導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇納稅申報管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

三、“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC卡報稅、票表稅比對及結(jié)果處理。

四、地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督；區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的組織實(shí)施。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳應(yīng)設(shè)置申報征收崗、異常情況處理崗和復(fù)核崗，具體負(fù)責(zé)“一窗式”管理各項(xiàng)工作的實(shí)施。其中：申報征收崗、異常情況處理崗為前臺崗位，復(fù)核崗位為后臺崗位。復(fù)核崗位人員不得兼任申報征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報征收崗位主要負(fù)責(zé)納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報受理、IC卡報稅和票表稅比對等工作。

七、異常情況處理崗位主要負(fù)責(zé)申報、比對異常情況的核實(shí)及結(jié)果處理等工作。

八、復(fù)核崗位主要負(fù)責(zé)對申報征收崗位和異常情況處理崗位人員工作的監(jiān)督考核、比對結(jié)果處理的復(fù)核及向納稅評估或稽查部門的轉(zhuǎn)辦等工作。

九、納稅人辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供以下資料：

（一）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》。

（二）《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報稅數(shù)據(jù)軟盤）。

（四）加蓋開戶銀行“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金收訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的延期繳納稅款文書。

（五）《成品油購銷存情況明細(xì)表》和加油IC卡、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》。

（六）《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。

（七）《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。

（八）《廢舊物資發(fā)票開具清單》。

（九）《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》。

（十）《代開發(fā)票抵扣清單》

（十一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

以上第（一）、（二）項(xiàng)為所有納稅人必報資料。除此之外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人須報送第（三）項(xiàng)資料；未實(shí)行“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”且當(dāng)期有應(yīng)納稅款的納稅人須報送第（四）項(xiàng)資料；第（五）至（十一）項(xiàng)為當(dāng)期發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人必報資料。

十、申報征收崗位人員應(yīng)當(dāng)于每一個工作日（包括征期）受理納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

十一、認(rèn)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，利用掃描儀自動采集其密文和明文圖象，運(yùn)用識別技術(shù)將圖象轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后對發(fā)票密文進(jìn)行解密，并與發(fā)票明文逐一核對，以判別其真?zhèn)蔚倪^程。

認(rèn)證按其方法可分為遠(yuǎn)程認(rèn)證和上門認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。上門認(rèn)證是指納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報征收窗口進(jìn)行認(rèn)證的方式。

納稅人報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無法認(rèn)證的，可允許納稅人用相應(yīng)的其他聯(lián)次進(jìn)行認(rèn)證（采集）。

十二、認(rèn)證完成后，申報征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果分以下情況進(jìn)行處理：

（一）無法認(rèn)證、納稅人識別號認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；

（二）密文有誤、認(rèn)證不符（不包括納稅人識別號認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符）和抵扣聯(lián)重號的發(fā)票，對上門認(rèn)證的，必須當(dāng)即扣留；對遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證，對仍認(rèn)證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留。

對于扣留的專用發(fā)票，申報征收崗位人員應(yīng)填寫《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)扣押收據(jù)》（附件六），交納稅人作為扣留憑證，同時填寫《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》（附件七），與扣留的專用發(fā)票及相關(guān)電子信息即時傳遞至復(fù)核崗位。

復(fù)核崗位審核受理申報征收崗位轉(zhuǎn)交的《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》，與扣留的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及電子數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)稽查部門。

十三、納稅人當(dāng)月申報抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報所屬期內(nèi)完成認(rèn)證。

十四、申報征收崗位人員應(yīng)在征收期內(nèi)受理納稅人納稅申報工作。

十五、納稅申報分為遠(yuǎn)程申報和上門申報。遠(yuǎn)程申報是指納稅人借助于網(wǎng)絡(luò)、電話或其他手段，將申報資料傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報的一種方式；上門申報是指納稅人攜帶申報資料，直接到申報征收窗口進(jìn)行申報的一種方式。

十六、申報征收崗位人員在受理納稅人納稅申報時，應(yīng)對納稅人報送的資料的完整性及邏輯關(guān)系進(jìn)行審核。資料齊全且邏輯關(guān)系相符的，接受申報，資料不全或邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)及時告知納稅人并要求其重新申報或調(diào)整申報。

對實(shí)行遠(yuǎn)程申報的納稅人，申報征收崗位人員可直接調(diào)閱其遠(yuǎn)程報送的電子信息進(jìn)行審核；對通過介質(zhì)實(shí)行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接讀取納稅人報送的電子信息進(jìn)行審核；對通過紙質(zhì)實(shí)行上門申報方式的納稅人，申報征收崗位人員可直接審核其紙質(zhì)資料。

十七、對逾期申報的納稅人，申報受理崗位人員應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報。

（二）未持有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報審批文書的，申報受理崗位人員先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，再按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報。

十八、納稅人納稅申報成功后，申報征收崗位人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅款是否入庫：

（一）實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國庫傳來的劃款信息確定稅款的入庫。

（二）未實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報征收崗位人員根據(jù)納稅人報送的加蓋開戶銀行“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)訖”章的《中華人民共和國稅收通用繳款書》確認(rèn)稅款的入庫。

納稅人當(dāng)期沒有應(yīng)納稅款的，不必確認(rèn)稅款入庫。

十九、復(fù)核崗位人員在申報期內(nèi)按日核對已申報納稅人的稅款入庫情況。對未申報或者已申報但稅款未能入庫的納稅人，通知稅源管理部門。

二十、納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)持載有報稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報征收崗位報稅；使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報稅數(shù)據(jù)軟盤進(jìn)行報稅。

二十一、申報征收崗位人員采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)時，通過報稅子系統(tǒng)，對使用DOS版開票子系統(tǒng)的納稅人報送的軟盤數(shù)據(jù)和IC卡數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，一致的，存入報稅子系統(tǒng)；不一致的，按以下原則處理：

（一）因納稅人硬盤損壞等原因造成軟盤中專用發(fā)票份數(shù)小于IC卡的，必須要求納稅人提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報”采集。

（二）因納稅人更換金稅卡等原因造成軟盤中專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤中所含專用發(fā)票銷項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)可經(jīng)過“非常規(guī)報稅／軟盤補(bǔ)報”采集，但當(dāng)月必須查明產(chǎn)生此種不一致情況的原因并采取措施解決。

（三）因納稅人計算機(jī)型號不匹配造成IC卡中專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)為零的，根據(jù)系統(tǒng)提示，其軟盤數(shù)據(jù)存入報稅子系統(tǒng)或要求納稅人持專用發(fā)票到征收機(jī)關(guān)通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報”采集。

（四）申報征收崗位人員因納稅人軟盤質(zhì)量問題致使無法采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)的，須要求納稅人重新報送軟盤。

二十二、申報征收崗位人員對使用Windows版開票子系統(tǒng)的納稅人的報稅進(jìn)行審核，一致的，存入報稅系統(tǒng)；對因更換金稅卡或硬盤損壞等原因，不能報稅的，區(qū)別不同情況處理：

（一）因納稅人更換金稅卡等原因造成納稅人實(shí)際開具專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡的，應(yīng)要求納稅人提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報”采集；如掃描補(bǔ)錄有困難的，可以通過納稅人開票子系統(tǒng)傳出報稅軟盤，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／軟盤補(bǔ)報”采集。

（二）因納稅人硬盤、金稅卡同時損壞等原因不能報稅的，納稅人必須提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過報稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報”采集。

二十三、納稅申報期結(jié)束后，申報征收崗位人員必須運(yùn)用報稅子系統(tǒng)查詢未報稅納稅人名單，并要求其限期報稅，以便采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)；在專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)傳入稽核系統(tǒng)前，對逾期來報稅的納稅人，可經(jīng)過報稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報稅／逾期報稅”采集。

申報征收崗位人員對上月漏采的專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過“非常規(guī)報稅／逾期報稅”采集。對注銷或取消增值稅一般納稅人資格的納稅人當(dāng)月開具的專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)，經(jīng)過“非常規(guī)報稅／注銷一般納稅人資格納稅人報稅”采集。

二十四、實(shí)行上門申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，申報和報稅應(yīng)同時進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，須在申報資料報送成功后，再到申報征收窗口報稅。

未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人不必進(jìn)行稅控IC卡報稅。

二十五、申報征收崗位人員完成專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對軟件進(jìn)行比對。

二十六、票表稅比對包括票表比對和表稅比對。票表比對是指申報征收崗位人員利用認(rèn)證系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與納稅申報表及附列資料表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對；表稅比對是指利用申報表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫稅款進(jìn)行比對。

二十七、對納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作應(yīng)在稅控IC卡報稅成功后即時進(jìn)行；實(shí)行上門申報且沒有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作在受理申報時同時進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報且沒有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對工作應(yīng)在其申報后及時進(jìn)行。

