導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，作為社會(huì)文明的一部分，同樣存在于一個(gè)特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會(huì)計(jì)文化是作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的全部會(huì)計(jì)理論、會(huì)汁方法和會(huì)計(jì)成果從狹義上說,會(huì)計(jì)文化主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀或會(huì)計(jì)哲學(xué)觀。把握會(huì)計(jì)文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會(huì)計(jì)文化可以分成如下幾個(gè)層次：

1、會(huì)計(jì)文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會(huì)計(jì)工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會(huì)意識(shí)形態(tài)以及會(huì)計(jì)價(jià)值觀念等問題,不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。

2、會(huì)計(jì)文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個(gè)最外層,行為層可稱為會(huì)計(jì)文化的淺層。會(huì)計(jì)的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)者的具體行為之中,它是會(huì)計(jì)制度文化和精神文化要求的外在表征。

3、會(huì)計(jì)文化的制度層：主要涉及會(huì)計(jì)管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、會(huì)計(jì)教育制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范以及會(huì)計(jì)從業(yè)者行為準(zhǔn)則等要素。它構(gòu)成了一個(gè)國家整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分。

4、會(huì)計(jì)文化的精神層：這是會(huì)計(jì)文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會(huì)計(jì)價(jià)值觀,主要包括會(huì)計(jì)的意識(shí)、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個(gè)會(huì)計(jì)文化有機(jī)體的靈魂,是會(huì)計(jì)文化的決定因素。

會(huì)計(jì)文化既然是會(huì)計(jì)和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會(huì)計(jì)和文化的因素都會(huì)制約會(huì)計(jì)文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟(jì)制度因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會(huì)文化和歷史因素、會(huì)計(jì)教育因素等等。

一、會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。而會(huì)計(jì)文化的總體構(gòu)成包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)核算目標(biāo):“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！倍哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。對于會(huì)計(jì)信息而言，它的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為，此外，由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升著手。而會(huì)計(jì)文化中會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。

二、會(huì)計(jì)文化對提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用

在中國的會(huì)計(jì)文化中,追求用價(jià)值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會(huì)計(jì)文化中長期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步完善,利用真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息來反映社會(huì)資源的合理配置是人們的共同希望。會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語言,它的質(zhì)量對于我國的經(jīng)濟(jì)管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長期以來,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，尤其是會(huì)計(jì)信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。因此,在會(huì)計(jì)文化環(huán)境中提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠已成為會(huì)計(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)文化對于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價(jià)或者預(yù)測等都將起到積極的作用。

三、會(huì)計(jì)文化對會(huì)計(jì)信息的影響

1、會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層相對國外來說比較薄弱，財(cái)務(wù)核算電算化、財(cái)務(wù)管理電算化、財(cái)務(wù)決策電算化這三項(xiàng)工作，在會(huì)計(jì)工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)文化的行為層及精神層對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)文化受中國傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。受強(qiáng)大的倫理文化影響下也會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當(dāng)一名會(huì)計(jì)人員去審核一家公司的年度報(bào)告時(shí),首先想到的恐怕不是把這項(xiàng)工作如何做好,而是會(huì)想如果認(rèn)真檢查會(huì)有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對于被檢查方來說,自己拿出的虛假會(huì)計(jì)信息如果得到確認(rèn)的話,不僅小集體的利益可以得到保護(hù),而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎(jiǎng)勵(lì)和提拔，因此，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就說明我國對會(huì)計(jì)文化行為層和精神層培育的還不夠。

3、會(huì)計(jì)文化的制度層對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國會(huì)計(jì)規(guī)范是通過國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由政府來制定并頒布實(shí)施的,法律法規(guī)介入到會(huì)計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面,會(huì)計(jì)人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)全國高度統(tǒng)一,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時(shí)注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“產(chǎn)物”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅直接決定會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否高質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理；完善治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力，即為實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績，解決因公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離所引起監(jiān)督與激勵(lì)問題的結(jié)構(gòu)性制度安排。而披露會(huì)計(jì)信息就是為了解決會(huì)計(jì)信息需求者和生產(chǎn)者之間會(huì)存在信息不對稱問題。兩者之間存在著必然聯(lián)系。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是否有效與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低有著直接關(guān)系;另一方面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞也與公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度緊密相關(guān)。

一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露對公司治理結(jié)構(gòu)的作用

公司向信息使用者披露涉及其決策的會(huì)計(jì)信息，可以提高組織的運(yùn)行效率，還利于優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)。

1.對股東利益的維護(hù)有積極意義。

由于存在信息不對稱問題，一些重要信息無法及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到股東那里，即便他們在公司管理中擁有參與決策的權(quán)力，也會(huì)造成他們無法有效地實(shí)施，因此只有掌握及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才有助于股東據(jù)此進(jìn)行決策，對公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.可以監(jiān)控和評價(jià)董事會(huì)和經(jīng)理層的行為。

通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，掌握董事會(huì)的有效性、經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績，能避免公司一些人員掌握的不對稱信息，以此實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的目的；從另一個(gè)角度看，也可以有效保護(hù)外部利益者的相關(guān)利益。

3.提高監(jiān)控效果，促進(jìn)上市公司發(fā)展。

通過減少信息不對稱問題，使公眾更多、更深入地了解公司的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，不僅幫助投資者識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)、使資本朝著有利的方向流動(dòng)、優(yōu)化社會(huì)資源配置，而且提高了外部市場對上市公司的監(jiān)控效果；另一方面，也促使公司調(diào)整戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，朝著實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績的方向不斷努力。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.股東的影響。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要原因，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的行為和業(yè)績。通過股東對會(huì)計(jì)信息的影響來體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是股權(quán)構(gòu)成的影響。不同的股東組合決定了不同的公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)力制衡機(jī)制，決定了股東對經(jīng)理層的監(jiān)控動(dòng)機(jī)和監(jiān)控力度，這種股東間差異性，直接影響公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是股權(quán)集中度的影響。在股權(quán)集中度適中時(shí)，有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。在股權(quán)過度集中時(shí)，大股東就可以直接利用其對信息的絕對控制權(quán)，甚至犧牲小股東的利益，操縱公司為自己獲利。而在股權(quán)過于分散時(shí)，會(huì)使經(jīng)理層實(shí)際擁有公司的控制權(quán)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.董事會(huì)的影響。

董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，董事會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體現(xiàn)在判斷經(jīng)理層披露信息的可信度，并做出合理的評價(jià);縮短信息披露的時(shí)間間隔，使會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)等方面。而董事會(huì)中影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和獨(dú)立性、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)以及董事任職能力等因素。

3.監(jiān)事會(huì)的影響。

監(jiān)事會(huì)對公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到保障的作用。由于監(jiān)事會(huì)具有完全的獨(dú)立性，公司中任何機(jī)構(gòu)都無權(quán)干預(yù)。所以，理論上看監(jiān)事會(huì)可以監(jiān)督公司財(cái)務(wù)，取得高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的時(shí)候能更加客觀公正。當(dāng)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題或董事、經(jīng)理有違法違規(guī)或違反公司章程的行為，可以通過股東大會(huì)向全體股東反映或直接向證券監(jiān)管部門或其他有關(guān)部門報(bào)告。

4.經(jīng)理層的影響。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與經(jīng)理層有著很大的關(guān)系。當(dāng)所有者對經(jīng)理層的激勵(lì)措施失當(dāng)或者監(jiān)督機(jī)制失效時(shí)，經(jīng)理層就有可能為了獲取更大的利益而采取不正當(dāng)手段來偽造會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于信息不對稱，經(jīng)理層有權(quán)選擇會(huì)計(jì)政策，單純將經(jīng)理層的利益與公司效益掛鉤的激勵(lì)方法會(huì)促使經(jīng)理層操控財(cái)務(wù)部門，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、從完善公司治理結(jié)構(gòu)角度看公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的建議

上市公司近年來在公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量兩方面都取得了較好的發(fā)展，但會(huì)計(jì)信息造假的問題還是時(shí)有發(fā)生。通過以上的論述，我們了解到公司治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大，因此要從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從改善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)?；谶@一點(diǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)達(dá)到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，多元化、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。而股權(quán)集中的程度也要適中：過分集中，容易造成一人獨(dú)大的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生利益侵占問題；過于分散，又會(huì)使股權(quán)執(zhí)行成本過高，公司決策的效率過低，投資者很難對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督。在我國，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象還十分普遍，當(dāng)前許多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中，這也是上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善的癥結(jié)。解決股權(quán)過分集中的方法，就是推進(jìn)股權(quán)多元化、分散化，讓國有股、法人股逐步在市場上自由流動(dòng)，還可以積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，進(jìn)一步推進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。

