導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展前景，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)事務(wù)所；發(fā)展；國(guó)際四大事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)人員；共贏

0 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，本土事務(wù)所也在不斷發(fā)展壯大，近些年通過不斷的兼并重組與完善，已經(jīng)逐步形成了一批初具規(guī)模且可與國(guó)際上一些事務(wù)所比肩的會(huì)計(jì)事務(wù)所，可以進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，但事務(wù)所在發(fā)展過程中任然存在諸多矛盾和問題，諸如經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，收入偏低，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一，缺乏對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的認(rèn)知和開展國(guó)際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)事務(wù)所內(nèi)部控制也存在缺陷等問題。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)廣度和復(fù)雜度也進(jìn)一步增強(qiáng)，這些對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各方面的能力提出了新的要求，然而現(xiàn)實(shí)的狀況卻是高層次的會(huì)計(jì)人員仍緊缺，而普通的會(huì)計(jì)人員卻人數(shù)較多，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)缺乏，專業(yè)勝任能力不足仍然是個(gè)需要長(zhǎng)時(shí)間解決的問題。

在接下來的探討過程中我們將選取全國(guó)規(guī)模較大的10家會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)其規(guī)模以及會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)作簡(jiǎn)要分析，同時(shí)與國(guó)際上四大的進(jìn)行對(duì)比，得出事務(wù)所發(fā)展壯大的創(chuàng)新性思路；另一方面，我們對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)動(dòng)機(jī)，職業(yè)道德，工作中的人際關(guān)系，人力資源的管理等對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的健全完善提出一些建議。

1 事務(wù)所現(xiàn)狀調(diào)研

在對(duì)事務(wù)所研究方面采取的采用的是實(shí)證研究，選取的事務(wù)所有：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這10所國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，他們是我國(guó)百家事務(wù)所中排名比較靠前的，其規(guī)模大，擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多，在過去的幾年中，這些大所大多都經(jīng)歷了合并，其中一些事務(wù)所成功之路尤為令人驚嘆，可以反映大型事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)，因此，這10家大型事務(wù)所能夠在總體上大致能代表我國(guó)大型本土?xí)?jì)事務(wù)所人員的結(jié)構(gòu)和規(guī)模情況。

對(duì)這10家事務(wù)所的數(shù)據(jù)分析分析我們發(fā)現(xiàn)，這些會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，主要是通過兩種途徑來增長(zhǎng)，一種是集聚性增長(zhǎng)，即通過完善事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)，拓展業(yè)務(wù)范圍等方式逐步實(shí)現(xiàn)收入和規(guī)模的增長(zhǎng)；另一種則是通過粗放的集中性增長(zhǎng)，即幾家會(huì)計(jì)事務(wù)所通過與其他會(huì)計(jì)事務(wù)所的兼并重組來實(shí)現(xiàn)收入和規(guī)模的增長(zhǎng)。而我國(guó)事務(wù)所的壯大增長(zhǎng)之路大多是通過粗放擴(kuò)張的道路來實(shí)現(xiàn)的，這是由現(xiàn)實(shí)狀況決定的，在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮了重要作用，下面我們單從這10家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)況來分析事務(wù)所發(fā)展的種種情況。

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例

近年來本土事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例在不斷的上升，說明各事務(wù)所在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)也兼顧了人員素質(zhì)的提高，招進(jìn)了大批的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過了全國(guó)統(tǒng)一的考試，在知識(shí)結(jié)構(gòu)，專業(yè)勝任能力上比非專業(yè)人員有著明顯的優(yōu)勢(shì)，這有利于事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，提升自己在業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中，事務(wù)所不可能全部招注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它也通過積極鼓勵(lì)從業(yè)人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師來提升會(huì)計(jì)人員的能力，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員比例上升的一大原因，這從客觀方面也反映了事務(wù)所希望有一定比例的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，及高素質(zhì)的人才，希望普通的會(huì)計(jì)人員能有意識(shí)的提升自己，這樣不緊提升了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)質(zhì)量，也在事務(wù)所內(nèi)形成了良好的氛圍。

1.2 年齡結(jié)構(gòu)