二十八、票表稅比對內(nèi)容

（一）銷項(xiàng)比對

用防偽稅控報稅系統(tǒng)采集的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第1、8、15欄“小計”項(xiàng)合計的銷售額、稅額數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（二）進(jìn)項(xiàng)比對

1.非輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)票表比對內(nèi)容

（1）用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”中所填列的進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系是認(rèn)證系統(tǒng)采集的進(jìn)項(xiàng)信息必須大于或等于申報資料中所填列的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)。

（2）用《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運(yùn)費(fèi)金額、計算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“運(yùn)費(fèi)發(fā)票”的“金額、稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（3）用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中的“稅款金額”欄匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第5欄“海關(guān)完稅憑證”的“稅額”項(xiàng)匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（4）用《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄“計算抵扣稅額”項(xiàng)匯總數(shù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第7欄“廢舊物資發(fā)票”的“金額、稅額”欄匯總數(shù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（5）用《廢舊物資發(fā)票開具清單》“發(fā)票金額”欄“合計”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》中第16欄“免稅貨物銷售額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系是《廢舊物資發(fā)票開具清單》的金額數(shù)據(jù)小于或等于申報資料中所填列的上述數(shù)據(jù)。

（6）用《代開發(fā)票抵扣清單》“金額”、“稅額”欄“合計”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第9、10項(xiàng)“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)比對，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

2．輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人票表比對內(nèi)容

（1）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（2）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)。

（3）審核《增值稅納稅申報表》附表二第7欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的廢舊物資發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（4）審核《增值稅納稅申報表》附表二第8欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（5）審核《增值稅納稅申報表》附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對相符和協(xié)查后允許抵扣的代開發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（三）稅款比對

用《增值稅納稅申報表》第24欄“應(yīng)納稅額合計”數(shù)據(jù)與稅款所屬期為同期的已繳納稅款總額比對，二者的邏輯關(guān)系是“應(yīng)納稅額合計”小于或等于已繳納稅款總額。

二十九、票表稅比對結(jié)果處理

（一）票表稅比對邏輯關(guān)系相符的，一窗式票表稅比對軟件自動對稅控IC卡解鎖；票表稅比對邏輯關(guān)系不符的，申報征收崗位應(yīng)立即移交給異常情況處理崗位處理。

（二）異常情況處理崗位按照《“一窗式”票表稅比對異常類型及處理方式分類表》（附件二）明確的異常情況、問題類型、核實(shí)方法及處理方式進(jìn)行對照，情況相符的，解除異常，操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖；情況不符的，不得對稅控IC卡解鎖，填制《比對異常轉(zhuǎn)辦單》（附件三，下同）移交復(fù)核崗位。

（三）復(fù)核崗位人員根據(jù)《比對異常轉(zhuǎn)辦單》所列內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，審核無誤的在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署轉(zhuǎn)辦意見轉(zhuǎn)交稅源管理部門。

（四）稅源管理部門接收《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，采取案頭分析、約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)。經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對IC卡解鎖”意見后，移交復(fù)核崗位；核實(shí)后仍不能解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“移送稽查”意見后，移交稽查部門處理。

（五）稽查部門接到《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，實(shí)施稅務(wù)稽查。經(jīng)查處可以解除異常的，在《比對異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見后轉(zhuǎn)交稅源管理部門,稅源管理部門再轉(zhuǎn)交復(fù)核崗位。

（六）復(fù)核崗位接到稅源管理部門簽署“解除異常，同意對稅控IC卡解鎖”意見的《比對異常轉(zhuǎn)辦單》后，通知異常情況處理崗位操作一窗式票表稅比對軟件對稅控IC卡解鎖。

三十、在申報期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時將比對結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門。對其中未票表稅比對的納稅人還應(yīng)填制《未票表稅比對納稅人清單》（附件五）一并移交。

篇2

申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個方面的內(nèi)容。在稅收征管過程中，通常會遇到不同形式的不依法申報納稅行為。探討不依法申報納稅的表現(xiàn)形式及其法律責(zé)任，有助于稅務(wù)部門和稅務(wù)人員正確執(zhí)法。

一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，但按期繳納了稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十二條明確：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

二、納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報，但逾期未繳納稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，對納稅人采取相應(yīng)的措施。

新《稅收征管法》第四十條第一款明確：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)還可依據(jù)新《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十八條明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報，但申報不實(shí)筆者認(rèn)為，申報不實(shí)與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實(shí)申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。

1納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追究其法律責(zé)任。新《稅收征管法》第六十三條第一款明確：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

2納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為，不能按偷稅進(jìn)行處罰，應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十四條第一款明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”

四、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定行使核稅權(quán)。

新《稅收征管法》第三十五條第一款明確：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！霸诖嘶A(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。

1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。

篇3

高血壓是一個由許多病因引起的處于不斷進(jìn)展?fàn)顟B(tài)的心血管綜合征，可導(dǎo)致心臟和血管功能與結(jié)構(gòu)的改變，原發(fā)性高血壓是指導(dǎo)致血壓升高的病因不明，據(jù)統(tǒng)計，我國高血壓病的發(fā)病率有逐年增高的趨勢。高血壓病血壓升高除了引起頭暈、頭痛等癥狀外，還會引起心、腦、腎等靶器官緩慢和持久的損害，是其致死致殘的主要原因。腎功能損害是高血壓病的常見并發(fā)癥之一，大約有15%的高血壓可進(jìn)展為終末期腎衰[1]。腎臟在血壓調(diào)節(jié)中扮演著重要角色，其可調(diào)節(jié)血容量、電解質(zhì)平衡。腎臟中充滿豐富血管，高血壓極易損害其內(nèi)部血管。腎損害最早的表現(xiàn)是輕、中度蛋白尿，大部分患者表現(xiàn)為微量白蛋白尿。高血壓患者的微量白蛋白尿預(yù)示著全身內(nèi)皮系統(tǒng)受損，是高血壓患者心腦血管預(yù)后不良的標(biāo)志之一。腎功能若受損，可加重高血壓，而高血壓加重又可進(jìn)一步損害腎臟，形成惡性循環(huán)，嚴(yán)重威脅機(jī)體心、腦等重要器官的正常功能。因此，對于高血壓病導(dǎo)致的早期腎功能損害的治療應(yīng)盡量早發(fā)現(xiàn)，早治療。

目前可供選用的降壓藥物主要是：利尿劑、β受體阻滯劑、鈣拮抗劑、血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）。其中鈣拮抗劑、ACEI對腎臟的血流動力學(xué)更有利，ACEI降低尿蛋白優(yōu)于其它的降血壓藥物。使血壓有效地控制到正?；蚪咏＃?8.7/12 kPa，140/90 mm Hg）能夠預(yù)防、穩(wěn)定或延緩高血壓腎損害。本文對高血壓病腎損害患者應(yīng)用血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）貝那普利降壓，加用金水寶膠囊補(bǔ)益肺腎，取得了滿意療效。現(xiàn)報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

1.2 方法

1.2.1 治療方法 入選患者停用其他降壓藥物1周后，對照組給予貝那普利（北京諾華，批號X1852或X1883）為基礎(chǔ)的常規(guī)治療，患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，服藥1周后降壓效果不佳者，改為20 mg/次，1次/d；研究組在此基礎(chǔ)上加用金水寶膠囊（江西濟(jì)民，批號121012或121039），患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，同時口服金水寶膠囊，3粒/次，3次/d。

1.2.2 檢測方法 BUN、內(nèi)生肌酐清除率（Ccr）應(yīng)用日本東芝TBA-120FR 全自動分析儀測定，24 h尿蛋白、血清鉀應(yīng)用放射免疫法測量，試劑盒由北京北方生物技術(shù)有限公司提供。

1.2.3 目標(biāo)血壓值 降壓目標(biāo)值采用美國預(yù)防、檢測、評估與治療高血壓全國聯(lián)合委員會第七次報告（JNC-Ⅶ）、2003年WHO/ISH的指南和2005《中國高血壓防治指南》[3-5]。當(dāng)尿蛋白>1 g時，控制血壓在125/75 mm Hg以下，尿蛋白

1.2.4 觀察指標(biāo) 在入組時和服藥后9周檢測以下指標(biāo)：BUN、24 h尿蛋白定量，收縮壓（SBP），舒張壓（DBP），血清鉀和肝腎功能等，計算Ccr，同時記錄不良反應(yīng)。

1.3 統(tǒng)計學(xué)處理 采用SPSS 11.5統(tǒng)計學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計量資料用（x±s）表示，比較采用t檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 兩組觀察指標(biāo)比較

3 討論

高血壓患者中有42%伴有不同程度的腎臟損害，而其中有10%的高血壓進(jìn)展為慢性腎功能衰竭。原發(fā)性高血壓引起的腎臟損害通常稱為良性腎硬化，首先影響腎小球前的動脈血管，主要是入球小動脈和小葉間動脈。病變晚期可見腎小球硬化、嚴(yán)重的間質(zhì)小管損傷及腎小管多灶狀和片狀萎縮，部分代償性肥大，腎間質(zhì)纖維化。

