導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內(nèi)控審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

內(nèi)部控制制度，主要是注冊會計師有從事的審計業(yè)務(wù)即對合計會計報表的審計過程來實現(xiàn)。一般包括：審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。由于審計風(fēng)險始終貫穿其中，因此，有效地控制審計風(fēng)險必須控制審計的三個階段。

一、審計準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險的控制

審慎選擇被審單位，選擇一個好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計風(fēng)險。在決定承辦審計事項后，為了做好審計計劃工作，注冊會計師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評價時，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄；其次，要對被審單位的內(nèi)控制度實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行效果；第三，要對被審單位內(nèi)控制度的強弱程度進(jìn)行評價，即評價被審單位的控制風(fēng)險水平的高低。

若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，以便在實質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對策來降低審計風(fēng)險。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。審計業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會計師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責(zé)任即會計責(zé)任和審計責(zé)任等事項。被審單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對所提供的會計報表及相關(guān)資料的真實性，并對審計工作不加以限制的書面證明，這對減輕注冊會計師的審計風(fēng)險具有十分重要的作用。

二、審計實施階段審計風(fēng)險控制

根據(jù)審計計劃確定的范圍、重點、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)其測試結(jié)果進(jìn)行評價、鑒定。在這一階段中，注冊會計師不可能把全部的錯誤事項都審計出來，所以審計風(fēng)險總是存在的。這就要求注冊會計師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持慎重的警惕，盡量降低審計風(fēng)險。

在審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別注意以下幾點：

（1）對于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收入應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的審計程序；

（2）對資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計程序；

篇2

(二)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內(nèi)控進(jìn)行評價，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作用的途徑

(一)強化內(nèi)審隊伍建設(shè)，增強人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識更新速度?？砷_展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實行科學(xué)合理的考核機制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅持成本效益原則，增強內(nèi)審機構(gòu)獨立性外國經(jīng)驗認(rèn)為內(nèi)審機構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟以建設(shè)獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨立性更強。

(三)實行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計在提升內(nèi)部審計工作效果時應(yīng)重點考慮內(nèi)部審計質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計機構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求。可適當(dāng)開展內(nèi)部審計外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作外包給會計事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨的內(nèi)部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強制性要求需設(shè)立獨立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計準(zhǔn)則時需確保其水準(zhǔn)高，同時還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對內(nèi)部審計行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實際制定內(nèi)部審計辦法，為實際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計算機技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

篇3

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

篇4

一、目前大部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面存在的問題現(xiàn)狀

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。審計工作的內(nèi)容較為復(fù)雜煩瑣，且企業(yè)在實際的工作過程中還存在一些問題需要解決。

（一）審計方法有待創(chuàng)新

新時期，我國市場經(jīng)濟體制發(fā)生了一定的變化，相應(yīng)的經(jīng)濟管理制度和財務(wù)工作上的項目分類也都有了新的規(guī)劃。同時，基于科技信息技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，各個企業(yè)都在積極建設(shè)信息化工作平臺。這就對內(nèi)部審計工作有了新的要求，尤其是對企業(yè)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的數(shù)量統(tǒng)計和質(zhì)量檢查問題上，傳統(tǒng)的審計工作不僅會耗費大量的人力資源，工作效率慢，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄錯誤的問題，而影響審計工作的質(zhì)量。此外，許多審計人員所使用的方法還存在不科學(xué)的問題。比如，目前仍然有審計人員在工作過程中根據(jù)自身長期的工作經(jīng)驗來做出分析和判斷，在專業(yè)技術(shù)的使用方面只對統(tǒng)計抽樣的方法有一定的應(yīng)用，其他審計技術(shù)都沒有發(fā)揮作用。而且，內(nèi)審人員的審計理念和意識仍停留在賬項及制度基礎(chǔ)審計方面，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就是查問題、找毛病。過于注重企業(yè)資產(chǎn)核對的工作，而忽視了內(nèi)部審計在監(jiān)督、服務(wù)、管理等方面的職能。對審計工作的重要性認(rèn)識不足，還容易出現(xiàn)工作馬虎的情況，無法全面地展示出企業(yè)的經(jīng)濟運行情況。這些問題都是由于審計工作人員自身審計能力不夠完善引起的，也與企業(yè)沒有重視起對員工定期進(jìn)行培訓(xùn)教育工作有一定的關(guān)系。這是目前企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，需要解決的主要問題。