2007年-2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)的變化：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明08年和09年的年齡結(jié)構(gòu)基本上市保持不變，通過計(jì)算得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師三年的平均年齡為38.56歲，36.14歲和36.34歲。07年到08年平均年齡下降比較明顯，說明有更多的年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入事務(wù)所工作，而另一方面，事務(wù)所的中間力量由40-60歲的中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成，原因無外乎中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)熟練質(zhì)量有保證，同時(shí)中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以起到監(jiān)督，指導(dǎo)和培養(yǎng)的作用，對(duì)人才素質(zhì)起到間接地提高作用。

1.3 學(xué)歷結(jié)構(gòu)

2007-2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷的結(jié)構(gòu)比例：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要來源于本科及以下學(xué)歷的人員，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作偏重實(shí)務(wù)，同時(shí)進(jìn)入門檻低有關(guān)，相對(duì)來說待遇薪水還可以，以致于許多畢業(yè)學(xué)生力圖進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，而事務(wù)所也樂于用這一批“廉價(jià)勞動(dòng)力”，會(huì)計(jì)工作的繁瑣，高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)以及工作性質(zhì)的枯燥使事務(wù)所需要一些年富力強(qiáng)的員工，而相對(duì)來說這些會(huì)計(jì)人員的工資還不是很高的，所以對(duì)事務(wù)所來說還比較劃算。此外，我們注意到08年到09年，這10所事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)了82.34%，博士注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)了233.33%，這說明事務(wù)所不僅僅注重普通會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)，近年來，越來越重視吸收引進(jìn)高學(xué)歷人才，加強(qiáng)對(duì)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.4 與“四大”的比較

接下來我們將本土事務(wù)所與國(guó)際事務(wù)所進(jìn)行比較，取人之長(zhǎng)補(bǔ)己之短，并不是說國(guó)際四大所有的東西都是好的，在比較過程注意對(duì)本土事務(wù)所和國(guó)際四大的優(yōu)缺點(diǎn)的把握。國(guó)際四大事務(wù)所與本土事務(wù)所最大的差別表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師占從業(yè)人員的比例上，前者為18.53%，后者為64.63%，從從業(yè)人員的規(guī)模來看，四大平均達(dá)到三千多，接近四千，而本土所僅僅一千多，這說明本土所在規(guī)模上還與四大有著較大差距，這是由于現(xiàn)實(shí)中具體表現(xiàn)為國(guó)際四大發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，業(yè)務(wù)種類比較多，經(jīng)營(yíng)范圍廣范，而本土所為后起之秀，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，說明本土事務(wù)所需要進(jìn)一步拓寬市場(chǎng)，開展多元化經(jīng)營(yíng)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例上看，本土所注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例較大，具有潛在優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)實(shí)情況是，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有相當(dāng)部分業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟，因此人數(shù)的優(yōu)勢(shì)并沒有給本土帶來較大的優(yōu)勢(shì)，但是其未來的發(fā)展?jié)摿薮?。從年齡結(jié)構(gòu)上看，四大以年富力強(qiáng)為主，中老年員工較少，而本土事務(wù)所中老年會(huì)計(jì)人員相對(duì)較多，這固然存在著中年會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)熟練經(jīng)驗(yàn)豐富等因素，但比例相對(duì)過高，這對(duì)于員工的更新?lián)Q代不利，而老年員工較多也不利于接受新的知識(shí)，比如計(jì)算機(jī)的等新的科技技術(shù)的掌握，這要求事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求方面進(jìn)一步提供高，既要年富力強(qiáng)，又要跟的上時(shí)代的節(jié)奏能夠不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新的技術(shù)。從學(xué)歷層面可以看到，本土事務(wù)所存在學(xué)歷較低的現(xiàn)象，在碩士學(xué)歷層面與國(guó)際四大有較大差距，而這種高級(jí)的會(huì)計(jì)人才正是未來我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)所急需的，這要求會(huì)計(jì)事務(wù)所優(yōu)化結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要對(duì)人才選拔的方式進(jìn)行改進(jìn)，以獲得事務(wù)所發(fā)展所需的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

此外，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所是處于無序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，很多事務(wù)所為了業(yè)務(wù)的需要遷就客戶，在審計(jì)上放水，豈不知這種事一旦發(fā)生，無異于飲鴆止渴，不利于事務(wù)所品牌的打造對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)也造成惡劣影響。另外事務(wù)所還存在著一些問題，諸如事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息隱瞞不披露，而是審計(jì)能力不足，對(duì)上市公司信息審計(jì)仍存在重大疏漏，這對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生重大壓力和威脅。要求事務(wù)所遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，而會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)不斷提高，才有利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2 會(huì)計(jì)人員方面