引起高血壓腎損害的因素主要有以下幾個方面：（1）交感神經(jīng)系統(tǒng)活性升高：去甲腎上腺素能直接引起腎臟血管收縮，是腎臟血管阻力增加，腎血流量減少，引起腎單位缺血，促進(jìn)腎素從腎小球旁器分泌釋放，進(jìn)一步通過腎素血管緊張素系統(tǒng)的相互作用促使血壓升高[6]。（2）腎素血管緊張素系統(tǒng)的激活：RAS激活可導(dǎo)致水鈉潴留和高血壓發(fā)生。血管緊張素II可使腎血管收縮，造成腎臟血流量下降和血管阻力增加，腎小球內(nèi)壓力隨之升高，系膜細(xì)胞收縮，導(dǎo)致對蛋白的通透性增加，出現(xiàn)蛋白尿、腎小球硬化和腎衰竭。（3）內(nèi)皮功能障礙：內(nèi)皮功能障礙可能是高血壓導(dǎo)致靶器官損害及其并發(fā)癥的重要原因。在高血壓情況下，轉(zhuǎn)化生長因子β（TGFβ2）、纖溶酶原激活物抑制劑（PAI）、高血壓腎損害主要是腎小球入球小動脈發(fā)生玻璃樣變性，先侵犯血管內(nèi)膜，繼之累及中層，致使血管腔狹窄，腎小球玻璃樣變性，腎小管上皮萎縮使腎功能異常[10-11]。高血壓和蛋白尿等是高血壓腎損害的獨(dú)立危險因素，可以加速腎損害進(jìn)展，進(jìn)入終末期腎病。因此，如何改善高血壓患者的血壓和蛋白尿水平成了需要解決的重要課題。

對高危、極高危患者采用聯(lián)合降壓治療方案，能有效干預(yù)多種升壓機(jī)制，增強(qiáng)降壓效應(yīng)，延長降壓作用時間，減少或抵消不良反應(yīng)，保護(hù)靶器官。高血壓腎損害患者服用降壓藥以保腎護(hù)腎為主[12]，高血壓患者無論是不是發(fā)展到了高血壓腎病階段，在選用降壓藥時都應(yīng)該以無腎毒性藥物為準(zhǔn)。研究表明，血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑、血管緊張素受體拮抗劑、鈣通道阻滯劑和β受體阻滯劑在降壓的同時都有保護(hù)腎臟的作用。鈣通道阻滯劑主要通過阻斷血管平滑肌細(xì)胞上的鈣離子通道發(fā)揮擴(kuò)張血管降低血壓的作用。ACEI作用機(jī)理是抑制血管緊張素轉(zhuǎn)化酶阻斷腎素血管緊張素系統(tǒng)發(fā)揮降壓作用。常用藥包括卡托普利、依那普利、貝那普利、雷米普利、培哚普利等，在歐美國家人群中進(jìn)行了大量的大規(guī)模臨床試驗(yàn)，結(jié)果顯示此類藥物對于高血壓患者具有良好的靶器官保護(hù)和心血管終點(diǎn)事件預(yù)防作用。ACEI單用降壓作用明確，對糖脂代謝無不良影響。限鹽或加用利尿劑可增加ACEI的降壓效應(yīng)。尤其適用于伴慢性心力衰竭、心肌梗死后伴心功能不全、糖尿病腎病、非糖尿病腎病、代謝綜合征、蛋白尿或微量白蛋白尿患者。ARB作用機(jī)理是阻斷血管緊張素1型受體發(fā)揮降壓作用。常用藥包括氯沙坦、纈沙坦、厄貝沙坦、替米沙坦等，也在歐美國家進(jìn)行了大量較大規(guī)模的臨床試驗(yàn)研究，結(jié)果顯示，ARB可降低高血壓患者心血管事件危險；降低糖尿病或腎病患者的蛋白尿及微量白蛋白尿。尤其適用于伴左室肥厚、心力衰竭、心房顫動預(yù)防、糖尿病腎病、代謝綜合征、微量白蛋白尿或蛋白尿患者，以及不能耐受ACEI的患者[13]。

近年來，許多學(xué)者使用中成藥防治高血壓病早期腎損害，進(jìn)行臨床觀察，取得了較好療效。中、西醫(yī)治療高血壓腎損害各有優(yōu)勢，亦各有局限。臨床實(shí)驗(yàn)證明，中西藥合用療效優(yōu)于單用西藥或單用中藥。中醫(yī)治療根本原則以平衡陰陽、調(diào)整氣血運(yùn)行為主。一般認(rèn)為，中藥近期療效較低，而西藥近期療效較高，但毒、副作用較大。中西藥合用后，西藥既可發(fā)揮近期療效高的長處，又由于用量相應(yīng)減少而減輕其毒、副作用。故中西藥合用治療高血壓腎損害，具有見效快、療效高、副作用少的優(yōu)點(diǎn)。

冬蟲夏草簡稱蟲草，為麥角菌科蟲草屬冬蟲夏草真菌的子座及其寄主蝙蝠蛾科昆蟲蝙蝠蛾幼蟲尸體的復(fù)合體。其多糖成分、蟲草酸含量與天然蟲草相近，另外其明確的化學(xué)成分有：肝糖、腺嘌呤腺苷、胞嘧啶核苷、D-甘露醇、麥角甾醇及鋅、錳、硒、鈣、維生素B1、維生素B2、維生素E等多種有效成分。蟲草制劑的水解產(chǎn)物中含有9種氨基酸，其中有6種屬必需氨基酸，能對慢性腎病患者補(bǔ)充必需氨基酸，促進(jìn)蛋白質(zhì)的合成而糾正負(fù)氮，使血液中尿素氮下降，血漿蛋白增加，組織分解減少，血肌酐降低，從而改善了腎功能。金水寶還對非特異性免疫、體液免疫、細(xì)胞免疫有明顯地調(diào)節(jié)作用，因此而使患者的免疫力增強(qiáng)，感染機(jī)率下降[18-20]。

研究表明，金水寶膠囊具有如下的藥理作用：（1）促進(jìn)正氮平衡，增強(qiáng)吞噬細(xì)胞功能，提高細(xì)胞免疫功能，抑制腎小球代償性肥大，促進(jìn)腎小管上皮細(xì)胞再生及修復(fù)，抑制間質(zhì)纖維化，從而減輕腎小球的病理變化，達(dá)到改善及保護(hù)腎功能的目的。（2）抗凝、抗血小板的凝集，降低血脂。（3）提高肝細(xì)胞組織膠原酶的活性，減少肝纖維化，促進(jìn)肝細(xì)胞功能的恢復(fù)，提高血漿白蛋白的含量。（4）促進(jìn)核酸蛋白的合成，促進(jìn)骨髓的造血功能，提高血紅蛋白，改善患者的貧血狀態(tài)[21-22]。趙濱如等[23]實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，金水寶治療組對患者的血肌酐、尿素氮具有明確的降低作用，因此明確了金水寶有保護(hù)殘存腎單位、延緩腎功惡化的作用。

本文結(jié)果顯示貝那普利聯(lián)合金水寶膠囊治療高血壓腎損害有明顯的減少蛋白尿作用?？刂蒲獕?、減少尿蛋白應(yīng)該有腎臟保護(hù)作用，所以聯(lián)合治療應(yīng)該有更強(qiáng)的腎保護(hù)作用，但本文發(fā)現(xiàn)聯(lián)合治療9周后，患者腎功能的改善并沒有優(yōu)于對照組，可能這需要進(jìn)一步延長觀察時間來明確。

本文82例患者服藥治療過程中，血清鉀均有不同程度的升高，但不高于正常值；2例患者因頑固性咳嗽而退出研究，其余患者未出現(xiàn)明顯不良反應(yīng)。

本臨床觀察表明，中西藥聯(lián)合應(yīng)用對高血壓腎損害患者腎功能具有較好的保護(hù)作用，能充分發(fā)揮中西醫(yī)結(jié)合的優(yōu)勢，明顯減少患者蛋白尿，達(dá)到制止或延緩腎臟損害的作用，但是具體療程、有效腎保護(hù)劑量等問題尚需進(jìn)一步深入研究。

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篇4

關(guān)鍵詞：

財務(wù)管理；納稅申報實(shí)訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號起我國全面實(shí)施營改增，從而也改變了原有的納稅申報體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對稅收的重視。作為培養(yǎng)的財稅人才的財務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強(qiáng)稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報涉及財務(wù)人員的實(shí)際操作能力，因此，必須加強(qiáng)財務(wù)管理專業(yè)納稅申報實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

一、納稅申報實(shí)訓(xùn)課程目前存在的問題

納稅申報實(shí)訓(xùn)作為一門實(shí)訓(xùn)課程，一般作為財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在如下問題：