2.完善股東表決制度。

我國應(yīng)該借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，完善股東表決機(jī)制，制定法律來保護(hù)中小股東的利益。會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象在我國時(shí)有發(fā)生，大股東為了謀求自身利益的最大化，出具虛假信息損害中小股東利益，因此應(yīng)加強(qiáng)對中小股東的權(quán)益保護(hù)。從根本上看，應(yīng)減少國有股、法人股的持有量，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等措施來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改善公司治理結(jié)構(gòu)。但是這些措施需要較長的時(shí)間，在短期內(nèi)難以奏效。這就需要我們完善公司的決策機(jī)制即股東表決制度。當(dāng)前我國股份公司股東大會(huì)實(shí)行“一股一票”的表決權(quán)制度，就是以股東持有的股份多少來決定話語權(quán)。在這種表決權(quán)制度下，中小股東的合法權(quán)益很難得到維護(hù)。因此，應(yīng)從改革表決制度入手，進(jìn)一步完善股東大會(huì)。

3.健全完善董事會(huì)的職能。

董事會(huì)既是重要的決策機(jī)構(gòu)，也是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是上市公司經(jīng)營者與所有者之間制衡關(guān)系的核心，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。因此，董事會(huì)的建設(shè)在很大程度上影響了公司治理結(jié)構(gòu)的效率。一是通過適當(dāng)提高并確立核實(shí)的董事會(huì)規(guī)模，避免董事會(huì)內(nèi)部交流，也可以免于因董事會(huì)成員少，被公司經(jīng)理控制。二是實(shí)行兩職分離，建立二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，因?yàn)槎麻L一旦兼任總經(jīng)理，容易架空董事會(huì)，使各董事無法發(fā)揮監(jiān)督職能。三是完善和強(qiáng)化獨(dú)立董事制度?？梢赃m當(dāng)提高獨(dú)立董事比例，完善獨(dú)立董事選任、問責(zé)、激勵(lì)機(jī)制?？傃灾褪且嵘聲?huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)董事的專業(yè)水平，進(jìn)而完善董事會(huì)職能。

4.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能。

監(jiān)事會(huì)在公司治理中起著重要的監(jiān)督與制衡作用，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層，維護(hù)中小股東與相關(guān)利益者的利益，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性與專業(yè)性，劃清監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事制度的監(jiān)督權(quán)限。一是監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)與董事會(huì)相互獨(dú)立，應(yīng)多吸收中小股東、優(yōu)先股股東及企業(yè)員工加入，以增強(qiáng)監(jiān)督的力度。二是賦予監(jiān)事會(huì)對獨(dú)立董事的提名和解聘的否決權(quán)。當(dāng)前獨(dú)立董事的提名與解聘權(quán)都集中在董事會(huì)，從根源上影響了獨(dú)立性，應(yīng)對這項(xiàng)權(quán)利通過監(jiān)事會(huì)予以約束。三是賦予監(jiān)事會(huì)內(nèi)部審計(jì)的職能。通過自身獨(dú)立性，對企業(yè)是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等問題進(jìn)行監(jiān)控。四是提出解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提案，這對監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督監(jiān)察公司財(cái)務(wù)的積極性提供了可靠保障。

5.相關(guān)利益者參與管理。

相關(guān)利益者參與改善公司治理結(jié)構(gòu)不僅有益于實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部權(quán)力制衡、加強(qiáng)對經(jīng)營者的評價(jià)與監(jiān)督，更有利于督促公司管理層著眼于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司可以從加強(qiáng)對利益相關(guān)者的激勵(lì)措施著手，如發(fā)行轉(zhuǎn)股債券、制定職工持股計(jì)劃等。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鵬，周黎安．中國上市公司外部審計(jì)的選擇及其治理效應(yīng)[J]．中國會(huì)計(jì)評論，2006(2)：321-344．

[2]沈萍．公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J]．廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003(8)．

篇3

公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會(huì)資源配置的效率。

一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.股東大會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個(gè)弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會(huì)的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時(shí)間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動(dòng)。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會(huì)都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢方都有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是難以形成與索取的。

2.董事會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

董事會(huì)一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動(dòng)力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊诠局袥]有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動(dòng)力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.市場對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

市場機(jī)制是從宏觀角度來說明其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，強(qiáng)化市場機(jī)制對公司會(huì)計(jì)信息披露行為來說是一種激勵(lì)機(jī)制，它可以從各個(gè)方面來完善會(huì)計(jì)信息的披露行為。市場機(jī)制主要包括資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場等機(jī)制。

（1）資本市場對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

規(guī)范的資本市場可以使各利益相關(guān)者(包括投資者、所有者、管理者和各中小利益相關(guān)者)有一個(gè)很好的外部環(huán)境，使他們都愿意通過資本市場來發(fā)揮自身的作用和行使自身的權(quán)利，從而影響管理人員的決策，約束公司內(nèi)部人員的行為，促使公司內(nèi)部治理有一個(gè)良好的發(fā)展機(jī)制。另外，資本市場競爭中有一種主要的形式即接管。他可以通過市場自身的調(diào)節(jié)達(dá)到更換不良管理者的目的，淘汰弱勢公司，這對于公司來說是一種約束和壓力，防止會(huì)計(jì)信息的造假行為。再者，我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，國有股比例較大，使得中小股東無法實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，也不會(huì)去關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，所以說目前我國資本市場無法形成真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需求主體也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

（2）經(jīng)理市場對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在經(jīng)理市場中，經(jīng)理人員往往會(huì)為了維護(hù)自身的形象，理性地管理公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮自身的價(jià)值去為公司創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，在自己的職業(yè)生涯中保持一個(gè)良好的紀(jì)錄，也使公司有一個(gè)良好的發(fā)展。如果經(jīng)理人員發(fā)生舞弊行為，影響的還是自己，所以經(jīng)理市場往往也會(huì)形成一種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境，從不同的角度去影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）產(chǎn)品市場對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

產(chǎn)品市場是一種可以量化的市場，它能夠?yàn)槲覀儙砭薮蟮氖找?，這從側(cè)面反映了經(jīng)理人員其實(shí)是很用心的在為公司創(chuàng)造利潤，他通過自己的領(lǐng)導(dǎo)為我們創(chuàng)造了很大的價(jià)值，否則，經(jīng)理人員必然會(huì)發(fā)生更替，外界的人們會(huì)認(rèn)為公司的產(chǎn)品并沒有做出很好的業(yè)績，資本市場上的優(yōu)勝劣汰也會(huì)發(fā)揮自身的作用，這必然會(huì)給經(jīng)理人員帶來巨大的壓力，從而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露。

2.政府對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在我國，由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的嚴(yán)重影響，政府的行為與市場本身的調(diào)節(jié)相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時(shí)又要去監(jiān)控政府的行為，它需要對外提供真實(shí)的信息，卻又要實(shí)現(xiàn)自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會(huì)計(jì)信息需求主體，從而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.社會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)機(jī)制主要是指那些中介結(jié)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等)所發(fā)揮的作用和社會(huì)人們的意識(shí)觀念、文化觀念和道德規(guī)范。目前，我國會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求主要是由政府創(chuàng)造的，國家或者政府往往從形式上要求上市公司參與審計(jì)，并不是由市場本身的內(nèi)在要求所引起的，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)，不僅要滿足上市公司的要求，還要獲得政府的認(rèn)可，這樣才能在市場中獲得一定的份額，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在整個(gè)審計(jì)過程中顯得并不重要，這就在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所反映的真實(shí)性。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的作用

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對股東的作用

追求長期投資價(jià)值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關(guān)注公司的長期業(yè)績出發(fā)，關(guān)注公司的管理質(zhì)量，關(guān)注公司人才發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新、社區(qū)與環(huán)境責(zé)任等等。投資股東期望通過企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)確保其長期穩(wěn)定的獲利能力。然而為企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)出的替代變量，會(huì)計(jì)應(yīng)公平地計(jì)量經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，并向投資股東提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在向投資股東提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)能夠客觀公允地反映出企業(yè)的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報(bào)，或費(fèi)用和損失的多報(bào)，或通過財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的少報(bào)而少計(jì)利潤，就會(huì)縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會(huì)與社會(huì)公平背道而馳。反之，因?yàn)槭找娴亩鄨?bào)，或潛在費(fèi)用和損失不計(jì)，財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的多報(bào)而形成的利潤多報(bào)，就會(huì)引起資本流出公司，削弱企業(yè)的財(cái)力基礎(chǔ)，損害企業(yè)收益能力的長期穩(wěn)定性。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息起到了保護(hù)投資股東利益最大化的作用。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對董事會(huì)決策權(quán)行使的作用