2.1 現(xiàn)狀

統(tǒng)計(jì)顯示，目前我國(guó)有900多萬的財(cái)會(huì)從業(yè)人員，其中高級(jí)會(huì)計(jì)人員才6萬多。而且目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過13萬，而其中具備從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過6萬多，被國(guó)際認(rèn)可的更是少的可憐。按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，至少需要35萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

會(huì)計(jì)人員的從業(yè)結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所人員有43.4%是經(jīng)過介紹來的，24%是個(gè)人求職的，只有0.96%是通過校園招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所的，這種人才選拔方式還有待該進(jìn)，未來的趨勢(shì)來看大專院校的畢業(yè)生將是主力軍。

2.2 建議

針對(duì)求職者對(duì)事務(wù)所的不同動(dòng)機(jī)，有以下一些建議，對(duì)于喜歡從事會(huì)計(jì)工作的人，進(jìn)入事務(wù)所是一條正確的選擇，可以將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐，在自己喜歡的領(lǐng)域中奮斗，而對(duì)于實(shí)實(shí)在在的求職者，只是謀生的手段也可以進(jìn)入事務(wù)所，如果在行業(yè)中獲得較好的發(fā)展則繼續(xù)進(jìn)行，如果發(fā)展前景不大，則可轉(zhuǎn)入其他行業(yè)，這是人之常情，也有利于事務(wù)所真正吸收到能甘心工作的人，這對(duì)于以人力資源為本的事務(wù)所而言最為重要，要讓最想在這里工作的人發(fā)揮最大的作用，多培養(yǎng)忠誠(chéng)度高的會(huì)計(jì)師。

此外，會(huì)計(jì)人員在薪酬待遇方面以及社會(huì)的對(duì)其滿足度方面得到充分滿足時(shí)，更容易遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，這對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量都有很大的作用。

現(xiàn)實(shí)中由于專業(yè)課程設(shè)置的交叉性，很多會(huì)計(jì)工作者知識(shí)結(jié)構(gòu)中并不單一掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其以應(yīng)用型為主的會(huì)計(jì)人員，在大專院校的課程設(shè)置中，財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生基本都要學(xué)習(xí)一些其他專業(yè)的課程，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員以全面的角度看待會(huì)計(jì)工作，在處理業(yè)務(wù)中真正層面上理解會(huì)計(jì)事項(xiàng)有極大的幫助，這些在提高審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)信息時(shí)至關(guān)重要。

3 關(guān)于處理兩者關(guān)系的建議

通過表格的比較，以及前文中對(duì)本土10大事務(wù)所數(shù)據(jù)的分析探討和會(huì)計(jì)人員行為的分析上，我們認(rèn)為在處理事務(wù)所和其工作人員關(guān)系的問題中是可以實(shí)現(xiàn)共贏的，可以通過一些措施，互相折中，滿足互相之間的需求，具體而言：

一是兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展，任何一方大的突進(jìn)和落后都必然不能獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，事務(wù)所盲目擴(kuò)張必然會(huì)導(dǎo)致開支的增大，人員素質(zhì)的降低，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力下降，最終發(fā)展速度還是要降下來，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得不到提高，但普通會(huì)計(jì)人員過多必然會(huì)造成人力資源的浪費(fèi)，長(zhǎng)期待遇及發(fā)展前景的不明朗可能回事從業(yè)人員喪失信心，轉(zhuǎn)而投入其他行業(yè)，因此兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展；

二是事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，把培訓(xùn)當(dāng)作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所核心能力，加大對(duì)高水平會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)，在基礎(chǔ)條件牢固，人才資源儲(chǔ)備充分的條件下大力擴(kuò)展市場(chǎng)，包括在國(guó)際上參與競(jìng)爭(zhēng)；

三是就會(huì)計(jì)工作人員而言，要想獲得較好的工作待遇，在從業(yè)之前就應(yīng)該把握準(zhǔn)方向，一旦進(jìn)入事務(wù)所，就要在事務(wù)所中抓住機(jī)遇，努力提高自己，此外尤為重要的一點(diǎn)是在工作中應(yīng)該遵從職業(yè)道德，力圖從自身做起防范杜絕舞弊行為。