（二）管理制度有待完善

內(nèi)部審計工作人員雖然是在企業(yè)內(nèi)部完成各項工作，但是其相應(yīng)的技術(shù)操作及運行方法都是經(jīng)過國家統(tǒng)一規(guī)定的。而實際上，許多企業(yè)在實際運行過程中，所使用的工作方式和發(fā)展目標(biāo)都不相同，就使得各個企業(yè)內(nèi)部的管理機制也各不相同。這就要求內(nèi)部審計工作在運行機制方面應(yīng)當(dāng)具有一定的適應(yīng)性，并且，工作人員應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的審計工作方案，規(guī)范工作流程才能保證審計工作的質(zhì)量。而基于目前個別企業(yè)的管理機制無法有效落實到位的問題，審計工作經(jīng)常出現(xiàn)同一項目重復(fù)審計或者審計疏漏的情況，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降，這也與信息溝通交流渠道不暢通有一定的關(guān)系。因此，目前我國大部分企業(yè)在內(nèi)部審計問題上存在的主要問題就是制度有待進(jìn)一步完善，尤其是針對審計部門的獨立性問題上還存在許多不足，制約著內(nèi)部審計工作效力的充分發(fā)揮。

（三）審計質(zhì)量評價問題

不論在哪個工作崗位上，在具體進(jìn)行工作時，都需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行工作。而這體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作上就是對質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定問題。國際上有很多的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，說法不一。企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展中不可缺少因素，更應(yīng)該結(jié)合自身情況制定一套科學(xué)的合理的評價審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。主要應(yīng)當(dāng)將評價目標(biāo)放在員工的工作行為上，而在目前的審計工作中，有部分企業(yè)就缺乏質(zhì)量控制評價體系，主要是以業(yè)務(wù)量的多少或者查處問題的多少來衡量其審計能力。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，使得審計人員執(zhí)業(yè)目標(biāo)不清晰，執(zhí)業(yè)能力低下，沒有積極的執(zhí)業(yè)意愿，只關(guān)注于如何提升審計工作量，而忽視了質(zhì)量方面的問題。

二、有效控制和優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的可行方法

基于內(nèi)部審計質(zhì)量方面在目前存在的主要問題，相關(guān)企業(yè)可以從以下幾個方面來對控制和優(yōu)化審計質(zhì)量的有效方式進(jìn)行分析和研究。

（一）提高審計團隊的工作能力和素質(zhì)

要想充分提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須要對相關(guān)的工作人員開展培訓(xùn)教育工作。工作的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以思想教育和知識技能教育為主，結(jié)合新時期社會經(jīng)濟制度發(fā)展變化情況以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的具體需求，安排專家授課。企業(yè)必須要意識到設(shè)置審計工作部門的重要作用，認(rèn)可審計工作人員在企業(yè)當(dāng)中的地位，并幫助審計人員明確意識到自身的工作職責(zé)。為了能夠提高審計團隊整體的工作能力和素質(zhì)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置人才引進(jìn)機制，面向社會開展招聘會議，招收一些高技術(shù)、高素質(zhì)的專業(yè)審計工作人員，為內(nèi)部審計工作團隊注入新鮮血液，從而確保各項審計工作的有序開展。

（二）應(yīng)用信息技術(shù)建立全面的審計結(jié)構(gòu)體系

在信息時展進(jìn)步的環(huán)境背景下，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起信息技術(shù)能夠為審計工作帶來的便利性，增加資金投入，引進(jìn)相應(yīng)的工作設(shè)備，然后創(chuàng)建內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)工作平臺。審計工作人員需要明確一點，就是審計質(zhì)量控制的實質(zhì)和核心便是審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)，不同的審計證據(jù)可以實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)。這就要求審計人員必須要結(jié)合內(nèi)部審計工作的具體流程，設(shè)置完善的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運行體系，保證審計工作的全面性。比如，審計工作主要包括事前監(jiān)督、事中管理以及事后審核，審計人員需要根據(jù)不同階段的不同側(cè)重點來明確工作的重點方向，細(xì)化網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系的分類情況。利用信息技術(shù)收集并整理相關(guān)的經(jīng)濟收支信息，在這里尤其要注重網(wǎng)絡(luò)信息安全的問題，建立安全防護體系，并設(shè)置平臺的身份驗證系統(tǒng)，其他工作人員可以查看審計信息，監(jiān)督審計工作的公平性和合理性，但是不能對審計數(shù)據(jù)隨意進(jìn)行修改。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理機制的健全和完善