會(huì)計(jì)信息具有為董事會(huì)的決策提高信息的職能，而且是董事會(huì)行使決策權(quán)所依賴的一種控制工具，董事會(huì)作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會(huì)作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會(huì)對公司的監(jiān)控體系包括經(jīng)理的任免、資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等到一系列制度安排。其中，會(huì)計(jì)信息對董事會(huì)聘用或解聘經(jīng)理起著至關(guān)重要的作用；同時(shí)會(huì)計(jì)信息為董事會(huì)積極有效地治理公司提供了優(yōu)良的服務(wù)，據(jù)此對管理層和公司做出整體評價(jià)后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業(yè)績，并為公司戰(zhàn)略決策和人員結(jié)構(gòu)做出及時(shí)的糾正和調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

篇4

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

        會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會(huì)資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個(gè)弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會(huì)的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時(shí)間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動(dòng)。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會(huì)都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢方都有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是難以形成與索取的。

        2.董事會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        董事會(huì)一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動(dòng)力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊诠局袥]有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動(dòng)力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

        1.市場對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

篇5

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-123-02

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣也會(huì)反映出會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。一定程度上來說，兩者之間存在著必然的正相關(guān)關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求

一般來講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)具備客觀、相關(guān)、明晰、可比的特點(diǎn)，符合謹(jǐn)慎、重要、及時(shí)和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的價(jià)值判斷和決策支持，實(shí)現(xiàn)凝結(jié)在其中的會(huì)計(jì)人員的無形勞動(dòng)和職業(yè)價(jià)值，質(zhì)量越高的會(huì)計(jì)信息越能體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。

1.客觀性原則?？陀^是對會(huì)計(jì)工作的基本要求。如果會(huì)計(jì)核算工作不是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。因此，會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，滿足客觀性的要求，為會(huì)計(jì)信息使用者所信賴。

2.相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)就是向投資人、債務(wù)人、企業(yè)管理層等有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會(huì)計(jì)信息使用者的決策工作沒有支持、參考作用，就不具有相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求會(huì)計(jì)工作人員在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，多從會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用者的決策、預(yù)測、評價(jià)分析的角度出發(fā)，盡量為其提供與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

3.明晰性原則。鑒于會(huì)計(jì)語言的專業(yè)化特點(diǎn)，并不是所有會(huì)計(jì)信息使用者都可以很好地使用過于專業(yè)、復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰簡明，便于信息使用者理解和使用。這就要求會(huì)計(jì)工作人員記錄會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)清晰，選擇會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)當(dāng)直觀明確，文字表述盡量客觀清楚，數(shù)字金額力求計(jì)算準(zhǔn)確，以便信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。

4.可比性原則。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境千差萬別，其會(huì)計(jì)信息注定不同。而會(huì)計(jì)信息因?yàn)橐载泿艦橛?jì)量單位，就為處于不同地區(qū)、不同行業(yè)的不同企業(yè)或相同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的比較提供了可能性，也為企業(yè)更好地在市場活動(dòng)中運(yùn)行提供了會(huì)計(jì)技術(shù)支持。這就要求會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

保證會(huì)計(jì)信息相互可比的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一?？赡芴幱诓煌袠I(yè)、不同地區(qū)的不同企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，要保證會(huì)計(jì)信息滿足決策需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及其他重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)該看到經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律形式，還要能夠準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與其法律形式之間可能存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象，并選擇重實(shí)質(zhì)而非重形式的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策，對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

6.重要性原則。重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能舉輕若重，或舉重若輕，忽略重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者對重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出錯(cuò)誤判斷。其提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)信息中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和信息使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。

對某些項(xiàng)目的重要性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷至關(guān)重要。從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析是一般的使用方法。在性質(zhì)方面，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生相當(dāng)影響時(shí)，就屬于重要性項(xiàng)目；在數(shù)量方面，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定比例時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。

7.謹(jǐn)慎性原則。作為市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，為此，不同性格的會(huì)計(jì)人員對相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果可能迥然不同。所以，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，不僅應(yīng)該能夠識(shí)別企業(yè)在其中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)摒棄自身性格中的冒險(xiǎn)或怯懦因素，本著謹(jǐn)慎的原則，既不高估企業(yè)資產(chǎn)或收益，也不低估企業(yè)負(fù)債或費(fèi)用，通過會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，進(jìn)而作出有利于企業(yè)現(xiàn)實(shí)生存和未來發(fā)展的會(huì)計(jì)處理。

8.及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)核算成果盡管反映的是會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的結(jié)果，有些會(huì)計(jì)人員可能會(huì)認(rèn)為早一天晚一天無所謂，所以會(huì)有對會(huì)計(jì)事項(xiàng)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告拖拉的現(xiàn)象。殊不知，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)現(xiàn)實(shí)環(huán)境、未來發(fā)展的判斷正是通過對既往經(jīng)營成果的科學(xué)分析、趨勢預(yù)測得到的。而會(huì)計(jì)工作人員對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督作用也正是通過對會(huì)計(jì)信息的整理、分析、預(yù)測等工作實(shí)現(xiàn)的。因此，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)本著時(shí)效性原則，既不提前也不延后，及時(shí)予以計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有價(jià)值的實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息支持。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的上述本質(zhì)特征，可以使我們清楚地了解高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的獲得對于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的客觀要求。

二、會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、積極端正的職業(yè)態(tài)度、過硬的專業(yè)能力、和諧融洽的會(huì)計(jì)人際關(guān)系等素質(zhì)，提供的會(huì)計(jì)信息才能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。

1.良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)的基本要求。任何職業(yè)都有其行業(yè)公認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)操守，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德，才能完成會(huì)計(jì)職業(yè)所賦予的艱巨任務(wù)，這也是會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員首先應(yīng)該愛崗敬業(yè)，能夠吃苦耐勞，認(rèn)真鉆研會(huì)計(jì)技能，才能承擔(dān)繁重的會(huì)計(jì)工作任務(wù)；會(huì)計(jì)從業(yè)人員還應(yīng)該熟悉企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的各種法律風(fēng)險(xiǎn)，熟悉法律法規(guī)，為企業(yè)依法經(jīng)營發(fā)揮作用；會(huì)計(jì)從業(yè)人員同時(shí)應(yīng)該具備客觀公正、誠實(shí)守信的品格，不因一己之私或少數(shù)人的利益犧牲企業(yè)或社會(huì)公眾的利益；會(huì)計(jì)從業(yè)人員也應(yīng)該具備優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基本態(tài)度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人擺布。

總之，一個(gè)具有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，在開展會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)就會(huì)自覺地遵從內(nèi)心的召喚，作出正確的價(jià)值判斷，為正確行使會(huì)計(jì)人員職責(zé)奠定良好基礎(chǔ)。

2.積極端正的職業(yè)態(tài)度對會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)有重要影響。職業(yè)態(tài)度是指個(gè)體在選擇職業(yè)時(shí)的態(tài)度，包括對未來職業(yè)發(fā)展方向、個(gè)人定位、自主決策能力與選擇過程的觀念。簡而言之，職業(yè)態(tài)度就是指個(gè)人對職業(yè)選擇過程和結(jié)果所持的觀念和期待。可以肯定：積極端正的職業(yè)態(tài)度對于會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)具有重要的影響作用。

3.扎實(shí)過硬的專業(yè)能力是會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)的重要制約因素。眾所周知，過去只要會(huì)認(rèn)數(shù)字、會(huì)打算盤的人可能就會(huì)成為不錯(cuò)的賬房先生。但是，現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)要求從業(yè)人員必須具備扎實(shí)過硬的專業(yè)技能，掌握現(xiàn)代辦公技術(shù)，熟悉本專業(yè)最新的理論知識(shí)以及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、企業(yè)管理等背景知識(shí)，才可能保證具有一定的職業(yè)敏感性，可見現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性極強(qiáng)的學(xué)科。會(huì)計(jì)人員要從事會(huì)計(jì)活動(dòng)缺乏了必要的專業(yè)能力就難以對會(huì)計(jì)活動(dòng)正確與否作出基本判斷，而對于會(huì)計(jì)活動(dòng)基本價(jià)值的判斷恰恰體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)綜合素質(zhì)的高低，因此，喪失了基本的職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)也就成了無源之水、無本之木。

