不是顯示出所有的會計信息，在進(jìn)行重要會計信息選擇時，主要依據(jù)會計信息的性質(zhì)而決定，進(jìn)而明確內(nèi)部會計報表的重要內(nèi)容。

(三)簡明性

高校內(nèi)部會計報表具有簡明扼要、通俗易懂等特點，通過會計報表的記載，能使會計人員合理梳理會計指標(biāo)及財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，各項財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置不應(yīng)過于復(fù)雜，應(yīng)該選擇利于決策者決策的信息，強化決策者的理解能力及使用效果。

(四)靈活性

高校內(nèi)部會計報表的靈活性主要是指各項會計報表的格式、編制時間、種類并不是固定不變的，會計管理部門的人員可以結(jié)合自身的實際使用需求及高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展變化情況自行進(jìn)行調(diào)整，能夠為信息使用者提供及時、可靠及專業(yè)化較強的信息，確保各項信息使用的合理性。

二、高校內(nèi)部會計報表體系構(gòu)成

新的《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定，高校內(nèi)部的財務(wù)報表主要是由會計報表及其相關(guān)附注構(gòu)成，所涉及到的會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、財政補助收入支出表及收入支出表構(gòu)成。另外，高校還可以結(jié)合自身的實際使用需求，自行去編制銀行貸款表、收入明細(xì)表、事業(yè)支出明細(xì)表等方面的報表。高校內(nèi)部的各項會計報表不是一成不變的，高?？梢愿鶕?jù)管理者的實際使用需求和當(dāng)前社會的發(fā)展趨勢，自行去進(jìn)行報表內(nèi)部的調(diào)節(jié)和整理，也可以結(jié)合自身實際管理工作的重難點需要，業(yè)務(wù)量的多少及重要性進(jìn)行年報、季報及月報會計報表的編制工作[1]。

三、高校內(nèi)部會計報表設(shè)計方法

(一)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計方法

新的《高等學(xué)校會計制度》改變了傳統(tǒng)的高校會計管理制度，創(chuàng)新了會計管理方法，在實際的應(yīng)用過程中主要是采用國際通用做法，將原會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中的支出及收入類的要素剔除掉，對會計報表進(jìn)行了重新的編制，將“負(fù)債＋凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)”作為新的《高等學(xué)校會計制度》中的重要內(nèi)容，對提升高校會計管理效果，更好的反應(yīng)高校內(nèi)部財務(wù)狀況發(fā)揮了重要的作用。因此，高校需要重視內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作，將其作為高校會計管理工作的一項重要工作內(nèi)容，將編制內(nèi)容、格式、指標(biāo)等作為資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)性工作內(nèi)容，確保編制出來的內(nèi)容能夠與對外報送的資產(chǎn)負(fù)債表保持一致性，以便充分發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表的重要作用[2]。

(二)收入支出表設(shè)計方法

新的《高等學(xué)校會計制度》出臺后，改變了傳統(tǒng)的“事業(yè)支出”科目的具體應(yīng)用方法，將該科目拆分為科研事業(yè)支出、行政管理支出及教育事業(yè)支出等幾個方面的內(nèi)容，并且在收入支出表中對這幾方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，明確的反應(yīng)了這幾方面的內(nèi)容，由于收入支出表的設(shè)計方法發(fā)生改變，導(dǎo)致里面的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，

(三)收入明細(xì)表設(shè)計方法

高校的收入明細(xì)表主要是反應(yīng)高校內(nèi)部各項收入來源的反應(yīng)及展現(xiàn)，需要以月為期限進(jìn)行編制，能夠通過明細(xì)表明確高校內(nèi)部的具體收支情況，

(四)財政補貼收入支出表設(shè)計方法

財政補貼收入支出表是高校收入明細(xì)表中的重要組成部分，編制的時間主要集中在每年的年末，能夠集中反映在一個會計年度內(nèi)高校財政補貼的收入、支出、結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)情況，通過查看財政補貼收入支出表的過程，能夠明確高校具體的財政補貼情況，給人以清晰明了的感覺。

(五)事業(yè)支出明細(xì)表設(shè)計方法

高校內(nèi)部的事業(yè)支出明細(xì)表主要是以月的形式對高校每個月的支出情況進(jìn)行記錄的過程，報表中詳細(xì)的記錄了高校各項辦學(xué)經(jīng)費的支出情況，主要包括高校的工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助情況，記錄了每項支出的具體錢數(shù)，清晰的了解到每項支出占有的具體比例。通過查看報表能夠明確高校辦學(xué)經(jīng)費的具體使用項目及學(xué)校辦學(xué)的發(fā)展方向。

(六)預(yù)算執(zhí)行情況表設(shè)計方法

高校的預(yù)算執(zhí)行情況表以每月或者每季的頻率進(jìn)行計算及編制的預(yù)算執(zhí)行表，表中展現(xiàn)出了高校內(nèi)部各項預(yù)算具體的執(zhí)行方法，管理者通過對預(yù)算執(zhí)行情況表內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，能夠及時掌握高校內(nèi)部各項預(yù)算執(zhí)行情況，了解到了高校資金的使用效率，同時通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時分析，能夠明確高校各項預(yù)算資金的具體執(zhí)行情況。通常高校的預(yù)算執(zhí)行情況表主要保羅院級預(yù)算執(zhí)行情況表、校級預(yù)算執(zhí)行情況表、財政項目執(zhí)行情況表等。預(yù)算執(zhí)行情況表中顯示的主要內(nèi)容包括項目名稱及其所屬部門、項目代碼、本年預(yù)算數(shù)、本月支出數(shù)、累積支出及余額等項目，詳細(xì)的反應(yīng)了高校的具體預(yù)算執(zhí)行情況，表格具有清晰明了特點，涉及到的項目較多，要求會計人員在進(jìn)行該項報表編制時，具有細(xì)心和耐心[3]。

四、結(jié)論

高校的會計報表是高校內(nèi)部會計管理工作的重要組成部分，會計報表的設(shè)計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，對會計編制人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，能夠清晰的反映出高校具體的會計情況，清晰的顯示出了報表編制的具體情況。高校的財務(wù)工作是學(xué)校內(nèi)部核心的部門，掌握著高校的經(jīng)濟(jì)命脈，要求財務(wù)管理人員需要具備較強的責(zé)任感，在平時的實踐中不斷學(xué)習(xí)、思考、創(chuàng)新及探索，認(rèn)真貫徹新《高等學(xué)校會計制度》中的要求。高校的領(lǐng)導(dǎo)者需要意識到會計報表編制的重要性，積極參與到會計報表的編制工作中，對促進(jìn)會計報表編制體系的創(chuàng)新及發(fā)展具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：