健全的監(jiān)督管理機制是保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量的決定性因素，基于傳統(tǒng)的監(jiān)管機制沒有結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點進(jìn)行設(shè)置，因而無法有效落到實處，也就無法發(fā)揮監(jiān)管工作的真正價值。針對這個問題，相關(guān)企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機制、審計工作的范圍以及國家相關(guān)的管理規(guī)定進(jìn)行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理內(nèi)部管理制度。企業(yè)需要設(shè)置一個監(jiān)管工作部門，保證其各項工作的獨立性，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)問題劃分不清而導(dǎo)致影響工作效率和質(zhì)量的情況。但是，獨立不代表不與其他部門建立聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部每個部門的工作數(shù)據(jù)變化都會對審計工作的最終數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。這就要求監(jiān)管部門與內(nèi)部各個部門之間建立起緊密的聯(lián)系，在這方面也可以利用信息技術(shù)手段來保證工作數(shù)據(jù)的及時傳遞，確保數(shù)據(jù)的真實性。

（四）建立審計質(zhì)量的綜合考評制度

考核和評價內(nèi)部審計工作的效果是完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容，通過內(nèi)部審計工作效果的評價和考核，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作，才能發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，提高審計工作的整體實力。這就要求企業(yè)建立一個科學(xué)的審計質(zhì)量綜合考評制度，對內(nèi)部審計人員的每日工作情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄。并定期針對記錄的內(nèi)容進(jìn)行工作總結(jié)，在總結(jié)會議上，對嚴(yán)格按照管理規(guī)定進(jìn)行審計工作的員工給予表揚，并對出現(xiàn)審計馬虎情況的人員進(jìn)行批評。同時，企業(yè)要設(shè)置一些獎懲結(jié)合的考評機制。根據(jù)每位員工的實際績效情況合理進(jìn)行職位和薪酬的調(diào)整，以提高內(nèi)部審計人員的工作熱情。在這個環(huán)節(jié)，企業(yè)還要根據(jù)基礎(chǔ)審計結(jié)構(gòu)體系當(dāng)中對審計內(nèi)容的分類來為每位審計人員安排具體的工作任務(wù)，這是保證員工工作效率的關(guān)鍵所在。

三、結(jié)語

企業(yè)必須要意識到內(nèi)部審計工作對自身發(fā)展以及社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要作用，積極結(jié)合國家的相關(guān)管理規(guī)定，以及新時期審計工作的具體內(nèi)容和形式變化，對相關(guān)工作人員展開培訓(xùn)教育工作。在這個環(huán)節(jié)要注重對員工個人工作素質(zhì)的提升，然后可以應(yīng)用信息技術(shù)的優(yōu)勢來建設(shè)工作平臺，根據(jù)審計工作流程來完善審結(jié)構(gòu)體系。并將審計工作的相關(guān)基本要求與企業(yè)內(nèi)部的運行管理機制結(jié)合起來，為審計工作的順利開展提供基礎(chǔ)保障。最后，建立審計工作質(zhì)量的考評機制，提高員工的工作熱情，進(jìn)而達(dá)到控制和優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的最終目的。

參考文獻(xiàn)

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二、內(nèi)部控制審計風(fēng)險構(gòu)成

為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計人員對內(nèi)部控制的審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的界定，內(nèi)部控制審計風(fēng)險是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計的不充分或者不合理；二是設(shè)計合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運行。在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時，審計人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計風(fēng)險主要包括三方面的風(fēng)險：固有風(fēng)險、內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險、內(nèi)部控制評價風(fēng)險，具體來看：

(一)固有風(fēng)險

內(nèi)部控制審計的固有風(fēng)險是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風(fēng)險比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計風(fēng)險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內(nèi)部控制的固定風(fēng)險。影響固定風(fēng)險的因素主要發(fā)生于被審計單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會計期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險進(jìn)行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。

(二)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險

內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計的不合理或者設(shè)計合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計運行，并能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運行是有效的。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險時，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運行有效性風(fēng)險時，需要考慮設(shè)計合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。