4.和諧融洽的會(huì)計(jì)人際關(guān)系是會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)的重要保證。任何組織和社會(huì)都是由人組成的，而會(huì)計(jì)人際關(guān)系的特殊性體現(xiàn)在組織或組織中的人之間的關(guān)系，是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的需要而發(fā)展和建立起來的，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)組織中因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理活動(dòng)而與各利益相關(guān)者所形成的關(guān)系，因此也稱為財(cái)務(wù)關(guān)系。依其與財(cái)務(wù)對象之間的地位大致可以分為主從型會(huì)計(jì)人際關(guān)系，競爭型會(huì)計(jì)人際關(guān)系和合作型會(huì)計(jì)人際關(guān)系。前兩種會(huì)計(jì)人際關(guān)系對于保持會(huì)計(jì)信息的客觀性都是不利的，可能都會(huì)對會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生不利影響。因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)人際關(guān)系中，會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)尋求建立起平等、溝通、合作的會(huì)計(jì)人際關(guān)系，為盡可能獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下良好的“人和”基礎(chǔ)。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)

基于對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)。

1.選拔具有良好道德修養(yǎng)的人員從事會(huì)計(jì)工作，對現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)不斷的道德修養(yǎng)教育。普及豐富多彩的企業(yè)文化，提高會(huì)計(jì)人員忠誠企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的意識(shí)，建立企業(yè)文化的高度認(rèn)同感，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對企業(yè)的歸屬感，讓會(huì)計(jì)人員從企業(yè)文化中獲得安全感，體會(huì)到成就感，進(jìn)而形成會(huì)計(jì)人員提高道德修養(yǎng)的自覺意識(shí)，將其轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的源動(dòng)力。

2.加強(qiáng)教育，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)態(tài)度。會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的職業(yè)要求，在企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈中發(fā)揮著獨(dú)特的職業(yè)作用，也因此，就有一些人更看重所謂的“職業(yè)權(quán)利”，對這個(gè)職業(yè)有“非分之想”，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的職業(yè)態(tài)度，形成誤判的職業(yè)結(jié)果。實(shí)際上，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)歸根結(jié)底仍然是一個(gè)服務(wù)和合作的職業(yè)，只有良好的服務(wù)和合作才能產(chǎn)生良性的職業(yè)成果。因此，如何正確判斷和理解自己的職業(yè)，樹立正確的職業(yè)態(tài)度應(yīng)該成為企業(yè)對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)教育的重點(diǎn)。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，多措并舉，促使會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)能力。都說“會(huì)計(jì)好學(xué)不好干”，體現(xiàn)的就是會(huì)計(jì)的專業(yè)性綜合性。完成一般的算賬記賬工作的會(huì)計(jì)人員比比皆是，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)，要求從業(yè)人員必須具備很高的職業(yè)判斷能力、知識(shí)學(xué)習(xí)能力、信息處理能力。這些能力的提高首先應(yīng)源于會(huì)計(jì)人員自身對會(huì)計(jì)工作的深刻認(rèn)知，透徹理解會(huì)計(jì)理論及準(zhǔn)則要求，并且關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，與時(shí)俱進(jìn)更新思維方式，將理論知識(shí)融入到實(shí)務(wù)的操作中去，在分析、判斷中不斷積累，提升專業(yè)素養(yǎng)及對待各類事項(xiàng)的處理能力。這些能力的提升也有賴于企業(yè)提供多種培訓(xùn)渠道和方式，例如：理論培訓(xùn)、專項(xiàng)培訓(xùn)、崗位訓(xùn)練、實(shí)訓(xùn)參觀考察、不同會(huì)計(jì)崗位的定期輪換、競爭機(jī)制的激勵(lì)等，都被實(shí)踐證明對提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力是有益的。

4.建立起平等、溝通、合作的會(huì)計(jì)人際關(guān)系。會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和文化特征的要求、會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)和合作特點(diǎn)的要求、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本質(zhì)的要求，提高自身學(xué)習(xí)能力，學(xué)會(huì)在自己服務(wù)的會(huì)計(jì)組織平臺(tái)上，建立起能夠獲得高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的平等、溝通、合作的會(huì)計(jì)人際關(guān)系，努力提升自己的職業(yè)素質(zhì)。

四、結(jié)束語

毫無疑問，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都是長期積累和學(xué)習(xí)的結(jié)果，只有不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，發(fā)現(xiàn)新問題，總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，建立新制度，才能使會(huì)計(jì)人員能夠適應(yīng)不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，從而有效提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高；使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的過程中獲得職業(yè)成就感，形成會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不斷提升與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高之間的良性發(fā)展格局，為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的財(cái)務(wù)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系以貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、存貨、成本費(fèi)用、對外投資、籌資融資等為內(nèi)部控制的主要對象。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)的管理部門需要準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中作出正確的決策；股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計(jì)計(jì)量等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、檢驗(yàn)、計(jì)量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)。管理當(dāng)局制定的企業(yè)經(jīng)營方針、計(jì)劃等是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營方針與計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀和基本法則，稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，它也是外部審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)狀況的基本依據(jù)。

企業(yè)在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)，要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加適應(yīng)管理需要。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。

為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算是否正確，是否符合相關(guān)制度規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì)計(jì)科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)充分分離、憑證和記錄控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)、資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制、獨(dú)立稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法。

具體地講，筆者認(rèn)為成本和費(fèi)用的控制是非常直接有效的。成本費(fèi)用列支正確與否，直接影響成本真實(shí)、合理及合法性，因此應(yīng)加強(qiáng)管理。如發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)執(zhí)行有差異，應(yīng)及時(shí)分析并采取一定的措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到幾點(diǎn)要求：

1、明確成本費(fèi)用歸口管理原則。把企業(yè)的成本費(fèi)用目標(biāo)通過計(jì)劃編制和成本分析兩個(gè)流程層層歸口分解，落實(shí)到各部門、小組，有的指標(biāo)可以分解落實(shí)到個(gè)人，形成一個(gè)成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，并使各責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，使成本費(fèi)用落到實(shí)處。

2、成本費(fèi)用控制目標(biāo)必須符合客觀實(shí)際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。

3、搞好成本費(fèi)用的日常核算工作。為正確地計(jì)算成本費(fèi)用，為成本控制提供真實(shí)的信息，必須建立與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的成本費(fèi)用核算方法，對企業(yè)成本費(fèi)用的耗用進(jìn)行正確的、真實(shí)的核算。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，完善內(nèi)部監(jiān)督控制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過程，自覺學(xué)會(huì)處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

篇7

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

（一）有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息環(huán)境保護(hù)

有效的公司治理，可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，可以提高企業(yè)的效率，不僅僅通過披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)公司的高層管理者，完善的激勵(lì)機(jī)制會(huì)使公司的高層管理者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以做出科學(xué)的決策。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的前提。會(huì)計(jì)作為當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言，主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性。

（二）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的前提

從關(guān)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點(diǎn)，它主要用來評價(jià)公司的獲利能力和經(jīng)營狀況及預(yù)測未來的經(jīng)營前景，是解決會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。而“公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系”，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發(fā)展。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，雙向互動(dòng)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。

二、我國公司治理存在的問題

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)問題

在我國經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，公司治理機(jī)制尚未完全形成，在這一時(shí)期國有企業(yè)的最大特點(diǎn)是國有股或國有法人股占絕大多數(shù)，政府作為國家股的股東，它所追求的是企業(yè)和社會(huì)政治的穩(wěn)定。而不是企業(yè)利益最大化。雖然國有企業(yè)也吸收了不少非國有企業(yè)的股東，但由于這些非國有企業(yè)的股東所占股份少，他們的權(quán)益往往得不到保障，這樣就形成了國有股“一股獨(dú)大”。

（二）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)中的問題

1.股東大會(huì)存在的問題

我國大多數(shù)國有公司擁有高度集中的股權(quán)。股東大會(huì)流于形式。一般各公司的章程都明確規(guī)定股東大會(huì)一年一次，遇重大問題必須臨時(shí)召開。但在實(shí)際運(yùn)作中，股東大會(huì)的參與者多是國有股及法人股的代表，個(gè)人股參與者極少。許多公司在出席股東大會(huì)的股東資格上對持股數(shù)量作出限定，少則幾千股.多則幾萬股甚至幾十萬股，這樣大量持有流通股的小股東就無權(quán)參與股東大會(huì)直接行使自己的控制權(quán)。股東大會(huì)不行使權(quán)力。

2.董事會(huì)存在的問題

在我國公司的董事會(huì)中存在著一股獨(dú)大現(xiàn)象。董事會(huì)表決流于形式。一是股權(quán)代表多是國有股及法人股代表，很少有小股東代表。二是董事會(huì)的內(nèi)外部董事構(gòu)成比例不合理。多為內(nèi)部董事構(gòu)成，即使少數(shù)公司聘用外部董事。由于配套制度不健全和比例較低，也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。董事會(huì)成員的任命，作為公司發(fā)起人的政府主管部門，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事會(huì)作為安排干部的場所。這些人員中大多數(shù)都不是內(nèi)行的專家，他們很難擔(dān)當(dāng)起公司決策和管理的重任。