1.實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容滯后

自2016年5月1日全國營業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報實(shí)訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無法滿足教學(xué)和實(shí)際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時間，另外，由于我國稅收政策具有不斷更新的特點(diǎn)，因此，納稅申報實(shí)訓(xùn)課程就具有一定的時效性，從而導(dǎo)致納稅申報教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實(shí)的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.教學(xué)設(shè)施缺乏

納稅申報實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報中，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行申報，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門認(rèn)證的CA證書。而在高校的納稅申報實(shí)訓(xùn)中，由于無法登錄稅務(wù)部門的納稅申報系統(tǒng)，因此，只能通過下載相應(yīng)的納稅申報表進(jìn)行簡單的填列，但是單獨(dú)的納稅申報表無法體現(xiàn)納稅申報的系統(tǒng)性，因此，納稅申報系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的仿真性有所不足。

3.教學(xué)考核機(jī)制欠缺

當(dāng)前納稅申報實(shí)訓(xùn)課程作為一門實(shí)操類課程，尚未形成一套合理的實(shí)踐教學(xué)考核評價體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書面考試的形式都無法真正體現(xiàn)學(xué)生對納稅申報的掌握程度，因此，目前納稅申報考核機(jī)制的欠缺也影響了納稅申報課程的實(shí)訓(xùn)效果。

二、納稅申報實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)的建議

納稅申報是企業(yè)每個月日常財務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實(shí)務(wù)技能，而納稅申報本身的特殊性要求在實(shí)訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實(shí)踐相結(jié)合，針對納稅申報實(shí)訓(xùn)課程存在的問題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團(tuán)隊

在缺乏具有時效性的納稅申報實(shí)訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊伍來應(yīng)對納稅申報實(shí)訓(xùn)教材滯后存在的問題。雙師型的教師隊伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，能夠在納稅申報實(shí)訓(xùn)過程中很好地進(jìn)行理論與實(shí)踐的教學(xué)，由于并未實(shí)時在納稅申報的工作一線，難免會存在信息和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來自企業(yè)或財稅部門，掌握了最新的納稅申報的信息和內(nèi)容，通過“雙導(dǎo)師”隊伍對納稅申報實(shí)訓(xùn)的教學(xué)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅申報實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時積極推進(jìn)雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團(tuán)隊研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的納稅申報基礎(chǔ)教材和實(shí)時納稅申報政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。

2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)

由于納稅申報實(shí)訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進(jìn)行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個角度來解決教學(xué)設(shè)施的問題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門的納稅申報實(shí)驗(yàn)室，模擬企業(yè)納稅申報的實(shí)體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報實(shí)驗(yàn)室安裝專門的納稅申報模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報的所處的軟件環(huán)境。通過納稅申報軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進(jìn)行情景化教學(xué)，可以在納稅申報實(shí)訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報環(huán)境奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。

3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置

納稅申報實(shí)訓(xùn)課程是以中級財務(wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報實(shí)訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序?yàn)橄劝才胖屑壺攧?wù)會計、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報實(shí)訓(xùn)。

4.完善課程考核機(jī)制

由于企業(yè)的納稅申報實(shí)訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實(shí)踐兩個方面來對學(xué)生進(jìn)行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實(shí)踐成績的比重略高，最終成績?yōu)槔碚摽荚嚦煽兒蛯?shí)踐成績的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進(jìn)行的書面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行。而在實(shí)踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行納稅申報，因?yàn)?，在企業(yè)實(shí)際的納稅申報中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的時間和納稅申報表的信息填列都有明確的要求，所以，實(shí)踐成績將取決于學(xué)生通過納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時按規(guī)完成納稅申報表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這也是納稅申報實(shí)訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。

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篇5

一、對現(xiàn)行納稅申報制度不足的分析

（一） 納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二） 納稅申報控管不嚴(yán)

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報送納稅申報表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

（三） 申報方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。

（四） 申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報服務(wù)的需求。

（五） 納稅申報服務(wù)有待完善

對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

二、完善我國納稅申報制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進(jìn)：

（一） 完善納稅申報立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實(shí)際申報才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

（二） 改進(jìn)申報方式的多樣化選擇

申報方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報

一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報控管

我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報控管，當(dāng)前我國的納稅申報制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報不實(shí)、申報不當(dāng)及漏報的控管。

（五）改進(jìn)申報服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識

廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報咨詢服務(wù)和申報方式改進(jìn)。國外非常重視納稅申報服務(wù)，計算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報咨詢服務(wù)，積極探索個性化申報服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報意識除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個不可忽視的動因。

（六）采用申報激勵措施，促進(jìn)依法自行申報

納稅人稅款申報過低或申報過高均屬未依法申報，申報的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國對未申報以及不按期申報的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對依法、如實(shí)申報者卻缺乏相應(yīng)的激勵措施。這一點(diǎn)，可以借鑒日本的藍(lán)色申報 （blue return） 制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長批準(zhǔn)，即可使用“藍(lán)色”申報表。使用“藍(lán)色”申報表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個人所得稅的納稅人，一年可享受10萬日元的扣除額。相比較而言，那些財務(wù)會計制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書者，只能使用“白色”申報表進(jìn)行申報。白色申報者不僅得不到藍(lán)色申報者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。日本藍(lán)色申報制度的成功之處就在于處罰與激勵巧妙配合，達(dá)到事半功倍的效果。我國不妨對財務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報的納稅人仿效實(shí)行藍(lán)色申報待遇，給予一系列申報程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對于申報意識不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進(jìn)功效。

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篇6

中圖分類號:F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)03-0072-05

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中首次對納稅人在納稅過程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行了明確說明。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人和征稅人常常存在權(quán)利義務(wù)“錯位”的問題,即權(quán)利主體實(shí)際享受了過多或過少的權(quán)利、義務(wù)主體實(shí)際承擔(dān)了過多或過少的義務(wù)。以下以納稅申報環(huán)節(jié)為例,詳細(xì)探究征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn),并提出推動征納雙方權(quán)利義務(wù)“歸位”的建議。

一、納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方的基本權(quán)利與義務(wù)

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)的基本解析

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為,稅收是納稅人與政府之間的一種互利關(guān)系,納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而向政府納稅,政府提供公共產(chǎn)品而向納稅人征稅。因此,在稅收法律關(guān)系中,納稅人與征稅人的法律地位是平等的,各自享有一定的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),其權(quán)利與義務(wù)相對等。進(jìn)一步說,權(quán)利可以分為三個層次:一是應(yīng)有權(quán)利,即按照平等正義的原則,權(quán)利主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利;二是法定權(quán)利,即通過法律規(guī)定賦予權(quán)利主體的權(quán)利,這種權(quán)利十分明確而具體,具有普遍的約束力;三是實(shí)際權(quán)利,即權(quán)利主體實(shí)際享有的權(quán)利,它可能大于或小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利。同樣,義務(wù)也可以分為三個層次:一是應(yīng)有義務(wù),即按照平等正義的原則,義務(wù)主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù);二是法定義務(wù),即通過法律規(guī)定施加于義務(wù)主體的義務(wù),這種義務(wù)十分明確而具體,義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行;三是實(shí)際義務(wù),即義務(wù)主體實(shí)際所履行的義務(wù),它可能大于或小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。

(二)納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方的應(yīng)有權(quán)利和義務(wù)

納稅申報(Tax Declaration)是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié),納稅人自行申報納稅是當(dāng)前我國稅收征管模式的基礎(chǔ)。在納稅申報環(huán)節(jié),納稅人和征稅人各自應(yīng)當(dāng)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)一定的義務(wù)。

1. 從納稅人角度來看,其在納稅申報環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)納稅申報方式選擇權(quán)?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。(2)延期申報權(quán)?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?？梢?納稅申報方式選擇權(quán)和延期申報權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時也是法律賦予納稅人的法定權(quán)利。(3)納稅申報修正權(quán)。即納稅人、扣繳義務(wù)人在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報內(nèi)容有誤的,應(yīng)當(dāng)允許其進(jìn)行更正申報或補(bǔ)充申報。納稅申報修正權(quán)屬于納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是尚未得到我國法律的確認(rèn),不屬于納稅人的法定權(quán)利。

在納稅申報環(huán)節(jié),納稅人的基本義務(wù)即依法進(jìn)行納稅申報的義務(wù)?！墩鞴芊ā返诙鍡l規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定:納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報?？梢?依法進(jìn)行納稅申報既是納稅人的應(yīng)有義務(wù),同時也是其法定義務(wù)。

2. 從征稅人角度來看,其在納稅申報環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)延期申報核準(zhǔn)權(quán)。征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人提出的延期申報申請資料進(jìn)行審核,符合條件的予以核準(zhǔn),并確定納稅人是按照上期實(shí)際繳納的稅額還是按照征稅人核定的稅額預(yù)繳稅款。按照核定稅額預(yù)繳稅款的,征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人的預(yù)繳稅款數(shù)額進(jìn)行核定。(2)逾期申報處罰權(quán)?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。這兩項(xiàng)權(quán)利既是征稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時也是其法定權(quán)利。