四是對(duì)于政策制定者而言，應(yīng)該努力為事務(wù)所和其會(huì)計(jì)工作人員的協(xié)調(diào)發(fā)展做好服務(wù)工作，創(chuàng)造條件，進(jìn)行積極引導(dǎo)，同時(shí)加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，對(duì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員形成一定的監(jiān)督，逐步形成健全合理的體系和制度，這對(duì)于增進(jìn)職能部門的建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)分工進(jìn)一步向?qū)I(yè)化，精細(xì)化發(fā)展具有重大作用。

4 結(jié)語

會(huì)計(jì)事務(wù)所與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系處理的好壞關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)都具有重要作用，有助于打造本土的高水平的事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員，是本土事務(wù)所在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，高水平素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員慢慢會(huì)散步社會(huì)各行各業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)體系的核算，財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)起到極大的監(jiān)督作用，是我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)在質(zhì)和量上都達(dá)到一個(gè)新的水平。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]季春銘.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀和發(fā)展[J].市場(chǎng)周刊.理論研究，2006，2.

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于《2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》的通告

篇2

一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的涵義

會(huì)計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對(duì)監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會(huì)計(jì)信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮（如下圖1）。

圖1 截至2011年底上市公司典型財(cái)務(wù)造假案件的數(shù)量分布情況

數(shù)據(jù)來源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)

圖1顯示了我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管成為迫切的問題。

二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定

有效辨別虛假的會(huì)計(jì)信息是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會(huì)計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)異常，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式

一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互配對(duì)的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題；（2）年度變動(dòng)異常。如果不同年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。

（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系

從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審核的過程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。

1.反映公司償債能力的指標(biāo)

公司的債務(wù)狀況是會(huì)計(jì)監(jiān)管主要的考察對(duì)象，償債能力過低會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)。

監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長(zhǎng)期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會(huì)對(duì)公司長(zhǎng)期支付能力形成潛在威脅。（2）流動(dòng)比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；（3）速動(dòng)比率。該指標(biāo)越高，則表明速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動(dòng)比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率。該指標(biāo)用來評(píng)價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶茫l(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。

3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）銷售收入增長(zhǎng)率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長(zhǎng)能力，是對(duì)于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱螅唐趦?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長(zhǎng)情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（3）權(quán)益增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長(zhǎng)情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動(dòng)資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率??；（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營(yíng)效率也就越高；（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會(huì)浪費(fèi)資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

1.償債能力指標(biāo)的判定

上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營(yíng)因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.盈利能力指標(biāo)的判定

上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定

公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境，實(shí)際銷售業(yè)績(jī)滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤(rùn)的可能性，這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

4.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的判定

公司經(jīng)營(yíng)過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在對(duì)公司經(jīng)常性銷售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)地核查公司營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

（二）上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場(chǎng)調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場(chǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場(chǎng)”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。

事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。

結(jié)束語

我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，所涉及的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國(guó)家性會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上，完善上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程，更新會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性，最終完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉燕.從財(cái)務(wù)造假到會(huì)計(jì)爭(zhēng)議-我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的新視域[J].證券法苑，2012（06）：135-167.

[2]馬靜琿.我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)管效果的影響因素分析[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2008（10）：35-37.

[3]韓東平.利益相關(guān)者理論條件下對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)研究[J].管理科學(xué)，2009（03）：67-72.

[4]朱文娟.上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（07）：23-27.

[5]張德榮.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（12）：35-38.

篇3

二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定

有效辨別虛假的會(huì)計(jì)信息是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會(huì)計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)異常，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式

一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互配對(duì)的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題；

（2）年度變動(dòng)異常。如果不同年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)律；

（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。

（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系

從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審核的過程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。

1.反映公司償債能力的指標(biāo)公司的債務(wù)狀況是會(huì)計(jì)監(jiān)管主要的考察對(duì)象，償債能力過低會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)。監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長(zhǎng)期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會(huì)對(duì)公司長(zhǎng)期支付能力形成潛在威脅。

（2）流動(dòng)比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；

（3）速動(dòng)比率。該指標(biāo)越高，則表明速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動(dòng)比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率。該指標(biāo)用來評(píng)價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；

（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；

（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。

3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：

（1）銷售收入增長(zhǎng)率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長(zhǎng)能力，是對(duì)于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；