(三)內(nèi)部控制評價風(fēng)險

內(nèi)部控制評價風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當(dāng)審計報告的可能性。它類似于財務(wù)報表審計中的檢查風(fēng)險。一般而言，內(nèi)部控制評價風(fēng)險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險不能根除，并且與被審計單位不存在關(guān)系。審計人員需要科學(xué)合理的設(shè)計內(nèi)部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范

從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計，審計人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別和評估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險、設(shè)計和執(zhí)行有效性風(fēng)險，防范評價風(fēng)險，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。為確保將內(nèi)部控制審計風(fēng)險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計風(fēng)險。

(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風(fēng)險

在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應(yīng)該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會計政策的選擇與運用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

(二)嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計，防范評價不當(dāng)風(fēng)險

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評價，發(fā)生評價風(fēng)險，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)在審計之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，制定詳細(xì)的審計方案，比如審計目標(biāo)和審計的重點內(nèi)容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務(wù)安排等。其次，審計人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實的資料和證據(jù)，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進(jìn)行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關(guān)系到審計結(jié)論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險意識，不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計技術(shù)和方法圓滿完成審計工作，將內(nèi)部控制的評價風(fēng)險降到最低。

篇6

獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內(nèi)部審計的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計2億元，年門診量達(dá)30萬人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個獨立的審計機構(gòu)，有3名內(nèi)部審計人員，財務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計機構(gòu)的相關(guān)事項。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計機構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時是醫(yī)院財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計部門作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)，財務(wù)部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現(xiàn)，審計部門的監(jiān)督與評價作用無法得到充分發(fā)揮。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面較為不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計工作局限于與財務(wù)相關(guān)的報表編制、財務(wù)決算以及醫(yī)院物價收費管理等方面，實際上，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計對其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評價。醫(yī)院的審計工作并沒有在醫(yī)院的日常運營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在實施層面存在缺陷

當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復(fù)流程，待審計工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項目，通常是在項目結(jié)束之后審計工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項目開展過程中的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，也就無法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險在項目開展的過程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進(jìn)行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫(yī)院審計部門的獨立性

為了使內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中的獨立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評價與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項可以分為常規(guī)事項與非常規(guī)事項兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項的審批，內(nèi)部審計人員能夠通過執(zhí)行一定的審計執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進(jìn)行有效的審計，對于非常規(guī)事項，內(nèi)部審計可以對授權(quán)審計事項相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運營過程中的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護航。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際，制定切實可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計，并在內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計制度的實施細(xì)則，使得內(nèi)部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報告質(zhì)量等進(jìn)行過程控制、考核以及評價。明確規(guī)定每個工作人員的工作職責(zé)，加強對內(nèi)部審計工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要適時改進(jìn)內(nèi)部審計工作機制，將內(nèi)部審計工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。

篇7

二、規(guī)范財務(wù)控制活動

關(guān)鍵是規(guī)范財務(wù)控制活動的一般授權(quán)機制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動政策。規(guī)范財務(wù)控制活動的特別授權(quán)機制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲嬶L(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。

三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率

要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過ERP、OA、即時通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控提供了時效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個部門的財務(wù)信息以及有價值的管理信息，對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計、運用中，實現(xiàn)信息的一體化，這樣在開展內(nèi)部審計時，將會使內(nèi)部審計人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計的效率。

四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警功能

內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險評估。對于一個完善的內(nèi)部控制體系來說，不但要設(shè)計風(fēng)險評估機制，還要設(shè)定風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險處置機制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對的風(fēng)險都是無時不在的，而內(nèi)部審計的主要關(guān)注點就是查錯防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識別大部分風(fēng)險，同時對于無法回避的風(fēng)險采取及時的對策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計關(guān)注的重點方面。很明顯，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險評估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險管理方面做得更加完善。

篇8

(二)風(fēng)險識別與評估不到位對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務(wù)運行和管理活動的特點、目標(biāo)、要求、處理程序，但從總體上來看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對各個環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行識別標(biāo)注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風(fēng)險事項的風(fēng)險隱患進(jìn)行識別和應(yīng)對。

(三)內(nèi)部控制活動存在缺失1.對賬管理確認(rèn)控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入、中央級預(yù)算收入、地市級預(yù)算收入、區(qū)縣級預(yù)算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對賬結(jié)果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財務(wù)管理控制活動有缺失。一是機關(guān)工會財務(wù)管理活動有缺陷。該縣支行機關(guān)工會未在銀行開立預(yù)算單位專用存款賬戶，所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)，機關(guān)財務(wù)室存有行政經(jīng)費業(yè)務(wù)備用庫存現(xiàn)金75245.21元;機關(guān)工會經(jīng)費結(jié)余庫存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定要求。且機關(guān)財務(wù)室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復(fù)印件，造成征信查詢資料不齊全，手續(xù)欠完善。