在納稅申報環(huán)節(jié),征稅人至少應(yīng)當(dāng)履行以下基本義務(wù):(1)為納稅人納稅申報提供基本條件。為納稅人提供直接上門申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多元化納稅申報方式,為納稅人納稅申報提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。(2)接受納稅人納稅申報并對納稅申報資料進(jìn)行形式上的審查。

二、納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯位”

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)“錯位”的理論分析

應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利并不等同于實(shí)際權(quán)利,應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)也不等同于實(shí)際義務(wù)。在稅收征納實(shí)踐中,由于各種因素的影響,征納雙方的權(quán)利和義務(wù)可能存在“錯位”,權(quán)利主體的實(shí)際權(quán)利可能大于、也可能小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,義務(wù)主體的實(shí)際義務(wù)同樣可能大于、也可能小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。具體來說,在稅收征納實(shí)踐中,征納雙方權(quán)利和義務(wù)“錯位”的主要形式有四種:一是權(quán)利“越位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利過大,包括實(shí)際權(quán)利大于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利大于法定權(quán)利;二是權(quán)利“缺位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利不足,包括實(shí)際權(quán)利小于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利小于法定權(quán)利;三是義務(wù)“越位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)過多,包括實(shí)際義務(wù)大于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)大于法定義務(wù);四是義務(wù)“缺位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)不足,包括實(shí)際義務(wù)小于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)小于法定義務(wù)。

(二)納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn)

在稅收法律關(guān)系中,由于納稅人處于相對弱勢地位,而征稅人處于相對強(qiáng)勢地位,因此按照通常理解,納稅人一般是權(quán)利“缺位”和義務(wù)“越位”,即納稅人實(shí)際享有的權(quán)利不足而履行了過多的義務(wù),征稅人一般是權(quán)利“越位”和義務(wù)“缺位”,即征稅人實(shí)際享有的權(quán)利過多而履行的義務(wù)不足。但是,在稅收征納實(shí)踐中,同樣也存在納稅人權(quán)利“越位”而征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”而征稅人義務(wù)“越位”的情況。從納稅申報環(huán)節(jié)來看,征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn)為:

1. 納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”,征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。從納稅人的角度來分析,包括兩種情況:(1)納稅人法定權(quán)利“缺位”。即納稅人的某項(xiàng)應(yīng)有權(quán)利雖然得到了法律的確認(rèn)而成為其法定權(quán)利,但是由于征稅人權(quán)利“越位”即征稅人妨礙納稅人行使該項(xiàng)法定權(quán)利,從而導(dǎo)致納稅人無法真正享受該項(xiàng)法定權(quán)利。如上所述,納稅申報方式選擇權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,也是納稅人的法定權(quán)利。但是,在稅收征納實(shí)踐中,征稅人常常在某種程度上左右了納稅人對納稅申報方式的選擇,甚至強(qiáng)制納稅人選擇某種特定的納稅申報方式,從而使納稅人無法真正享受自主選擇納稅申報方式的權(quán)利。如部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了推行網(wǎng)上納稅申報方式,要求距離稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳很近的納稅人也必須采用網(wǎng)上申報方式,而這些納稅人主觀上更傾向于采用對其更為便捷的直接上門申報方式,這實(shí)際上就是征稅人權(quán)利對納稅人權(quán)利的侵犯。(2)納稅人應(yīng)有權(quán)利“缺位”。即納稅人應(yīng)當(dāng)享有某項(xiàng)權(quán)利,但該項(xiàng)權(quán)利并沒有得到法律的確認(rèn),從而納稅人實(shí)際上無法享受到該項(xiàng)權(quán)利。如上所述,納稅申報修正權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是這一權(quán)利目前并沒有得到我國法律的確認(rèn),從而納稅人無法享受該項(xiàng)權(quán)利。

2. 納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”,征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。在稅收法律關(guān)系中,納稅人的義務(wù)可以分為兩大類:一是給付義務(wù),即納稅人向征稅人繳納稅款的義務(wù);二是作為義務(wù),即為實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的納稅人應(yīng)當(dāng)做哪些事和不做哪些事的義務(wù)①。從納稅申報環(huán)節(jié)來看,納稅人的應(yīng)有義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報,而征稅人的應(yīng)有義務(wù)則是為納稅人的納稅申報提供條件,也就是說,納稅人在納稅申報環(huán)節(jié)的義務(wù)只限于“作為”義務(wù),不應(yīng)存在任何形式的“給付”義務(wù)。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人在納稅申報環(huán)節(jié)為履行納稅申報義務(wù)常常需要繳納各種費(fèi)用,如選擇網(wǎng)上申報方式的納稅人需要向網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商、網(wǎng)上申報軟件開發(fā)維護(hù)單位繳納一定的費(fèi)用,納稅人在履行“作為”義務(wù)的同時,必須額外履行一定的金錢“給付”義務(wù),才能完成納稅申報的過程。也就是說,由于征稅人義務(wù)的“缺位”即征稅人沒有為納稅人納稅申報提供應(yīng)有的條件,致使納稅人義務(wù)“越位”即納稅人必須額外履行繳納一定費(fèi)用的義務(wù),從而本來應(yīng)當(dāng)由征稅人履行的義務(wù)轉(zhuǎn)化為由納稅人來履行。

3. 納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。延期申報權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,同時也是納稅人的實(shí)際權(quán)利。《征管法》賦予符合條件的納稅人以延期申報權(quán)是法律科學(xué)性、嚴(yán)肅性與靈活性的體現(xiàn),但是該項(xiàng)權(quán)利可能被納稅人濫用而成為其拖延繳納并占用國家稅款的手段。征稅人在行使延期申報審核權(quán)時可能存在兩種“缺位”:一是怠于行使延期申報核準(zhǔn)權(quán),對不符合延期申報條件的納稅人也準(zhǔn)予其進(jìn)行延期申報;二是怠于行使預(yù)繳稅款核定權(quán),簡單地要求納稅人按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款,并沒有結(jié)合納稅人本期實(shí)際經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額。這樣,當(dāng)納稅人本期經(jīng)營情況大為改善、本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時,納稅人就可以推遲一部分稅款的繳納,而按照現(xiàn)行規(guī)定,征稅人對納稅人超過預(yù)繳稅款而推遲繳納的這一部分稅款并不加收滯納金,從而延期申報就成為了納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國家稅款被占用。這實(shí)際上是征稅人怠于行使權(quán)利造成納稅人對權(quán)利的濫用,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。

4. 納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”,納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。在納稅申報環(huán)節(jié),納稅人的義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報,而征稅人的義務(wù)則是為納稅人納稅申報提供條件、接受納稅人的納稅申報并對申報進(jìn)行形式上的審核。在稅收征納實(shí)踐中,納稅人義務(wù)“缺位”主要表現(xiàn)為納稅人不依法進(jìn)行納稅申報,尤其是未按照規(guī)定的時限進(jìn)行納稅申報。在納稅人不依法按時進(jìn)行納稅申報的情況下,作為目前稅收征管質(zhì)量考核的重要指標(biāo),征稅人的申報率必然受到影響,征稅人為了提高申報率,必然出現(xiàn)兩種“越位”:一是催報催繳,即在申報期結(jié)束之前,征稅人將大量的精力用在催報催繳上。應(yīng)當(dāng)說,提醒納稅人依法按時進(jìn)行納稅申報也是納稅服務(wù)的一項(xiàng)內(nèi)容,但是如果征稅人將過多的管理資源浪費(fèi)在催報催繳上,不但會使納稅人產(chǎn)生依賴心理、不利于培養(yǎng)納稅人依法自覺申報納稅的意識,而且必然影響到征稅人其他稅收管理事項(xiàng)的有效性。根據(jù)筆者對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研,每月稅收管理員用在催報催繳上的時間占其工作時間比重的20%~30%,在當(dāng)前納稅戶多而稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源緊張的情況下,管理員根本無暇按照《稅收管理員制度》規(guī)定的工作職責(zé)開展稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理。二是行為扭曲,即在催報催繳無效的情況下,迫于征管質(zhì)量考核的壓力,出現(xiàn)了征稅人代替納稅人進(jìn)行零申報、甚至用自己的資金為納稅人墊付稅款的情況,以提高征稅人申報率指標(biāo)的考核分值。納稅人義務(wù)的“缺位”與征稅人“義務(wù)”的越位,致使本該由納稅人履行的納稅申報義務(wù)在一定程度上轉(zhuǎn)化為了征稅人不得不履行的申報納稅提醒義務(wù)、甚至導(dǎo)致征稅人的行為扭曲。