（2）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長(zhǎng)情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；

（3）權(quán)益增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長(zhǎng)情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：

（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動(dòng)資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率??；

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營(yíng)效率也就越高；

（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會(huì)浪費(fèi)資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

1.償債能力指標(biāo)的判定上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)構(gòu)成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營(yíng)因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.盈利能力指標(biāo)的判定上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境，實(shí)際銷售業(yè)績(jī)滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤(rùn)的可能性，這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

4.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的判定公司經(jīng)營(yíng)過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在對(duì)公司經(jīng)常性銷售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)地核查公司營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

（二）上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場(chǎng)調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場(chǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場(chǎng)”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。

篇4

一、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)難之原因歸整

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)難是不爭(zhēng)的事實(shí),其原因比較多,歸整主要如下:

社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足是目前在校大學(xué)生創(chuàng)業(yè)最大的瓶頸。雖然現(xiàn)在的大學(xué)生掌握了一定的理論基礎(chǔ),有一定的知識(shí)面,然而大學(xué)生畢竟身處校園,不能很好的了解市場(chǎng)規(guī)律和法則,同時(shí)又欠缺實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理能力和各種理財(cái)能力,在真正處理事務(wù)時(shí)顯得力不從心。

其次,資金的缺乏是制約在校大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)業(yè)的一個(gè)重要原因。本身大學(xué)生就沒有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)來源,其在集資方面又欠缺經(jīng)驗(yàn),常常導(dǎo)致“巧婦難為無米之炊”的局面。

第三,年輕人心態(tài)浮躁、急功近利、缺乏市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)等致命的弱點(diǎn)也制約著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。在校大學(xué)生創(chuàng)業(yè)還必須處理創(chuàng)業(yè)與學(xué)業(yè)之間的矛盾問題,如果學(xué)業(yè)都保證不了,還提什么宏偉的創(chuàng)業(yè)?

第四,創(chuàng)業(yè)知識(shí)相對(duì)缺乏影響大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。應(yīng)試教育下,我國(guó)高校只是在大學(xué)生畢業(yè)前突擊就業(yè)培訓(xùn),不過是臨“急”抱佛腳,指導(dǎo)一些應(yīng)聘技巧等,大學(xué)生缺少自主創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ),很少會(huì)想到自主創(chuàng)業(yè)。國(guó)內(nèi)第一本大學(xué)生創(chuàng)業(yè)專著《大學(xué)生創(chuàng)業(yè)》主編汪歙萍認(rèn)為,當(dāng)前,對(duì)大學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)教育不夠,即使開設(shè)創(chuàng)業(yè)教育,也不全面、不系統(tǒng)。

相對(duì)于歐美比較成熟的市場(chǎng)環(huán)境,中國(guó)的創(chuàng)業(yè)者肩上的負(fù)荷更重。整個(gè)社會(huì)處于轉(zhuǎn)型期,創(chuàng)業(yè)所需要的各種服務(wù)還不完善,律師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型改造,會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行制度性的建設(shè),融資和金融環(huán)境處在調(diào)整階段,讓一個(gè)20多歲的年輕人面對(duì)這么復(fù)雜的社會(huì)問題,很不現(xiàn)實(shí)。除此之外,家長(zhǎng)的反對(duì)也是阻礙在校大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的一個(gè)因素。

另外,有些人不適合創(chuàng)業(yè)。應(yīng)該對(duì)大學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆至?引導(dǎo)他們?nèi)プ鲎钸m合自己的事。那些在理論和學(xué)術(shù)上有天賦和造詣的學(xué)生就不適宜加入創(chuàng)業(yè)的洪流。暨南大學(xué)創(chuàng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究與試驗(yàn)中心負(fù)責(zé)人、教授張耀輝介紹說,根據(jù)他的觀察和創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn),約有30%的在校大學(xué)生具有創(chuàng)業(yè)的稟賦,經(jīng)過一定的知識(shí)積累和創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練,會(huì)有所發(fā)明創(chuàng)造,甚至擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán),再通過風(fēng)險(xiǎn)投資和社會(huì)保障機(jī)制的作用,就會(huì)完成知識(shí)的轉(zhuǎn)化,希望能通過對(duì)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)教育造就出一代年輕的知識(shí)富翁。