(四)實物保護控制不到位1.對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格。現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，該縣支行專職管庫員王××在日常業(yè)務(wù)處理中，使用專職管庫員張××CA證書進(jìn)行操作業(yè)務(wù)，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發(fā)行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫備用門密碼不能變更?，F(xiàn)場查庫發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫備用門密碼沒有變更記錄。經(jīng)詢問該縣支行庫管庫員關(guān)于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問題產(chǎn)生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發(fā)行、保衛(wèi)四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙驗槿藛T緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位。由于對內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠，部分員工對內(nèi)部控制五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動態(tài)機制，不能正確地識別人民銀行分支機構(gòu)面臨的基本風(fēng)險。而把內(nèi)部控制簡單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”，內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理，但滿足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問題，對平時業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問題，放松了必要的風(fēng)險警覺;部門少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會出現(xiàn)一些差錯，放松對差錯風(fēng)險的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經(jīng)驗或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格，財務(wù)管理控制活動有缺失，發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成，有的問題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙，內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機制建設(shè)滯后?，F(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來的，制度和操作規(guī)程設(shè)計沒有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險危害評估工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運行和管理活動，導(dǎo)致個別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實現(xiàn)風(fēng)險點，未進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現(xiàn)部分事項欠缺約束。表現(xiàn)三:對于業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風(fēng)險事項未得到及時識別和應(yīng)對。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進(jìn)行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規(guī)行為。二是是對逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問題一解決問題一再出現(xiàn)問題—再解決問題”的循環(huán)過程中被動管理。對違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話，導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，將加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人要切實履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹立“遵守內(nèi)控制度為榮，違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀(jì)觀念;切實提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強團隊精神，激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，為內(nèi)控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓(xùn)強化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每個崗位人員了解內(nèi)控制度，熟知業(yè)務(wù)操作，掌握崗位要求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內(nèi)部控制機制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對內(nèi)控機制進(jìn)行全面、徹底的梳理，針對目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問題和缺陷，進(jìn)行查漏補缺，建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖，完善層次分明、風(fēng)險明示、措施針對的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負(fù)其責(zé)，獎懲公平。消除內(nèi)部控制機制上的盲點和漏洞，實現(xiàn)風(fēng)險控制全方位、全過程、全員參與，構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓(xùn)機制、違規(guī)責(zé)任追究機制等人力資源管理手段，從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估的方法體系。

篇9

1對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

1.1貫徹法律法規(guī)的要求

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

1.2集團公司內(nèi)部管理的要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

1.3提高集團公司形象的需要

當(dāng)今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

1.4審計方法發(fā)展的要求

在18世紀(jì)下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

2內(nèi)部控制審計的兩種形式

進(jìn)行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展，尤其對于集團公司，專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

3內(nèi)部控制審計的前提條件

集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計。

（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問，因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進(jìn)行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計風(fēng)險；③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

4內(nèi)部控制審計的工作要點

做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作，還需要把握幾個重點：

（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準(zhǔn)備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

篇10

近年來，國內(nèi)相關(guān)機構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點從內(nèi)部審計的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。

2.內(nèi)部控制評審的定義

COSO報告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風(fēng)險識別與評估評審

風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項因素的活動，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機制及其運行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動評審

內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險而采取的控制活動情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評價與糾正評審

監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運行狀況進(jìn)行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機制及其運行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評審方法

內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達(dá)到評審目的進(jìn)行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達(dá)到評審目的和要求所采用的具體審計技術(shù)方法。

1.內(nèi)部控制評審的切入方法

內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。

(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法

內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：

(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的評審需要的。

(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點對應(yīng)的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點。

四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價結(jié)果

現(xiàn)場評審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對被評審企業(yè)進(jìn)行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應(yīng)堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。

1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

在對各項評審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。

2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價

為了科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類、評分和評價。

(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。

(2)在得出以上評分后，評審組還應(yīng)結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評價。

3.內(nèi)部控制評審報告

綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評審企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險隱患，說明其危害性。

(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標(biāo)準(zhǔn)對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲嬑瘑T會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學(xué)性、針對性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》.