三、納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范與“歸位”

納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的不同形式帶來了不同的后果。從根本上說,納稅人權(quán)利的“缺位”和征稅人權(quán)利的“越位”、納稅人義務(wù)的“越位”和征稅人義務(wù)的“缺位”,都是對納稅人合法權(quán)益的侵犯;而納稅人權(quán)利的“越位”和征稅人權(quán)利的“缺位”、納稅人義務(wù)的“缺位”和征稅人義務(wù)的“越位”,則都是對征稅人依法征稅權(quán)的挑釁。因此,按照平等、正義、法定的原則,對納稅申報環(huán)節(jié)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行調(diào)整,使其各自“歸位”,是規(guī)范稅收法律關(guān)系、實(shí)現(xiàn)征納和諧的重要環(huán)節(jié)。

(一)樹立征納雙方法律地位平等的理念,實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)的“歸位”

現(xiàn)代稅收理論對稅收本質(zhì)認(rèn)識的基本立足點(diǎn)是征納雙方的法律地位是平等的,從而其權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是對等的。在稅收征納實(shí)踐中,針對征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯位”,應(yīng)當(dāng)切實(shí)樹立征納雙方法律地位平等的理念,從兩個方面加以調(diào)整:一是完善稅收立法體系,使法定權(quán)利逐步接近于應(yīng)有權(quán)利,法定義務(wù)逐步接近于應(yīng)有義務(wù);二是完善稅收執(zhí)法體系,使實(shí)際權(quán)利逐步接近于法定權(quán)利,實(shí)際義務(wù)逐步接近于法定義務(wù)。通過這兩方面調(diào)整,使稅收法律關(guān)系主體的實(shí)際權(quán)利和實(shí)際義務(wù)逐步接近于按照平等、正義原則確定的應(yīng)有權(quán)利和應(yīng)有義務(wù),征納雙方的權(quán)利和義務(wù)得以“歸位”,從而實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利義務(wù)的平衡對等和征納關(guān)系的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)調(diào)整納稅申報環(huán)節(jié)不利于納稅人的權(quán)利義務(wù)“錯位”,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

一是針對納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”的問題,應(yīng)依法嚴(yán)格限制征稅人權(quán)利,防止征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。自主選擇納稅申報方式是納稅人的法定權(quán)利,應(yīng)嚴(yán)格限制征稅人對納稅人納稅申報方式自主選擇權(quán)的干擾,確保納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)法定權(quán)利;納稅申報修正權(quán)則是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,應(yīng)通過立法將納稅申報修正權(quán)確定為納稅人的法定權(quán)利,并保證納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)權(quán)利。二是針對納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”的問題,應(yīng)督促征稅人全面履行應(yīng)有義務(wù),防止征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。為納稅人納稅申報提供條件是征稅人在納稅申報環(huán)節(jié)的應(yīng)有義務(wù),納稅人的義務(wù)只限于依法進(jìn)行納稅申報,不應(yīng)附加任何金錢“給付”義務(wù),對于網(wǎng)上申報專用網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、網(wǎng)上申報軟件的開發(fā)維護(hù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)由征稅人支付并免費(fèi)提供納稅人使用。

(三)調(diào)整納稅申報環(huán)節(jié)不利于征稅人的權(quán)利義務(wù)“錯位”,捍衛(wèi)征稅人的依法征稅權(quán)

在倡導(dǎo)和諧社會建設(shè)、打造服務(wù)型政府的大背景下,優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心,納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”、納稅人義務(wù)“越位”和征稅人義務(wù)“缺位”等損害納稅人合法權(quán)益的問題日漸得到重視,限制征稅人權(quán)利、保障納稅人權(quán)利成為處理征納雙方法律關(guān)系的主流。但同時應(yīng)當(dāng)指出,雖然人們越來越傾向于接受公共財政理論的稅收利益交換說,但是稅收所具有的報償性是一般的、非對等的,其表現(xiàn)形式仍然是對私人財產(chǎn)權(quán)利的剝奪,納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)人,主觀上具有逃避履行納稅義務(wù)的動機(jī)。因此,針對納稅人權(quán)利“越位”和征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”和征稅人義務(wù)“越位”的問題,捍衛(wèi)征稅人的征稅權(quán)、確保納稅人依法履行納稅義務(wù)這一主題,即使在倡導(dǎo)優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧的背景下,也永遠(yuǎn)不會過時。

具體來說,在納稅申報環(huán)節(jié),一是針對納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”的問題,應(yīng)確保征稅人依法嚴(yán)格行使權(quán)利,防止征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。征稅人應(yīng)依法嚴(yán)格行使延期申報核準(zhǔn)權(quán),防止延期申報成為納稅人拖延繳納稅款、占用國家稅款的手段。當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時,征稅人在審核延期申報時,應(yīng)結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額,對于經(jīng)營情況變動大的,應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額,以維護(hù)國家稅收權(quán)益。二是針對納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”的問題,應(yīng)改進(jìn)征管質(zhì)量考核評價方法,防止納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。建議取消征管質(zhì)量考核指標(biāo)中對于申報率的考核,改為對納稅人逾期申報處罰率的考核,即考核對逾期申報的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了處罰,既可以督促納稅人依法按時履行納稅申報義務(wù),使納稅人養(yǎng)成依法自覺申報納稅的良好習(xí)慣,又能防止征稅人迫于申報率考核的壓力帶來的管理資源浪費(fèi)和行為扭曲的問題。

注釋:

①馬國強(qiáng):《中國稅收》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社2008年出版,第35頁。

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On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration

Dong Xiaoyan

篇7

納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報控管不嚴(yán)

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報送納稅申報表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

（三）申報方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。

（四）申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報服務(wù)的需求。

（五）納稅申報服務(wù)有待完善

對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

二、完善我國納稅申報制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進(jìn)：

（一）完善納稅申報立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)

一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實(shí)際申報才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

（二）改進(jìn)申報方式的多樣化選擇

申報方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報

一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報控管

我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報控管，當(dāng)前我國的納稅申報制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報不實(shí)、申報不當(dāng)及漏報的控管。

（五）改進(jìn)申報服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識

篇8

    一、納稅申報是稅收民主的具體體現(xiàn)

    稅收法定原則是“稅法的最高法律原則”,因而,在當(dāng)今社會,納稅義務(wù)皆因國家稅法而產(chǎn)生,或者說,國家稅法是納稅義務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)與根據(jù)。但是,納稅義務(wù)的成立并不等于納稅義務(wù)的確定,因?yàn)樵谡n稅法定原則下,抽象的納稅義務(wù)的成立只是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的條件或事實(shí),在未經(jīng)過征納雙方的認(rèn)可之前,它也就是一個條件或者事實(shí)。要使抽象的納稅義務(wù)落實(shí)為具體的可實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù),還須按照稅收程序法規(guī)定的要求,對納稅義務(wù)及其程序予以確認(rèn)。

    眾所周知,在課稅法定主義原則下,納稅人、稅率、納稅期限等都是相對固定的,對納稅義務(wù)的大小并不發(fā)生實(shí)質(zhì)性的影響,只有計稅依據(jù)即應(yīng)稅收入與應(yīng)稅所得處于不斷的變化中,并對納稅義務(wù)的大小產(chǎn)生決定性的影響。很顯然,對納稅義務(wù)的確認(rèn),實(shí)際上就是對納稅人應(yīng)稅收入與所得進(jìn)行確認(rèn)。但是,直接掌握和了解納稅人收入與所得信息的,只有納稅人自己,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的其他任何部門都是通過納稅人來了解其收入與所得信息的。因此,在納稅人未向稅務(wù)行政當(dāng)局報送收入與所得信息的條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)要得到這些信息只能到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行檢查。但這無疑是一件費(fèi)時費(fèi)力的事情,不僅會引發(fā)稅收行政效率低下,也不符合現(xiàn)代的稅收民主思想,因而,這種由稅務(wù)行政當(dāng)局單方進(jìn)行確認(rèn)的做法并不可取。

    在長期的稅收征管實(shí)踐中,人們最終發(fā)現(xiàn),先由納稅人依照法律規(guī)定,在發(fā)生法定納稅義務(wù)時向稅務(wù)行政當(dāng)局報送書面報告,確認(rèn)其納稅義務(wù),再由稅務(wù)行政當(dāng)局審核、監(jiān)督的做法更為有效。按照這種思路,納稅義務(wù)的確定原則上由納稅人自己進(jìn)行,只要其申報符合法律的規(guī)定,且不存在怠于申報以及不實(shí)申報等情形,稅務(wù)行政當(dāng)局即無須介人,也無權(quán)介入。由于這種申報納稅的方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上的各種課稅事務(wù)的功能,而被認(rèn)為是一種國民主權(quán)基礎(chǔ)上的最佳的確定稅額方式。于是,現(xiàn)代意義上的納稅申報法律制度得以建立和發(fā)展,并為當(dāng)今世界各國所普遍采用。世界各國的稅法普遍都要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行所得、財產(chǎn)、支出等事項(xiàng)的申報。