社會(huì)心理學(xué)家認(rèn)為,這些人不適合創(chuàng)業(yè):一缺少職業(yè)意識(shí)的人,二優(yōu)越感過強(qiáng)的人,三唯上是從只會(huì)說“是”的人,四偷懶的人,五片面和傲慢的人,六僵化死板的人,七感情用事的人,八“多嘴多舌”“固執(zhí)己見”的人,九膽小怕事、毫無主見、樹葉掉下來怕砸破腦袋的人,十患得患失卻又容易自滿自足的人。當(dāng)然,世上萬物,決非一成不變,社會(huì)學(xué)家認(rèn)為,性格是可以改造的,任何一個(gè)人完全可以在實(shí)踐中注意克服性格缺陷,戰(zhàn)勝性格弊端,改變性格類型,不斷豐富和完善自我。

二、大學(xué)生如何做好創(chuàng)業(yè)的功課

成功創(chuàng)業(yè)需要很多因素,要想提高大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的成功率,要充分準(zhǔn)備,做好這一功課,高校具有不可替代的作用,應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)教育,加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練和培訓(xùn)。一般來說,大學(xué)一年級(jí)時(shí),就應(yīng)接受職業(yè)價(jià)值觀方面的教育,開始了解自己的興趣、特長(zhǎng)和專業(yè)背景,為今后選擇創(chuàng)業(yè)、確定職業(yè)目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。大二、大三時(shí)通過參加社會(huì)實(shí)踐和實(shí)習(xí)活動(dòng),對(duì)專業(yè)的社會(huì)需求和發(fā)展前景深入了解,根據(jù)實(shí)踐中自我適應(yīng)程度的反饋信息,反思和調(diào)整自己的職業(yè)取向,初步確定與自己能力相吻合的職業(yè)選擇。例如,要對(duì)個(gè)人的創(chuàng)業(yè)條件進(jìn)行分析,準(zhǔn)確定位,是“給別人打工”,還是定位在“給自己打工”。同時(shí)看自己是否具備未來的老板氣質(zhì)和心理素質(zhì),比如承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力、創(chuàng)新的能力、決策的能力和領(lǐng)導(dǎo)能力。

創(chuàng)業(yè)前還應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查和分析,準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)信息,做好市場(chǎng)預(yù)測(cè),建立經(jīng)營(yíng)思路,設(shè)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入策略,對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的投資、籌資、成本、收益等作出可信的測(cè)算,學(xué)會(huì)常用的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

做好創(chuàng)業(yè)方向選擇。據(jù)了解,目前,很多應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生有自主創(chuàng)業(yè)的想法,但苦于找不到適合自己的項(xiàng)目,很多畢業(yè)生不知如何將自己的所學(xué)和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起,如何在社會(huì)上找到自己的一塊新的“自留地”來證明自己的能力,并創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值。方向選擇失誤就注定創(chuàng)業(yè)的失敗。創(chuàng)業(yè)選擇原則是:這個(gè)方向不一定是最賺錢的,但是最適合我的。做到一不熟不如不做,二大型不如小型,三重工不如輕工,四用品不如食品,五“做”男不如“做”女,六“做”大人不如“做”孩子,七綜合不如專業(yè)。

在創(chuàng)業(yè)過程中,創(chuàng)業(yè)者多會(huì)經(jīng)歷很多的挫折、失敗、痛苦甚至是絕望,這對(duì)大學(xué)生來說也未必是什么壞事。這就需要在創(chuàng)業(yè)過程中,注重團(tuán)隊(duì)建設(shè),團(tuán)隊(duì)合作與齊心協(xié)力是創(chuàng)業(yè)成功關(guān)鍵一環(huán)。另外,大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè),一定要明白:創(chuàng)業(yè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程,只有腳踏實(shí)地才能成功。

三、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)之處遇

當(dāng)前如何看待大學(xué)生創(chuàng)業(yè)還存在爭(zhēng)議.年輕人有闖勁,點(diǎn)子多,思維活躍,大學(xué)里人力資源也相對(duì)集中豐富。有一部分同學(xué)認(rèn)為,創(chuàng)業(yè)需要各方面人才的搭配組合。如純是理科生,則在財(cái)務(wù)、企劃、管理、文案等方面先天不足,而純文科生,則對(duì)事物的分析可能相對(duì)表面化。這類同學(xué)表示,只要找到好的合作伙伴,有好的項(xiàng)目,他們就愿意試一試。另一些有“小富即安”思想的學(xué)生則認(rèn)為,創(chuàng)業(yè)需要投入大量的人力、物力、財(cái)力,太累了,還不如找份工作來得輕松。