3.監(jiān)事會(huì)存在的問題

在我國的公司中大多卣政府機(jī)構(gòu)指派，有的為董事會(huì)任命，只有少數(shù)才由股東大會(huì)選出，這樣監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)事身份不合理的現(xiàn)象。出任監(jiān)事的大多數(shù)是公司內(nèi)部職員，由于他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬人員，不可能履行監(jiān)事應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)；監(jiān)事專業(yè)不對路，素質(zhì)偏低。監(jiān)事會(huì)成員中多數(shù)為政工干部，法律、財(cái)務(wù)、工程等方面的人才較少。這極大地阻礙了監(jiān)事職權(quán)的行使，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的工作條件缺乏，監(jiān)事難以開展監(jiān)督工作，當(dāng)然職權(quán)行使較少，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督意見不被重視。有的公司董事會(huì)、經(jīng)理班子對監(jiān)事會(huì)提的意見不是回避就是拖延，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。

（三）外部公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

1.激勵(lì)機(jī)制存在的問題

國外公司一般以經(jīng)理人員較高的薪水和股票期權(quán)等來激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。在我國國有企業(yè)的經(jīng)理人員是由各級政府任命的，比照公務(wù)員管理辦法進(jìn)行管理，除少部分試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行了經(jīng)營者報(bào)酬和業(yè)績掛鉤外，大部分經(jīng)營者的報(bào)酬還是由政府決定的，沒有充分考慮經(jīng)營者個(gè)人利益。經(jīng)營者報(bào)酬偏低、形式單一，這樣勢必影響經(jīng)營者主觀能動(dòng)性和工作積極性的發(fā)揮。造成了經(jīng)理人對決策不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，會(huì)對外報(bào)出虛假的會(huì)計(jì)信息。出現(xiàn)短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵(lì)。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題

所有的會(huì)計(jì)信息都是經(jīng)由會(huì)計(jì)人員流向社會(huì)的，會(huì)計(jì)主體——人的綜合素質(zhì)，是會(huì)計(jì)行為形成和發(fā)展的直接動(dòng)因，因此，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)素質(zhì)、道德素質(zhì)差異直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的差異，從而決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從我國目前情況看，由于制度的轉(zhuǎn)軌，會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)能力不強(qiáng)，傳統(tǒng)觀念尚未徹底消除，整體素質(zhì)不高。這些都對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響。另一方面，會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)有待提高。

3.中介機(jī)構(gòu)原因

目前，我國巳初步建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，但會(huì)計(jì)信息造假行為依然存在，究其原因：經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，為了招攬顧客，不得不答應(yīng)其不正當(dāng)要求，出具不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部規(guī)定和外部監(jiān)督機(jī)制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準(zhǔn)則有效實(shí)施。

三、完善公司治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化

面對“一股獨(dú)大”問題，將現(xiàn)行的國家所有政府分級監(jiān)管的國有資產(chǎn)進(jìn)行分解。根據(jù)誰投資、誰管理、誰受益的原則來確定國有資產(chǎn)的歸屬問題。設(shè)立若干個(gè)與行政職能完全分開，專門從事國有資產(chǎn)委托和經(jīng)營的常設(shè)機(jī)構(gòu)，如國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有控股公司。從而，在不改變國有性質(zhì)的前提下。形成彼此平等、相互獨(dú)立、沒有行政隸屬關(guān)系的成百上千個(gè)國有資產(chǎn)投資主體，對國有企業(yè)進(jìn)行投資持股。

（二）完善董事會(huì)制度，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能

公司應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定，并結(jié)合公司的實(shí)際，定期召開股東大會(huì)，嚴(yán)格遵守公司章程和議事規(guī)則，審議各類報(bào)告和任免董事、監(jiān)事。股東大會(huì)還應(yīng)該注意保障小股東的權(quán)益，提高小股東參與公司決策與監(jiān)督的機(jī)會(huì)。在加強(qiáng)證券監(jiān)督的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究董事刑事責(zé)任和民事責(zé)任是強(qiáng)化董事責(zé)任意識(shí)的重要手段。同時(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，關(guān)鍵要提高其權(quán)威性、保證其獨(dú)立性，這就要求監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限要明確，議事程序要規(guī)范，避免使監(jiān)事會(huì)流于形式。這樣使得股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不再形同虛設(shè)，真正形成一定的監(jiān)督制約力量，加強(qiáng)對公司經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督作用，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）激勵(lì)和約束機(jī)制的構(gòu)造

控制權(quán)和報(bào)酬是企業(yè)家兩大激勵(lì)因素。企業(yè)控制權(quán)回報(bào)可以滿足企業(yè)家自我實(shí)現(xiàn)、權(quán)力需要、尊重需要等。報(bào)酬可以滿足企業(yè)家物質(zhì)需求、勞動(dòng)認(rèn)可和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的心理需求。因此，將經(jīng)營者報(bào)酬與公司業(yè)績相掛鉤能對其產(chǎn)生有效激勵(lì)作用。具體的做法是實(shí)行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)。年薪制一般將董事和主要經(jīng)理人員的收入分為固定收入和風(fēng)險(xiǎn)收入兩部分。

（四）建立完善的外部監(jiān)控機(jī)制

外部監(jiān)控主要體現(xiàn)為公司控制權(quán)市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場。首先，完善證券市場，通過對公司控制權(quán)的爭奪，使公司的經(jīng)營者感到壓力。進(jìn)而使接管成為防止經(jīng)理人員損害股東利益的最有效的外部監(jiān)控機(jī)制。其次，建立完善的專業(yè)經(jīng)理人才市場，有效地制約經(jīng)營者。應(yīng)當(dāng)盡早建立完善的專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，在專業(yè)經(jīng)理人才市場內(nèi)設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)管職業(yè)經(jīng)理人員，對專業(yè)經(jīng)理人員實(shí)行會(huì)員制。

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的研究

自20世紀(jì)90年代初至今，股權(quán)激勵(lì)制度已經(jīng)有二十多年歷史。相對于西方國家對股權(quán)激勵(lì)研究形成比較成熟的系統(tǒng)，我國關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的研究起步較晚。國內(nèi)學(xué)者近年來對股權(quán)激勵(lì)的研究主要從選擇股權(quán)激勵(lì)的動(dòng)機(jī)、股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果、公司治理角度分析企業(yè)價(jià)值這三個(gè)方面進(jìn)行的。

1.選擇股權(quán)激勵(lì)的動(dòng)機(jī)

我國學(xué)者就選擇股權(quán)激勵(lì)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了研究。呂長江、嚴(yán)明珠等（2011）主要從制度背景、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司特征三個(gè)方面對上市公司選擇股權(quán)激勵(lì)的原因進(jìn)行了研究，認(rèn)為對人力資本的需求、不完善的治理結(jié)構(gòu)、嚴(yán)重的問題都可能會(huì)促使公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2.股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果

我國學(xué)者對股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果研究主要集中在其對公司業(yè)績的影響上，研究結(jié)論不一致。周建波、孫菊生（2003）通過上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立模型發(fā)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)促使管理層積極管理公司，提高公司經(jīng)營業(yè)績，因此提倡上市公司選擇股權(quán)激勵(lì)這一方式來增強(qiáng)公司對管理層的長期激勵(lì)作用。羅富碧等（2008）搜集了 2002 年至 2005年我國實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)的上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證研究了股權(quán)激勵(lì)和投資決策之間的關(guān)系，認(rèn)為高管股權(quán)激勵(lì)對投資有顯著正影響，股權(quán)激勵(lì)促進(jìn)了投資決策行為。

3.公司治理角度分析企業(yè)價(jià)值

對公司實(shí)施有效治理既離不開有效的監(jiān)督，也離不開適度的激勵(lì)。王華（2006）研究發(fā)現(xiàn)在考慮管理層的經(jīng)濟(jì)行為是在考慮自身利益與公司利益的前提下進(jìn)行的，股權(quán)激勵(lì)對企業(yè)價(jià)值有著明顯的關(guān)系，與公司的監(jiān)控制度密切關(guān)聯(lián)，對獨(dú)立董事比例存在顯著的反向互動(dòng)關(guān)系，而與非執(zhí)行董事比例存在顯著的正向互動(dòng)關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究綜述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直是投資者比較關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息造假及會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮，投資者不僅遭受巨大損失，而且引發(fā)了信任危機(jī)，給我國證券市場造成了非常惡劣的負(fù)面效應(yīng)。對此，我國學(xué)者對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究也越來越多。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的度量方法一直是學(xué)術(shù)界難解攻關(guān)的關(guān)鍵問題。我國學(xué)者對上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的度量方法主要從以下三個(gè)方法進(jìn)行的：

1.盈余反應(yīng)系數(shù)

盈余反應(yīng)系數(shù)指投資人對盈余宣告的反應(yīng)程度，一般與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。王躍堂（2008）以盈余反應(yīng)系數(shù)來來度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)制衡程度與盈余反應(yīng)系數(shù)正相關(guān)，即與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

2.上市公司信息披露評價(jià)指標(biāo)體系

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性等方面為評價(jià)基礎(chǔ)，通過對上市公司披露的信息進(jìn)行等級考評，分?jǐn)?shù)越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，代表性的有深圳證券交易所上市公司信息質(zhì)量評級、南開治理評價(jià)指數(shù)等。王斌和梁欣欣（2008）以深圳證券交易所公布的上市公司信息質(zhì)量評級度量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究了公司治理、財(cái)務(wù)狀況與信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的某一特征來測量

以盈余質(zhì)量或者盈余穩(wěn)健性、盈余激進(jìn)度和盈余平滑度等指標(biāo)表征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。胡奕明和唐松蓮（2008）通過信息披露質(zhì)量、盈余管理程度、盈余激進(jìn)度和盈余平滑度來度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的。

三、股權(quán)激勵(lì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究現(xiàn)狀

由于采用不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的度量方法，對股權(quán)激勵(lì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響其結(jié)論也不同。

1.股權(quán)激勵(lì)度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)

杜興強(qiáng)（2007）實(shí)證研究認(rèn)為股東實(shí)施股權(quán)激勵(lì)具有積極效應(yīng)，能夠使管理層為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)收益，努力達(dá)到企業(yè)規(guī)定的公司業(yè)績，通過提高公司效益達(dá)到提高自己利益的目的，此時(shí)管理層與企業(yè)二者利益趨同，實(shí)現(xiàn)雙贏，減少了盈余管理動(dòng)機(jī)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。鄧啟穩(wěn)（2013）以2009年滬深兩市上市的1347家公司為研究對象，對上市公司激勵(lì)機(jī)制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明董事會(huì)持股比例、董事長持股比例、總經(jīng)理持股比例、高管人員持股比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

2.股權(quán)激勵(lì)度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)

冉茂盛、李亞等（2009）通過建立靜態(tài)博弈模型，對上市公司股權(quán)激勵(lì)對會(huì)計(jì)信息披露的影響進(jìn)行了分析，并通過樣本數(shù)據(jù)的實(shí)證研究表明上市公司股權(quán)激勵(lì)與會(huì)計(jì)信息披露水平之間存在負(fù)相關(guān)，但結(jié)果不顯著。許瑜、庫德華（2013）采用深圳證券交易所上市公司信息質(zhì)量評級來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以2011年深圳證券市場主板395家上市公司為樣本數(shù)據(jù)，研究分析高管薪酬激勵(lì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響發(fā)現(xiàn)：高管現(xiàn)金薪酬與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著正相關(guān)；高管持股比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)。

3.股權(quán)激勵(lì)度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不相關(guān)

趙秀樂、趙青（2011）以2005年-2009年的被中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為會(huì)計(jì)舞弊的上市公司以及按行業(yè)、規(guī)模、年度指標(biāo)選擇配對的相同數(shù)量的沒有被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為會(huì)計(jì)舞弊的上市公司為樣本數(shù)據(jù)，通過實(shí)證分析表明上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案與管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為之間不存在顯著的相關(guān)性。

四、文獻(xiàn)綜述小結(jié)

我國學(xué)者對于股權(quán)激勵(lì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究無論是定性研究還是定量研究的文獻(xiàn)都比較少，也不夠深入和透徹。根據(jù)我國學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，歸納出以下幾點(diǎn)不足：

1.涉及到股權(quán)激勵(lì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)文獻(xiàn)比較少，而且規(guī)范性研究比較少，研究成果缺少說服力。而且我國學(xué)者對股權(quán)激勵(lì)的研究主要是從公司治理角度分析的，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度來研究的則比較少。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量方法存在不足，而且對公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行衡量沒有采用統(tǒng)一的衡量方法，導(dǎo)致實(shí)證研究的結(jié)果各不相同。

3.采用實(shí)證研究方法的學(xué)者大部分用的都是建立模型回歸實(shí)證的方法，僅僅根據(jù)假設(shè)是否通過實(shí)證檢驗(yàn)來判斷所討論變量之間的關(guān)系，這個(gè)前提下得出的結(jié)論不夠準(zhǔn)確，有待于進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

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[11]許瑜，庫德華.高管激勵(lì)真的可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嗎？[J].會(huì)計(jì)之友，2013（12）.

篇9

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914（2010）12-154-02

世界第一份公司治理研究報(bào)告《公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告》首先指出了公司治理和會(huì)計(jì)信息披露有著直接的聯(lián)系，原因是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題影響到了股東及其他利益相關(guān)者的決策，為了實(shí)現(xiàn)公司的有效治理，該報(bào)告認(rèn)為真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必不可少?！艾F(xiàn)代會(huì)計(jì)或者說現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式在很大程度上是因?yàn)楣局卫淼男枰鸩叫纬傻??！眥1}公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，雙向互動(dòng)，它們共同構(gòu)成了企業(yè)微觀運(yùn)行的不可缺少的組成部分。會(huì)計(jì)信息在公司治理中發(fā)揮著重要的作用，反過來，公司治理的效率高低又能夠影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。具體來看，會(huì)計(jì)信息與公司治理中的互動(dòng)關(guān)系主要表現(xiàn)為兩方面：一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中的作用；二是公司治理對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中的作用

公司治理，狹義的講就是研究如何實(shí)現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的有效監(jiān)督與制衡 而廣義的講則研究如何設(shè)計(jì)一套正式的和非正式的制度或機(jī)制，來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)之間的利益關(guān)系。{2}

公司治理結(jié)構(gòu)可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理。通常,公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進(jìn)行的治理。而來源于債權(quán)人、雇員(勞動(dòng)者)、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利害相關(guān)者的治理構(gòu)成公司外部治理。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在內(nèi)部公司治理機(jī)制中的作用。（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對股東的作用。追求長期投資價(jià)值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關(guān)注公司的長期業(yè)績出發(fā)，關(guān)注公司的管理質(zhì)量，關(guān)注公司人才發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新、社區(qū)與環(huán)境責(zé)任等等。

投資股東期望通過企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)確保其長期穩(wěn)定的獲利能力。然而為企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)出的替代變量，會(huì)計(jì)應(yīng)公平地計(jì)量經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，并向投資股東提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在向投資股東提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)能夠客觀公允地反映出企業(yè)的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報(bào)，或費(fèi)用和損失的多報(bào)，或通過財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的少報(bào)而少計(jì)利潤，就會(huì)縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會(huì)與社會(huì)公平背道而馳。反之，因?yàn)槭找娴亩鄨?bào)，或潛在費(fèi)用和損失不計(jì)，財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的多報(bào)而形成的利潤多報(bào)，就會(huì)引起資本流出公司，削弱企業(yè)的財(cái)力基礎(chǔ)，損害企業(yè)收益能力的長期穩(wěn)定性。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息起到了保護(hù)投資股東利益最大化的作用。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對董事會(huì)決策權(quán)行使的作用。作為分散的所有權(quán)的人，董事會(huì)聯(lián)系著公司所有者和管理者，處于公司治理的核心。會(huì)計(jì)信息具有為董事會(huì)的決策提高信息的職能，而且是董事會(huì)行使決策權(quán)所依賴的一種控制工具，董事會(huì)作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會(huì)作為股東的受托機(jī)構(gòu)，其根本目標(biāo)是維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，并保持公司具有持續(xù)的盈利能力。董事會(huì)對公司的監(jiān)控體系包括經(jīng)理的任免、資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等到一系列制度安排。其中，會(huì)計(jì)信息對董事會(huì)聘用或解聘經(jīng)理起著至關(guān)重要的作用；同時(shí)會(huì)計(jì)信息為董事會(huì)積極有效地治理公司提供了優(yōu)良的服務(wù)，據(jù)此對管理層和公司做出整體評價(jià)后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業(yè)績，并為公司戰(zhàn)略決策和人員結(jié)構(gòu)做出及時(shí)的糾正和調(diào)整。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對經(jīng)理激勵(lì)計(jì)劃制定的作用。會(huì)計(jì)信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進(jìn)著監(jiān)督和激勵(lì)的相容、剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配。{3}充分透明的信息披露的內(nèi)部高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)理報(bào)酬合約中被廣泛應(yīng)用，它可以降低問題。大多數(shù)經(jīng)理報(bào)酬一般包括四個(gè)部分：年薪、年紅利收入（與會(huì)計(jì)業(yè)績相關(guān)系）、股票期權(quán)以及長期的激勵(lì)計(jì)劃。經(jīng)理報(bào)酬這四個(gè)組成部分使得經(jīng)理個(gè)人的目前利益和長遠(yuǎn)利益息息相關(guān)。在滿足個(gè)人利益的同時(shí)也滿足了公司的利益?？梢姡叨染C合的會(huì)計(jì)信息就成了激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和實(shí)施的基礎(chǔ)，可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于激勵(lì)機(jī)制有效推行。（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對經(jīng)理人員經(jīng)營管理行使的作用。在公司治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理人員是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，職責(zé)是接受董事會(huì)的委托，執(zhí)行董事會(huì)做出的決策并負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理，確保投資人投入資本的保值、增值。因此，會(huì)計(jì)信息不僅能展現(xiàn)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況，也能夠幫助經(jīng)理人員在經(jīng)營管理中做出正確的決策，從而提升公司的業(yè)績。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在外部治理機(jī)制中的作用。與內(nèi)部治理機(jī)制相類似，公司治理在資本市場、經(jīng)理市場中也發(fā)揮著非常重要的作用。（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在資本市場中的作用。在資本市場中，公司的大多數(shù)個(gè)人股東對公司的決策沒有有效的發(fā)言權(quán)。他們很少涉及到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，追求的是短期的資本利得或紅利收入，由于交易成本的影響，一般均不直接，也沒有動(dòng)力去監(jiān)管經(jīng)營者。為了獲得一定的投資收益而且又要保證資本安全，他們會(huì)要求公司向他們提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，所有小股東依靠審計(jì)人員、監(jiān)管者和執(zhí)行法律的權(quán)威機(jī)構(gòu)，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、公司章程和法律來保護(hù)股東權(quán)益。從而降低了潛在投資者的交易成本，提高了資本市場運(yùn)作效率。

債權(quán)人與股東所不同的是，他們關(guān)注的是企業(yè)的還本付息能力。債權(quán)人沒有對企業(yè)的資本做出永久承諾，他們享有資本使用帶來的收益并按合同規(guī)定的期限收回本金，所以債權(quán)人在要求企業(yè)有高收益能力的同時(shí)，還希望保全基本財(cái)產(chǎn)維持還債能力。短期債權(quán)人主要對流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和企業(yè)短期債能力感興趣，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息為短期債權(quán)人提供了據(jù)以計(jì)算、分析企業(yè)短期償債能力所必需的財(cái)務(wù)信息；然而債權(quán)人與短期債權(quán)人對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注有所不同，他們更關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的業(yè)務(wù)能力。在債務(wù)契約的鑒定過程中包括了關(guān)于運(yùn)用已公布的經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來限制管理當(dāng)局行為的條款，任何不履行上述條款的行為均被視為違約，它使債權(quán)人有權(quán)采取一般對待違約而采取的行動(dòng)，債權(quán)人在簽約以后對管理者的監(jiān)督，方法之一就是運(yùn)用現(xiàn)行的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與契約中的條款進(jìn)行對照，如果出現(xiàn)不符合條款的行為，債權(quán)人就會(huì)采取保護(hù)措施。在這個(gè)過程中，債權(quán)人利益的及時(shí)保護(hù)和有效降低債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)依賴于經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)理市場中的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育程度的發(fā)達(dá)，經(jīng)理已經(jīng)越來越成為一個(gè)專業(yè)化的職業(yè)隊(duì)伍，經(jīng)理市場的存在，給現(xiàn)有的經(jīng)理人員施加了外部壓力。要達(dá)到公司利益最大化的目標(biāo)，只有通過經(jīng)理市場人才的競爭，作為企業(yè)所有者的股東才可以淘汰不稱職的經(jīng)理，要求更能符合公司利益的管理者，在人力資源上實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰和優(yōu)化配置。

二、公司治理對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境下，它必然會(huì)受公司治理的影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。{4}

1.委托關(guān)系中信息不對稱對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。在公司組織中，委托關(guān)系存在于公司治理整頓的各個(gè)層面，包括股東與董事會(huì)、經(jīng)理和公司內(nèi)部上下級都有著一種委托人和人的契約關(guān)系。委托關(guān)系中的契約人是一種典型的經(jīng)濟(jì)人。二者存在著目標(biāo)和利益的差異。委托關(guān)系對會(huì)計(jì)的發(fā)展有一定影響，如促進(jìn)企業(yè)健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),提供真實(shí)、有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)所有者和經(jīng)營者雙方的權(quán)益。{5}委托關(guān)系帶來了委托雙方信息不對稱的產(chǎn)生。信息不對稱是指參加交易的各方掌握的信息不一致，即一方掌握其他各方所沒有掌握的信息優(yōu)勢的現(xiàn)象。由于交易雙方對信息占用的不對稱，而導(dǎo)致先后分別發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，嚴(yán)重降低市場運(yùn)行效率。完善的公司治理能夠加強(qiáng)對管理者機(jī)會(huì)主義行為的監(jiān)督和約束，降低投資者與管理者之間的成本，提高披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。反過來，如果公司治理不完善，由此對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的負(fù)面作用也同樣非常大。

2.公司治理下內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制是公司治理在權(quán)利配置中的具體體現(xiàn)，是在建立制衡過程中形成的一系列旨在保證這一過程完成的規(guī)程、政策和組織實(shí)施程序。建立健全內(nèi)部控制有助于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。

公司治理結(jié)構(gòu)完善，則內(nèi)部控制可以行之有效，對管理者實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)。董事會(huì)成員只有獨(dú)立于經(jīng)理層才能為董事會(huì)成為內(nèi)部框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，才能發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用提供責(zé)任劃分的保證作用，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量可靠。

綜上所述：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理有著天然的聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息為公司治理提供重要的消息來源，降低了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運(yùn)作；同時(shí)公司治理通過一套制度安排來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司治理的完善披露機(jī)制有助于良好的公司治理的形成；完善的公司治理鼓勵(lì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并對實(shí)施這種行為的主體給予獎(jiǎng)勵(lì),會(huì)使公司的高層管理者,依據(jù)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,做出科學(xué)的決策。

注釋:

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{2}王曉曉.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2009,(2)：130-131

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{4}葛家澍,杜興強(qiáng).公司信息、公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：理論分析、博弈解釋與歷史證據(jù)[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)評論，2008，(6)：1-27．

篇10

中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0150-02

1 會(huì)計(jì)信息失真的根本原因――公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多，一般認(rèn)為主要有以下幾方面：會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷、法制不健全、內(nèi)部管理混亂、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、外部監(jiān)督體系不完善等。但這些并非是會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)原因，它們只是間接原因或者外部因素，也是會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生之后得不到有效治理的主要原因。會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，是我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

我國上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在公開前需經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，但是由于公司治理結(jié)構(gòu)中存在的“內(nèi)部人控制”問題，使審計(jì)關(guān)系失衡，外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在我國，審計(jì)委托者是董事會(huì)，被審計(jì)者應(yīng)該是提供財(cái)務(wù)信息的經(jīng)營管理層。但是由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，使董事會(huì)與經(jīng)營管理層相互重疊，導(dǎo)致被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，決定著注冊會(huì)計(jì)師的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，結(jié)果使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與公司的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值。

2 獨(dú)立董事制度在控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮的作用

（1）審查上市公司關(guān)聯(lián)交易的公允性，防止“內(nèi)部人”利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。

關(guān)聯(lián)交易是公司和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織之間的交易。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟(jì)中具有其存在的必然性，一般具有耗時(shí)較少、成本較低、獲利空間與成功機(jī)會(huì)較大等諸多合理因素。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于一度社會(huì)道德水準(zhǔn)的下降，政府監(jiān)管機(jī)制不健全，股市運(yùn)作不透明，我國上市公司關(guān)聯(lián)交易中不公正、不公開、不守誠信甚至違法犯罪的非公允日益增多。非公允性的關(guān)聯(lián)交易不僅損害了行為人公司的直接經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)商譽(yù)，而且嚴(yán)重?fù)p害了公司股東特別是中小股東的利益，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)市場秩序，動(dòng)搖了廣大投資者的投資信心。《指導(dǎo)意見》中規(guī)定，上市公司重大關(guān)聯(lián)交易（上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬元或高于上市公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后,提交董事會(huì)討論；獨(dú)立董事應(yīng)對重大關(guān)聯(lián)交易發(fā)表獨(dú)立意見；在獨(dú)立董事做出判斷前，可以聘請中介機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告，作為其判斷的依據(jù)。此項(xiàng)監(jiān)督能夠約束“內(nèi)部人”利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤或隱瞞資產(chǎn)的行為，保證信息披露的準(zhǔn)確性，從而向投資者提供比較真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息。

（2）向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。

如前所述，由于注冊會(huì)計(jì)師的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上都由管理層來決定，使得注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大打折扣，降低了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值?！吨笇?dǎo)意見》中賦予了獨(dú)立董事向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)，可以對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和工作能力做出評價(jià)，實(shí)現(xiàn)對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督。這樣便在一定程度上制衡了操縱財(cái)務(wù)信息的“不當(dāng)委托”，有助于克服注冊會(huì)計(jì)師被動(dòng)接受造假“要約”的市場障礙，有效發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用，從而控制住注冊會(huì)計(jì)師與管理層合謀制造虛假會(huì)計(jì)信息的源頭。同時(shí)，獨(dú)立董事還可以檢查注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及公司管理部門對這些問題的反映，若問題屬實(shí)但沒有得到糾正，應(yīng)當(dāng)向公司董事會(huì)提出并發(fā)表意見，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效控制。

（3）組成審計(jì)委員會(huì)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，從公司內(nèi)部保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

獨(dú)立董事的身份為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，對于強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能具有重要的意義。此外，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府審計(jì)在企業(yè)中的延伸，一方面代表國家監(jiān)督公司的合法經(jīng)營，另一方面自身的經(jīng)濟(jì)利益又受制于公司本身，缺乏獨(dú)立性和客觀性，往往是公司經(jīng)營管理層的附屬品，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（4）考核公司內(nèi)部控制，督促公司建立以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)和完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序，它全面滲透于企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系當(dāng)中，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。內(nèi)部控制是公司經(jīng)營過程中非常關(guān)鍵的問題。獨(dú)立董事制度的有效實(shí)施將有利于健全和完善公司內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的水平。審計(jì)委員會(huì)必須監(jiān)控管理層是否已設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制程序并有效地貫徹執(zhí)行，以保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營。在內(nèi)部監(jiān)控方面應(yīng)考慮公司經(jīng)營的效率及效益，內(nèi)部及外來報(bào)告的可靠程度以及與適用條例、法規(guī)及內(nèi)部政策的符合程度。通過內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制制度的完善與有效，監(jiān)察外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。

3 影響?yīng)毩⒍轮贫茸饔冒l(fā)揮的因素

（1）獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制不合理。

獨(dú)立董事的候選人由誰來提名、如何選舉產(chǎn)生，決定著他們將代表誰的利益，站在誰的立場上行事?！吨笇?dǎo)意見》中規(guī)定獨(dú)立董事由公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持股1%以上的股東提名，由證監(jiān)會(huì)對候選人的獨(dú)立性進(jìn)行審查，然后由股東大會(huì)選舉決定。由于董事會(huì)實(shí)質(zhì)上由控股股東控制，我國監(jiān)事會(huì)又形同虛設(shè)，地位與作用都很微弱，必然決定了獨(dú)立董事是按照控股股東的意愿提名產(chǎn)生的。即使是證監(jiān)會(huì)的審查也很難發(fā)現(xiàn)被提名者與提名者背后的關(guān)系，這就使選舉出的獨(dú)立董事很難保證真正的獨(dú)立性。

（2）獨(dú)立董事的激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。

獨(dú)立董事盡職盡責(zé)工作的動(dòng)力來源于能夠獲得相應(yīng)的回報(bào)。對于獨(dú)立董事的激勵(lì)來自于兩個(gè)方面：一是聲譽(yù)激勵(lì)。在我國獨(dú)立董事大都是社會(huì)知名人士，聲譽(yù)對于他們來說十分重要，只有獨(dú)立、客觀地履行其職責(zé)，他們的聲譽(yù)才能夠得到保護(hù)和提升，并在未來的獨(dú)立董事市場上處于優(yōu)勢地位。然而，我國的信譽(yù)市場尚未建立起來，并且上市公司的信息透明度不強(qiáng)，使得廣大投資者無法對獨(dú)立董事的工作做出客觀的評價(jià)，因此聲譽(yù)激勵(lì)的作用十分有限。二是物質(zhì)激勵(lì)。支付給獨(dú)立董事的物質(zhì)報(bào)酬可以包括固定薪酬、津貼、股票期權(quán)、延期支付款等多種形式。在我國，上市公司以津貼、車馬費(fèi)的形式支付給獨(dú)立董事少量的報(bào)酬，根本無法調(diào)動(dòng)起獨(dú)立董事工作的積極性。但是如果薪酬過高，又可能會(huì)使獨(dú)立董事過于依賴其職位，一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而影響其工作的獨(dú)立性。由此可見，支付薪酬的“度”成為難題，對獨(dú)立董事的物質(zhì)激勵(lì)也陷入了兩難的境地。

（3）獨(dú)立董事工作時(shí)間、精力難保證，所獲取的信息有限。

目前我國上市公司聘請的獨(dú)立董事大多都是些知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、大學(xué)教授等，他們有著自己的本職工作，對獨(dú)立董事這一職位都是兼職，其中一些人還同時(shí)兼任著多家上市公司的獨(dú)立董事，這就決定了他們履行獨(dú)立董事職責(zé)所需的時(shí)間和精力難以得到保證，根本無法詳細(xì)掌握公司的經(jīng)營狀況。另一方面，僅僅是在這非常有限的時(shí)間之內(nèi)，由于管理層有目的的誤導(dǎo)、歪曲信息的企圖或是非欺騙性的提供不完全信息的行為，都會(huì)影響到獨(dú)立董事所獲取信息的真實(shí)性與完備性，從而影響著其監(jiān)督職能的發(fā)揮。

4 完善我國獨(dú)立董事制度的建議

（1）建立科學(xué)的獨(dú)立董事產(chǎn)生機(jī)制。

為防止獨(dú)立董事在產(chǎn)生時(shí)就被大股東所控制，影響其獨(dú)立性，在股東大會(huì)進(jìn)行投票表決時(shí)，主要控股股東應(yīng)采取回避制度。同時(shí)，在投票方式上應(yīng)采取累積投票制，以保證中小股東投票權(quán)的有效行使。另外，可建立成熟的獨(dú)立董事市場，對獨(dú)立董事的候選人進(jìn)行專門的培訓(xùn)和認(rèn)定后，由中國證監(jiān)會(huì)或有關(guān)中介機(jī)構(gòu)向上市公司推薦，從而保證獨(dú)立董事的任職資格和獨(dú)立性。

（2）完善獨(dú)立董事的激勵(lì)與約束機(jī)制。

要想對獨(dú)立董事進(jìn)行有效的聲譽(yù)激勵(lì)，必須建立起成熟的獨(dú)立董事市場。在薪酬激勵(lì)方面，可以按照一定比例，由上市公司出資，由監(jiān)管部門或獨(dú)立董事協(xié)會(huì)建立起獨(dú)立董事薪酬基金，根據(jù)對獨(dú)立董事的工作評估結(jié)果給予獨(dú)立董事相應(yīng)的報(bào)酬。

至于對獨(dú)立董事的約束，一方面要在《公司法》、《證券法》等國家相關(guān)法律法規(guī)中進(jìn)一步明確對獨(dú)立董事的注意義務(wù)、過失追究、經(jīng)濟(jì)賠償、連帶責(zé)任等條款，從法律層面上形成對獨(dú)立董事盡職工作的外部約束力；另一方面，要完善獨(dú)立董事協(xié)會(huì)等自律性組織，讓獨(dú)立董事市場機(jī)制中的“優(yōu)勝劣汰”來約束其行為，給予獨(dú)立董事勤勉工作的內(nèi)在動(dòng)力。

（3）創(chuàng)造獨(dú)立董事發(fā)揮作用的工作環(huán)境和法律制度環(huán)境。

上市公司應(yīng)該為獨(dú)立董事創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，加強(qiáng)與獨(dú)立董事的聯(lián)系與溝通，加大獨(dú)立董事對公司活動(dòng)的參與度，并能夠使獨(dú)立董事的“知情權(quán)”得到有效的保證。至于獨(dú)立董事本身工作時(shí)間與精力有限問題的解決，一種措施是由法律法規(guī)進(jìn)行硬性的規(guī)定來提高獨(dú)立董事參加工作和出席會(huì)議的時(shí)間，或是在將來獨(dú)立董事市場成熟之后，建立起能承擔(dān)民事責(zé)任的獨(dú)立董事事務(wù)所，培養(yǎng)專職的獨(dú)立董事人才。

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