    事實(shí)上,這種納稅人自主確定納稅義務(wù)的申報制度的建立并不單單體現(xiàn)了稅收民主的思想理念,而且也具有法律上的意義:第一,納稅申報制度有利于依法治稅。由納稅者自主確定其納稅義務(wù),有利于減少行政機(jī)關(guān)的自行擅斷和徇私舞弊。稅務(wù)機(jī)關(guān)只是在納稅人未依法申報和申報不當(dāng)?shù)那樾蜗侣男醒a(bǔ)充性職責(zé),使得征納雙方以稅法為依據(jù)互為監(jiān)督。第二,符合稅收公平和效率要求。讓納稅者自己來承擔(dān)申報義務(wù),有助于實(shí)現(xiàn)公平課稅的目標(biāo);納稅人廣泛參與各種課稅功能,又能極大地提高稅收征管的效率,減少行政機(jī)關(guān)有限資源的制約。第三,自主納稅申報方式有助于提高國民的納稅意識和權(quán)利意識。讓納稅者自身承擔(dān)申報義務(wù),能促使納稅人提高依法納稅意識,形成牢固、健康的主動履行納稅義務(wù)的觀念。在此過程中,會促使納稅人積極關(guān)心稅收的來龍去脈,對決定稅收用途的機(jī)構(gòu)、人員行使監(jiān)督職責(zé),積極維護(hù)自身的權(quán)利。

    二、我國現(xiàn)行納稅申報法律制度的弊端分析

    我國納稅申報法律制度的建立只是近二十多年來的事情。1986年4月《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的制訂,標(biāo)志著我國著手建立納稅申報法律制度。1992年9月制定的《中華人民共和國稅收征管法》則標(biāo)志著納稅申報制度在我國正式成為一項(xiàng)稅收法律制度。2001年5月1日施行的新《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《稅收征管實(shí)施細(xì)則》)等,則進(jìn)一步完善了我國的納稅申報法律制度。

    應(yīng)該說,我國現(xiàn)行的納稅申報制度在規(guī)范稅收征管,保護(hù)納稅人權(quán)利方面發(fā)揮了重要的作用。但是,從總體上看,現(xiàn)行的納稅申報法律制度還存在不少問題,并在相當(dāng)程度上影響了稅收法治?？梢愿爬橐韵聨讉€方面:

    第一,現(xiàn)行稅收法律法規(guī)所確定的納稅申報期限相對復(fù)雜和混亂,不便于納稅人實(shí)際操作。新《稅收征管法》第二十五條規(guī)定,納稅人必須按照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅申報期限等辦理納稅申報。如《增值稅暫行條例》規(guī)定:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月,究竟選擇哪一種則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！稜I業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定是:營業(yè)稅的申報期限分別為5日、15日或者一個月,具體的納稅申報期限也由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。《企業(yè)所得稅暫行條例》則規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)進(jìn)行所得稅納稅申報?！秱€人所得稅法》則規(guī)定納稅人(含扣繳義務(wù)人)應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款或所扣繳的稅款申報繳納入庫。如此等等,規(guī)定極不統(tǒng)一。在實(shí)際的稅收征管工作中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求納稅人在次月1~10日內(nèi)申報繳納營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅,在1~15日內(nèi)申報繳納企業(yè)納所得稅,在1~7日內(nèi)申報繳納個人所得稅。面對這樣的納稅申報期限規(guī)定,納稅人在15天內(nèi)可能要進(jìn)行三次申報。為了節(jié)約納稅成本,納稅人最合理的選擇就是在7日前一次性完成所有的申報。但是,這樣對納稅人來說也是不方便的,工作強(qiáng)度和難度都增大了,而且申報的準(zhǔn)確率會大打折扣。從實(shí)際情況看,將納稅申報期集中在1~10天左右也不妥。在每個征收期內(nèi),征收服務(wù)大廳內(nèi)都會出現(xiàn)人滿為患的局面。但是征收期一過,申報大廳內(nèi)就再也難得見到納稅人了。

    第二,現(xiàn)行的納稅申報制度與稅收征管改革不相協(xié)調(diào)。應(yīng)該承認(rèn),規(guī)定每月的l一10日為納稅申報期即稅款征收期,在稅收征管改革之前的“保姆式”的稅收征管模式之下是有其合理性的,因?yàn)楫?dāng)時稅務(wù)人員是征管查集于一身的,既要負(fù)責(zé)稅款的征收,又要負(fù)責(zé)稅收稽查,還要負(fù)責(zé)稅收資料的整理與歸檔管理,因而規(guī)定每月用10天進(jìn)行稅款征收,其余20天進(jìn)行稅務(wù)稽查和資料的管理是比較科學(xué)的。但是現(xiàn)在稅收征管模式發(fā)生了變化:一是納稅人的數(shù)量迅速增多,幾乎每4~5年就會翻一番;二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)行了征收、管理與稽查的分離,稅款征收已經(jīng)走上了專業(yè)化道路,如果仍然延用舊體制下所形成的申報期限的規(guī)定顯然不妥。

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二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報結(jié)構(gòu)分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報期結(jié)束累計申報人數(shù)313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個人所得稅自行納稅申報工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報所得區(qū)域構(gòu)成：從申報區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報者多數(shù)來自城區(qū)及個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計，豐南區(qū)局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報135人，占申報總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報147人，占申報總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報15人，占申報總?cè)藬?shù)的5%。

申報所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報所得項(xiàng)目構(gòu)成：個人所得稅11個申報所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務(wù)報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項(xiàng)目的申報人數(shù)占總申報人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得等預(yù)計并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。

（四）申報所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報酬，凸顯了一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€別納稅人隨意變更申報地點(diǎn)，又不報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

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（二）法律激勵視野下的納稅申報制度納稅申報作為稅收征管工作的核心流程，對于保證國家財政收入，防止國家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)務(wù)中關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，推行納稅申報法律激勵制度，運(yùn)用法律激勵機(jī)制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵視野下的納稅申報制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用稅法激勵措施，引導(dǎo)與促進(jìn)納稅人主動履行納稅申報行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵性申報機(jī)制。通過此種機(jī)制，一方面，能夠促進(jìn)納稅人依法主動進(jìn)行納稅申報，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報工作的質(zhì)量和效率，保證國家的稅收利益。同時，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。

二、中國納稅申報法律激勵制度的短板

（一）納稅申報規(guī)則缺少法律激勵條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實(shí)施細(xì)則》第30-37條對納稅申報制度進(jìn)行了原則性的規(guī)定，《個人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報的具體事項(xiàng)。從條文內(nèi)容本身來看，除了《實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定納稅人具有申請延期申報的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實(shí)踐中缺乏激勵因子和激勵效果，納稅人對于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動遵從，沒有自由選擇的余地。因此，我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報的法律條文，不利于調(diào)動納稅人納稅申報的主觀能動性，同時，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識。雖然2009年國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項(xiàng)權(quán)利，但因其效力等級僅為規(guī)范性文件，法律激勵效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵納稅人主動進(jìn)行申報的激勵效果較低。

（二）稅收課征模式缺少法律激勵誘因稅收課征模式主要包括分類制①、綜合制②以及分類制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國目前個人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類制框架，[5]而此類模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的基本思想。例如，對于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于收入形式多元化的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，違背量能課稅原則的精神實(shí)質(zhì)。同時，在實(shí)踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過采取偽造收入來源的方式進(jìn)行逃稅和避稅。分類制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進(jìn)行納稅申報的積極性和主動性，另一方面，還大大提升了此類群體嘗試逃避納稅申報的機(jī)率，進(jìn)而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實(shí)踐中誘發(fā)道德風(fēng)險和逆向選擇。

（三）納稅申報表現(xiàn)缺少法律激勵措施促使納稅人自主、自覺、誠信地進(jìn)行納稅申報是建立和健全納稅申報制度的主要目的之一。每個納稅人都依法誠信地進(jìn)行納稅申報是納稅申報制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實(shí)中，作為謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并非都會自覺和主動地進(jìn)行納稅申報，而這對于那些始終依法自覺地堅持進(jìn)行申報的納稅人來說，無疑是莫大的不公。由于我國目前缺失專門針對依法進(jìn)行申報的納稅人的法律激勵手段和措施，因此，在稅收實(shí)踐中，不僅不能保證納稅人在將來會繼續(xù)選擇堅持納稅申報，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進(jìn)而對國家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進(jìn)納稅申報制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報環(huán)境，賦予依法履行納稅申報義務(wù)的納稅人適當(dāng)?shù)姆杉罾婢惋@得十分必要。