我國(guó)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的社會(huì)環(huán)境已經(jīng)成熟,但機(jī)制還不成熟。且在校大學(xué)生不具備進(jìn)入市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)業(yè)之初理不清各種人事關(guān)系和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資體系也不完善,可享用的資源太少。不少創(chuàng)業(yè)者,當(dāng)初都是憑著一腔熱情匆匆走上創(chuàng)業(yè)路的,一遇上艱辛與風(fēng)險(xiǎn),便會(huì)束手無策。

同時(shí)還應(yīng)看到,我國(guó)目前支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的法律環(huán)境還不太理想,存在這樣或那樣的問題,主要有:企業(yè)注冊(cè)登記的程序復(fù)雜、對(duì)以知識(shí)成果出資及有關(guān)年齡的限制不太合理、關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面網(wǎng)絡(luò)開店規(guī)定滯后、以及教育法勞動(dòng)法規(guī)定有待完善等。

近年來,高校多支持學(xué)生創(chuàng)業(yè),復(fù)旦、交大、同濟(jì)等高校都設(shè)立了上千萬甚至上億的科技創(chuàng)業(yè)投資基金。各校普遍開展了形式多樣的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽或科技創(chuàng)新活動(dòng)。當(dāng)然,對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè),多數(shù)學(xué)校還是持一種支持但不鼓勵(lì)的態(tài)度,支持對(duì)象也主要集中在研究生和高年級(jí)本科生。

四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前景展望

長(zhǎng)遠(yuǎn)而言,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前景是很好的。從就業(yè)政策上來講,國(guó)家對(duì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)是很支持的,目前主要以減免一些行政費(fèi)用為主,比如,國(guó)家工商總局規(guī)定,高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,1年內(nèi)免交5種行政費(fèi)用。其實(shí),學(xué)生剛進(jìn)入一個(gè)行業(yè),更需要有關(guān)的行業(yè)主管部門、行業(yè)專家給予指導(dǎo),比如行業(yè)協(xié)會(huì)可以指導(dǎo)學(xué)生需要辦哪些手續(xù);進(jìn)入了這個(gè)行業(yè)后,還需要業(yè)務(wù)上的指導(dǎo),但是,現(xiàn)在幾乎沒有這樣的指導(dǎo)專家。

目前大學(xué)生創(chuàng)業(yè)也存在著誤區(qū),有的學(xué)生創(chuàng)業(yè)的目的不純,有急功近利的一面。楊致遠(yuǎn)在最初發(fā)明Yahoo搜索引擎時(shí),并沒有想過通過它來賺錢,他的目的很單純――為當(dāng)時(shí)亂七八糟的網(wǎng)絡(luò)做點(diǎn)好事,直到最后他的網(wǎng)站人流量越來越多時(shí),他才意識(shí)到Y(jié)ahoo巨大的商業(yè)價(jià)值。這對(duì)我們創(chuàng)業(yè)者來說是一個(gè)很好的啟示,學(xué)生創(chuàng)業(yè)者如果能夠跨過這個(gè)誤區(qū),對(duì)自身及市場(chǎng)有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí),將會(huì)在創(chuàng)業(yè)的道路上越走越遠(yuǎn)。當(dāng)然,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)必需做好行業(yè)選擇,最好能夠?qū)⒆约核鶎W(xué)專業(yè)與創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目相結(jié)合,與自己的興趣性格相適應(yīng)。

為努力促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè),有必要通過社會(huì)、政府、高校與大學(xué)生自身等群體的共同努力,努力培育有利于促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的良好環(huán)境,通過加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)與創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)等措施,切實(shí)提升大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力與創(chuàng)業(yè)知識(shí),進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)人格,出臺(tái)健全完善的支持政策,不斷促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況,當(dāng)以大學(xué)生創(chuàng)業(yè)為立法主題,梳理現(xiàn)有法律,修改阻礙大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的法律條文,補(bǔ)充新的法律條文促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè),并根據(jù)情況設(shè)立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)單行法律。同時(shí),社會(huì)有必要形成有利于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的公眾輿論環(huán)境,形成利于創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。

參考文獻(xiàn)

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