（四）納稅申報方式缺少法律激勵效應(yīng)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報的具體方式，但是《實(shí)施細(xì)則》卻對申報方式的選擇予以嚴(yán)格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進(jìn)行申報。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對申報方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報方式的簡易與否會直接影響納稅人的申報意愿。簡便、快捷、高效的申報方式有助于激發(fā)納稅人的申報意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報方式則會極大的打擊納稅人的申報熱情。同時，在申報方式選擇權(quán)受限的情況下，還會極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟(jì)的納稅人通常會考慮自己的納稅申報成本與收益，如果申報成本高于其預(yù)期收益，納稅人會轉(zhuǎn)而放棄申報或采用其他稅收規(guī)避手段。

（五）納稅申報服務(wù)缺少正向激勵土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的命令或者決定只能被動地予以遵從。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實(shí)生活中，不少納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當(dāng)大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵”效應(yīng)的強(qiáng)化，最終，反而進(jìn)一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報質(zhì)量的提升，造成國家稅收利益的大量流失?！叭绻悇?wù)機(jī)關(guān)真的想要實(shí)現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標(biāo)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制策略。納稅人更加樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。

三、域外納稅申報法律激勵制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）重視制度激勵，創(chuàng)新申報激勵模式在激勵納稅人積極與主動進(jìn)行納稅申報的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵策略為推行藍(lán)色申報制度。藍(lán)色申報制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長批準(zhǔn)，可以采用藍(lán)色申報表繳納稅款的一項(xiàng)制度，使用藍(lán)色申報表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對于個人納稅人，給共享生活費(fèi)用的家庭成員支付的工資可作為費(fèi)用扣除，此外，其還可享受10萬日元或65萬日元的特別扣除政策。[8]適用藍(lán)色申報制度的納稅人須符合會計賬簿健全、依法記載、準(zhǔn)確核算等法定條件。而財務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報表，其將接受嚴(yán)厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍(lán)色申報表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財務(wù)會計管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實(shí)的，將被剝奪使用藍(lán)色申報表的資格。日本采用藍(lán)色申報表這種法律激勵策略，不僅有助于促進(jìn)納稅人積極完善自的身財務(wù)會計制度，調(diào)動納稅人依法進(jìn)行納稅申報的意愿，而且也有利于保證國家的稅收利益和財政收入。為鼓勵納稅人積極進(jìn)行納稅申報和依法按時繳稅，美國首創(chuàng)性得推出了個稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進(jìn)行納稅的納稅人，政府每年會定期向納稅人寄送一份個稅信用值登記表格，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)累計記錄納稅人的個人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。

（二）強(qiáng)調(diào)權(quán)利激勵，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進(jìn)行個人所得稅申報時，新加坡允許納稅人根據(jù)個人情況申請個人所得稅回扣。印度的個人所得稅實(shí)行累進(jìn)式的綜合課稅制，起征點(diǎn)高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。美國政府允許納稅人自由選擇通過免費(fèi)申報或免費(fèi)申報可填寫表格以及稅務(wù)專家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請納稅延期。同時，美國將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶，極大地減輕了納稅人的退稅負(fù)擔(dān)。美國通過以上措施的推行，有效地的調(diào)動了本國納稅人進(jìn)行納稅申報的熱情，既降低了納稅人的納稅申報成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國對提早進(jìn)行納稅申報的納稅人賦予獲得額外獎勵權(quán)利。例如，如果納稅人在當(dāng)期9月以前（英國稅法規(guī)定申報截止時間是納稅年度之后的1月31日）提交申報表，可以獲得由稅務(wù)機(jī)關(guān)而不是納稅人計算應(yīng)納稅額的額外獎勵。[10]以上措施對于促進(jìn)納稅人積極自愿地進(jìn)行納稅申報產(chǎn)生了極大的激勵效應(yīng)。

（三）推動服務(wù)激勵，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)理念澳大利亞對個人所得稅實(shí)行自核自繳的申報制度，為保證該申報制度的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵措施。首先，建立全國統(tǒng)一的稅號登記制度。納稅人只需提供自己的稅號即可在澳大利亞的每個城市進(jìn)行納稅申報，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得拒絕接受其申報。同時，納稅人也可選擇利用稅號在網(wǎng)上直接進(jìn)行申報。其次，推行限時承諾辦事制度。對稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報表的處理等事項(xiàng)都限定了辦結(jié)時間，如果沒有及時回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)問。例如，納稅人到稅務(wù)局登門咨詢，要求在其抵達(dá)后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期走訪納稅人，聽取納稅人對稅務(wù)工作的意見和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進(jìn)行納稅申報，降低納稅人的申報成本，提高納稅申報的質(zhì)量和效率，法國府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報稅的所有納稅人將享有較長的報稅時間，根據(jù)所居住的省份的不同，報稅期限可延長10到24天的時間?！?/p>

四、中國納稅申報法律激勵制度的具體完善路徑

（一）制定多類型的納稅申報法律激勵條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國法律激勵的種類，從微觀層面具體可以劃分為八種類型：即賦予權(quán)利型激勵、減免義務(wù)型激勵、減免責(zé)任務(wù)激勵、增加收益型激勵、減少成本型激勵、特殊資格型激勵、特殊待遇型激勵、特殊榮譽(yù)型激勵。[12]實(shí)踐證明，激勵利益的合理配置，能夠有效地對經(jīng)濟(jì)人的行為進(jìn)行誘導(dǎo)，促進(jìn)行為人積極從事國家鼓勵的市場行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵條文在內(nèi)容上帶有強(qiáng)烈的利益驅(qū)動因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動納稅人主動進(jìn)行納稅申報的積極性。因此，立法機(jī)關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹立全新的激勵式立法價值取向，積極擴(kuò)充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報法律激勵條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報他人隱瞞收入的申報行為，查證屬實(shí)，有權(quán)申請獎勵”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報收入的，可以申請修正申報”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實(shí)踐需要適當(dāng)增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責(zé)任型的法律激勵條文，積極提高納稅申報法律激勵條文的比重。例如，“納稅人主動進(jìn)行納稅修正申報，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報激勵權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵權(quán)利。

（二）推進(jìn)稅收課征模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)型我國以分類稅制為主的課征模式在實(shí)踐中阻礙了納稅申報制度的發(fā)展，降低了納稅申報的質(zhì)量和效率，因此，加快推進(jìn)我國稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類，即綜合稅制和混合稅制。筆者認(rèn)為，混合稅制較為適合我國目前的稅收實(shí)踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實(shí)是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對實(shí)施國“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實(shí)施過具備完善的征收管理制度，而且要求實(shí)施國的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點(diǎn)而言，我國采取綜合稅制的時機(jī)尚不成熟。由于混合稅制是分類稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國分類稅制的個人所得稅經(jīng)過多年的實(shí)施，已經(jīng)積累了許多有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報制度的推廣、納稅人個人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對稅制改革的重視等。在實(shí)踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類稅制造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時，由于公平性得到了維護(hù)和保證，且具有利益激勵因子，又有助于鼓勵納稅人依法誠信地進(jìn)行納稅申報。總體來看，混合稅制較為符合我國目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國應(yīng)采取漸進(jìn)式的改革模式，按照由分類稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進(jìn)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)2013年7月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》（以下簡稱“辦法”），其對信用評定標(biāo)準(zhǔn)、參考內(nèi)容、激勵方式、監(jiān)控措施、評定程序、評定組織等進(jìn)行了原則性規(guī)定。《辦法》的出臺為構(gòu)建全國統(tǒng)一的納稅信用法律激勵評級系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問題：首先，僅為部門性規(guī)范文件，法律效力層級低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級評定的法律地位，僅《實(shí)施細(xì)則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的納稅信譽(yù)等級評定工作。一方面，納稅信用評級缺乏實(shí)質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵利益，缺乏法律激勵效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過于概括和抽象，在實(shí)踐中缺乏可操作性。針對以上問題，筆者認(rèn)為，可從以下三個方面著手進(jìn)行改進(jìn)：首先，應(yīng)推進(jìn)《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級評定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵利益，增強(qiáng)納稅信用評級系統(tǒng)的權(quán)威性，同時，應(yīng)出臺配套的操作細(xì)則，提高納稅信用評級制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進(jìn)一步加大納稅申報的法律激勵力度。具體來講，一方面，應(yīng)提高納稅申報考核值的比重，對于納稅信用等級為A類的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動的法律激勵機(jī)制，借鑒美國個人所得稅累計信用值制度，將納稅信用等級評分按照科學(xué)的方法進(jìn)行累計折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評分累計滿足某一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人在達(dá)到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險、社會保險、養(yǎng)老保險等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補(bǔ)助費(fèi)用。最后，應(yīng)建立和強(qiáng)化反向激勵機(jī)制，對納稅信用等級處于B、C、D類的納稅人，制定階梯式的懲戒機(jī)制，增加其失信成本，以保證納稅信用評級制度產(chǎn)生積極地促進(jìn)或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇。