導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)政和稅務(wù)的區(qū)別，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？

01要充分了解國家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。

篇2

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在的問題

縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小，目前許多縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力的、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長緩慢，經(jīng)濟(jì)總量?。回?cái)政總體實(shí)力弱，縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小從根本上決定了財(cái)政收入總量必然小，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)效益低下，增長速度慢，使財(cái)政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續(xù)出臺(tái)的一些減免稅政策，對縣級(jí)財(cái)政產(chǎn)生了很大影響；財(cái)政支出增長快，一是政策性財(cái)政支出增加較快，二是財(cái)政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴(yán)重；社會(huì)保障缺口大，縣鄉(xiāng)納入社會(huì)保障的群體不斷擴(kuò)大，支出不斷增加，社會(huì)保障缺口有不斷增長的趨勢。

二、問題成因

（一）稅收改革的影響

近幾年來，農(nóng)村稅費(fèi)改革不斷推進(jìn)，在切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅度減少，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個(gè)小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來源將所剩無幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配收入大量減少。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)失去償還來源

鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來已久，縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)行分稅制時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)和事權(quán)的不對稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了應(yīng)由國家承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村救濟(jì)等事項(xiàng)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力卻受到經(jīng)濟(jì)條件和政策性的限制，必然導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財(cái)政收入考核目標(biāo)，買稅、貸款墊稅、借貸或擔(dān)保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費(fèi)改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無力償還歷年累計(jì)形成的債務(wù)。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能趨向淡化

農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的職能逐漸淡化。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征管人員大部分在履行為數(shù)不多的農(nóng)村工商稅收代征職責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政由已由收支管理轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)補(bǔ)貼資金的發(fā)放管理。

三、解決措施

（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力

1、加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。

2、加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。

（二）完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性

1、上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。

2、全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

3、逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法?？h級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。

（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平

1、要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。

2、明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

（四）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進(jìn)一步防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

1、要建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實(shí)把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應(yīng)付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)內(nèi)容，對決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、要制訂還債計(jì)劃。在全面清理核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的基礎(chǔ)上，按債務(wù)的來源、用途和現(xiàn)狀，區(qū)別不同債務(wù)情況，制訂相應(yīng)的償還債務(wù)計(jì)劃，而且，每年）的償債計(jì)劃要納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合財(cái)政預(yù)算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級(jí)支持一點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌一點(diǎn)”的辦法建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)償債準(zhǔn)備金，用于償還由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)的到期債務(wù)。

3、要積極主動(dòng)消化債務(wù)。通過拍賣方式盤活鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)及資源，解決部分債務(wù)。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政和有關(guān)部門要加大轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ?xiàng)補(bǔ)助力度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應(yīng)積極幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對貸款實(shí)行停息掛帳，免除部分債務(wù)。

4、要嚴(yán)格控制新增債務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須嚴(yán)格按照國家的規(guī)定，一律不準(zhǔn)對外提供任何經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展要堅(jiān)持量力而行的原則，根據(jù)財(cái)力發(fā)展計(jì)劃，不得打赤字預(yù)算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設(shè)項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

篇3

前言

縱觀已建立了社會(huì)保障制度的170余個(gè)國家，主要有社會(huì)保障稅、社會(huì)保障費(fèi)、強(qiáng)制儲(chǔ)蓄三種籌資形式，這里僅談前兩種。社會(huì)保障稅是將社保資金按嚴(yán)格稅務(wù)模式由稅務(wù)部門征繳，具有“強(qiáng)制性、無償性、固定性”，只有履行納稅義務(wù)才能享受社保服務(wù)；后者作為費(fèi)，具有“靈活性、補(bǔ)償性”，征收形式多樣，強(qiáng)調(diào)繳費(fèi)與權(quán)利的對等性。

我國社會(huì)保障的費(fèi)稅之爭由來已久。早在20世紀(jì)末相關(guān)部門和學(xué)者主張實(shí)行費(fèi)改稅，引起一片熱議。而“十五計(jì)劃”期間也明確提出要規(guī)范我國社會(huì)保障體系。在2006年《南方都市報(bào)》中報(bào)道，國家有關(guān)部門正在研究社會(huì)保障費(fèi)改稅問題，“十一五”期間有望正式實(shí)行，再次引發(fā)熱議。而社保制度的發(fā)展和金融危機(jī)的爆發(fā)也使人們對其有了新的研究視角與認(rèn)識(shí)。

研究社會(huì)保障費(fèi)稅改革，現(xiàn)實(shí)意義重大。這一字之差，改變的是社保制度根本屬性，關(guān)系到國家財(cái)政平衡、付模式有效性，關(guān)系到法律、政策制定，也關(guān)系到覆蓋面、征繳主體等問題。但社會(huì)保障的費(fèi)稅改革與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)保障目標(biāo)息息相關(guān)，不能簡單而論。

一、國內(nèi)研究比較分析

“支持社會(huì)保障費(fèi)改稅”的學(xué)者多以我國現(xiàn)行社?；I資模式弊端為切入點(diǎn)，詳細(xì)論證了社會(huì)保障稅的優(yōu)勢及我國經(jīng)濟(jì)、稅收體系的可行性。胡鞍鋼（2001）是主張我國開征社會(huì)保障稅的主要代表，按“十五”計(jì)劃，我國必須建立全國統(tǒng)一的社會(huì)保障制度，基本社會(huì)保障應(yīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一征收管理，得出我國開征社會(huì)保障稅的必要性和可行性結(jié)論。龍卓舟（2008）認(rèn)為，社保制度特性決定其籌資手段天然是稅收，并通過比較財(cái)政和城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支情況，得出巨大財(cái)政壓力決定我國必須開征社會(huì)保障稅。彭繼旺（2008）認(rèn)為社保稅能加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，促進(jìn)再分配，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)改革，能提高統(tǒng)籌力度與安全性，并提出了六個(gè)構(gòu)建原則及方案。錢信松、劉迪平（2009）認(rèn)為實(shí)行繳稅制符合社會(huì)保險(xiǎn)的公共產(chǎn)品特性，有助于降低成本、緩解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

而“反對社會(huì)保障費(fèi)改稅”觀點(diǎn)的學(xué)者，以稅費(fèi)區(qū)別入手，從國際發(fā)展與國內(nèi)現(xiàn)狀兩方面進(jìn)行反駁，說明費(fèi)改稅不能達(dá)到預(yù)期效果。鄭功成（2001）等認(rèn)為社會(huì)保障不等同于國家福利，后者體現(xiàn)國家職能，與稅一致，而前者是私人物品，與費(fèi)一致，責(zé)任主體改變會(huì)加大財(cái)政負(fù)擔(dān)，社保有償性與稅收無償性相悖，社保稅的公共性質(zhì)與個(gè)人賬戶的私人性質(zhì)有悖。鄭秉文（2007）以稅費(fèi)本質(zhì)區(qū)別與基本理論為切入點(diǎn)，論證了兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，指出當(dāng)今國際潮流并非費(fèi)改稅，而是稅改費(fèi)，征繳力度、統(tǒng)籌層次和資金安全性的關(guān)鍵并不在于繳款性質(zhì)是稅費(fèi)，而在于制度設(shè)計(jì)的科學(xué)與合理性，費(fèi)改稅不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，不符統(tǒng)賬結(jié)合的制度環(huán)境要求，并認(rèn)為社保部門更能提高制度效率。劉?。?2007） 從經(jīng)濟(jì)效益角度對稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿進(jìn)行分析，說明開征社會(huì)保障稅對解決社?；I資沒有實(shí)質(zhì)意義。鄭秉文（2010）重申了費(fèi)改稅的八個(gè)弊端，并結(jié)合社保制度和金融危機(jī)論證了費(fèi)改稅不可行的八個(gè)新問題。

二、結(jié)論及進(jìn)一步研究方向

已有的文獻(xiàn)結(jié)合國際形勢和國情，從費(fèi)稅本質(zhì)微觀層面和國家職能宏觀層面進(jìn)行比較分析，具有明顯時(shí)代性，客觀全面。但基于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和二元經(jīng)濟(jì)、人口老齡化等問題，加之社保制度尚未定型，整體設(shè)計(jì)本身存在許多弊端，所以雖然社會(huì)保障稅具有可行性與優(yōu)勢，但是在我國是否實(shí)行，仍有待論證商榷。

對于社會(huì)保障費(fèi)稅之爭，可在以下幾方面進(jìn)行進(jìn)一步研究。首先是進(jìn)行實(shí)地調(diào)研分析。深入實(shí)地能對對理論分析進(jìn)行更充分、科學(xué)的論證，對各地方社會(huì)保障由社保部或稅務(wù)部征收下對覆蓋面等影響收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。其次是進(jìn)行跨學(xué)科分析。已有文獻(xiàn)大多單純分析社會(huì)保障制度或經(jīng)濟(jì)，但費(fèi)稅改革涉及社會(huì)各方面，進(jìn)一步研究可探求各種因素的影響，從各學(xué)科、制度及研究對象的比較分析中，更好地揭示制度的內(nèi)在本質(zhì)。最后是需結(jié)合特定國情進(jìn)行研究。對西方社會(huì)保障制度及其成功實(shí)例，不能一味照搬和移植，應(yīng)當(dāng)考慮我國文化根基及國情，重點(diǎn)關(guān)注我國中央政府與地方政府的權(quán)責(zé)，二元經(jīng)濟(jì)的影響，農(nóng)村社會(huì)保障的發(fā)展研究等。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡鞍鋼.利國利民、長久久安的奠基石—關(guān)于建立全國統(tǒng)一基本社會(huì)保障制度、開征社會(huì)保障稅的建議.2001年

[2]龍卓舟.試論社會(huì)保險(xiǎn)制度的籌資工具.稅務(wù)研究.2008年.

[3]彭繼旺.費(fèi)改稅：我國社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式的理性選擇.2008年.

[4]錢信松與劉迪平.實(shí)行繳稅制：社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式的思考.改革論壇.2009年.

[5]鄭秉文.從國際發(fā)展趨勢看我國不宜實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅.宏觀經(jīng)濟(jì)研究.2007年.

[6]鄭功成.社會(huì)保障中的費(fèi)改稅及養(yǎng)老保險(xiǎn)問題.經(jīng)濟(jì)研究參考.2001年

[7]鄭秉文.目前社?；I資不宜費(fèi)改稅.中國社會(huì)保障.2007年.

篇4

稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，所以，稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制時(shí)，首先應(yīng)該明確幾個(gè)概念及其之間的區(qū)別：

偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。

避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財(cái)政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)。”上述說法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅務(wù)籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。

總之，從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國市場經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。

2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險(xiǎn)

無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識(shí)在總體上是傾斜于政府的。

4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

除上述風(fēng)險(xiǎn)外，還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

3.企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。

4.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。

三、結(jié)論

隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對具體的問題進(jìn)行具體的分析，針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)

篇5

所得稅會(huì)計(jì)是研究、處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的一種會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)在經(jīng)營過程中資金的收支以及對資產(chǎn)的管理。

一、所得稅會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵

（一）所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)是研究如何對以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損，一般財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額就是會(huì)計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。

（二）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確地理解兩者的區(qū)別有利于對所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一，目的上的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的，根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二，會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性，而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益，而稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一，暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額，這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異，而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)，后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。舊準(zhǔn)則把時(shí)間性差異對所得稅影響額的會(huì)計(jì)處理作為遞延稅款。由此可見，遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶，既可確認(rèn)為貸方，又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異是相適應(yīng)的，可抵減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來的資產(chǎn)，對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來需要交納的稅金，是要清償?shù)呢?fù)債，對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債?；旌闲再~戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰地記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

（二）會(huì)計(jì)處理方法

暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中可以使用應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法處理時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)處理。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。新準(zhǔn)則采用債務(wù)法，債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法則是以暫時(shí)性差異的角度出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內(nèi)容。新準(zhǔn)則中更側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。這種方法不僅能夠提供全面的會(huì)計(jì)信息，為決策者作決策提供有利的數(shù)據(jù)支持，也符合會(huì)計(jì)的可比性原則，全面貫徹費(fèi)用觀在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。

（三）列報(bào)

新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出來，所得稅費(fèi)用在損益表中列出來，并且應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的明細(xì)度以及會(huì)計(jì)信息透明度的要求。這適應(yīng)了市場對企業(yè)的要求，因?yàn)槠髽I(yè)在公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的詳細(xì)度直接關(guān)系到內(nèi)外部利益相關(guān)者能否掌握有效、真實(shí)的信息來作決策，并且直接決定了社會(huì)以及公眾能否有效對企業(yè)日常經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督。

三、完善所得稅會(huì)計(jì)的措施

在新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施過程中，我國的所得稅會(huì)計(jì)研究逐步得到了發(fā)展和完善，改變了以前不規(guī)范、不科學(xué)的特點(diǎn)，逐步發(fā)展成較為成熟的理論，并且對企業(yè)界會(huì)計(jì)的規(guī)范起到了很好的指導(dǎo)作用。盡管取得了很大的成就，但是在發(fā)展過程中難免會(huì)發(fā)生其他問題，如：會(huì)計(jì)處理不是十分規(guī)范、缺乏獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)法律法規(guī)不是很健全等。為了進(jìn)一步解決這些問題，研究如何完善所得稅會(huì)計(jì)研究是十分有必要的課題和工作。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)和對相關(guān)制度和法規(guī)的研究，提出了以下幾點(diǎn)措施：

（一）進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

所得稅會(huì)計(jì)研究在我國起步比較晚，盡管通過引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及根據(jù)我國的具體國情逐步確定了一套適合我國發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)研究體系，但是由于相關(guān)基礎(chǔ)理論較為薄弱，在發(fā)展的過程中對于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理還不盡完善，所以國家應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)者和企業(yè)界對所得稅會(huì)計(jì)方面的理論研究，使其能夠科學(xué)地指導(dǎo)實(shí)踐過程。

（二）逐步規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律

在建立健全法律制度的過程中主要解決以下問題：首先，確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的法律地位。也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)法律義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，在相關(guān)法律規(guī)定中要重視對企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的規(guī)定。其次，規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴(yán)格界定成本費(fèi)用的列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目以及所得稅會(huì)計(jì)核算程序和模式。

（三）配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤存在很多不一致的方面，如：折舊費(fèi)用、投資收益、虧損彌補(bǔ)以及減免稅收等，這對稅務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過程中加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)的考核；另一方面在工作過程中組織相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

（四）建立企業(yè)所得稅核算程序

核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤，所以對核算程序的規(guī)范是十分必要的。目前我國的會(huì)計(jì)核算水平還不允許所得稅會(huì)計(jì)自成體系，獨(dú)立核算，但是必須采取一定的過渡形式和方法，使所得稅會(huì)計(jì)在研究的過程中減少對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴，逐步建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額與差異額之和構(gòu)成了計(jì)稅所得額”，在這種核算模式下規(guī)定所得稅核算的具體步驟和各個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)。

（五）協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的法律規(guī)范

所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)制度，在某些細(xì)節(jié)上稅法和會(huì)計(jì)制度對企業(yè)的要求是不同的，兩者之間的不一致導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行過程中缺乏有力的依據(jù)，同時(shí)也為一些投機(jī)行為提供了機(jī)會(huì)。由于所得稅暫行條例已經(jīng)較為完善，并且所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)建立，有必要取消單行的財(cái)務(wù)法規(guī)。這樣既可以減少國家法律法規(guī)之間的矛盾沖突，也有利于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)施過程。

四、結(jié)語

所得稅會(huì)計(jì)研究是對會(huì)計(jì)理論的完善，是企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理過程的補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對獨(dú)立的情況下，會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間存在的差異造成了所得稅會(huì)計(jì)存在的前提。目前，所得稅會(huì)計(jì)在我國仍然處于發(fā)展階段，與國際發(fā)達(dá)國家比較還是一個(gè)相對薄弱的環(huán)節(jié)，所以如何完善和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)理論是非常重要的課題。應(yīng)該根據(jù)我國國情以及國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行廣泛而深入的學(xué)習(xí)和研究，使我國的所得稅會(huì)計(jì)研究有所突破。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

民生財(cái)政的內(nèi)涵

關(guān)于什么是民生財(cái)政，目前學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一的解釋。概括來講，在整個(gè)財(cái)政支出中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保和就業(yè)、環(huán)保、公共安全等民生方面的支出占到相當(dāng)高的比例，甚至處于主導(dǎo)地位的財(cái)政，稱為“民生財(cái)政”。

對民生又如何理解？主席在十七大報(bào)告講到“加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)”這個(gè)問題時(shí)，概括了六個(gè)方面：發(fā)展教育；擴(kuò)大就業(yè)；改革收入分配制度，增加城鄉(xiāng)居民收入；建立城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障體系；建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度；完善社會(huì)管理，維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。這些就是民生，簡單地說就是與人民的生計(jì)有關(guān)的、牽涉到每一個(gè)老百姓切身利益的事項(xiàng)。

民生財(cái)政是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政框架的基本內(nèi)容。我國在1998年正式提出建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的公共財(cái)政。主要內(nèi)容包括部門預(yù)算改革、健全稅收管理體制、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革、政府采購制度改革、稅費(fèi)改革等。經(jīng)過10年運(yùn)作，公共財(cái)政框架已經(jīng)初步確立并順利運(yùn)行。近年來，公共財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)明顯向民生方面傾斜（見表1）。

我國民生財(cái)政的特點(diǎn)

民生財(cái)政是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求出現(xiàn)的，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的一個(gè)特色。它不同于資本主義制度下的公共財(cái)政，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與其相區(qū)別的最重要的內(nèi)容之一。從財(cái)政模式來講，我國目前實(shí)行的是公共財(cái)政和國有資本財(cái)政并存的雙重結(jié)構(gòu)財(cái)政（鄧子基，2005），區(qū)別于西方市場經(jīng)濟(jì)國家的單一的公共財(cái)政模式，而在公共財(cái)政領(lǐng)域，我國凸顯出來的民生內(nèi)容，又進(jìn)一步使得我國的公共財(cái)政區(qū)別于西方的公共財(cái)政。

民生財(cái)政以改進(jìn)民生、提高人民福利水平為目標(biāo)。近年我國財(cái)政支出中各項(xiàng)攸關(guān)人民福祉的支出數(shù)額不斷增多，相關(guān)的政策也不斷出臺(tái)。2003-2007年五年間，“農(nóng)村義務(wù)教育已全面納入財(cái)政保障范圍，對全國農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)生全部免除學(xué)雜費(fèi)、全部免費(fèi)提供教科書，對家庭經(jīng)濟(jì)困難寄宿生提供生活補(bǔ)助，使1.5億學(xué)生和780萬名家庭經(jīng)濟(jì)困難寄宿生受益。覆蓋城鄉(xiāng)、功能比較齊全的疾病預(yù)防控制和應(yīng)急醫(yī)療救治體系基本建成。中央財(cái)政安排就業(yè)補(bǔ)助資金五年累計(jì)666億元，基本解決國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)問題，完成下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險(xiǎn)并軌。城鄉(xiāng)社會(huì)救助體系基本建立。城市居民最低生活保障制度不斷完善，保障標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助水平逐步提高。2007年在全國農(nóng)村全面建立最低生活保障制度，3451.9萬農(nóng)村居民納入保障范圍”。2007年之后環(huán)保和生態(tài)支出以一項(xiàng)獨(dú)立支出在預(yù)算中單列出來，這也是民生財(cái)政較以往的一個(gè)變化。

民生財(cái)政以豐厚的財(cái)力為前提和保障。過去我國財(cái)政收入規(guī)模不大，有限的財(cái)力主要投入經(jīng)濟(jì)建設(shè)，在公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供方面，顯得比較薄弱。以教育支出為例，我國教育支出占GDP的比重一直都在2%-3%左右徘徊，2001年才達(dá)到3.14%，2004年又降到2.79%，2005年降到2.16%。究其原因，是由于國家財(cái)政收入占GDP的比重偏低，制約了國家拿出更多的錢投入教育事業(yè)。而根據(jù)對其他國家統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)表明，我國目前財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)支出比重與目前的財(cái)政收入是基本匹配的。據(jù)一些學(xué)者對40個(gè)國家教育投入的情況統(tǒng)計(jì)，財(cái)政收入比重與教育支出比重的關(guān)系（見表2）。

2007年我國財(cái)政收入占GDP比重僅為20.8%，因此根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，我國3%左右的教育支出比重是適宜的。但不管怎樣，教育支出規(guī)模偏小，支出結(jié)構(gòu)不合理，是我國目前的客觀現(xiàn)實(shí)。教育是一國發(fā)展根本之大計(jì)，也是最能體現(xiàn)民生財(cái)政特色的支出，因此，今后財(cái)政必然要加大對教育支持的力度，而這又要求財(cái)政收入的大規(guī)模增加。我國民生財(cái)政的推進(jìn)策略

（一）加快財(cái)政體制改革以建立規(guī)范的分稅制財(cái)政體制

一個(gè)重要前提是真正轉(zhuǎn)變政府職能，把解決民生問題作為各級(jí)政府的一個(gè)重要施政目標(biāo)，建立民生型政府，這樣才能真正推動(dòng)財(cái)政體制向民生型轉(zhuǎn)變。

同時(shí)，進(jìn)一步明確中央政府與地方政府，及地方各級(jí)政府在基本公共服務(wù)方面的事權(quán)，健全財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。政府間事權(quán)的劃分也即提供公共產(chǎn)品的職責(zé)和任務(wù)的劃分，應(yīng)當(dāng)遵循受益原則、效率原則和區(qū)域原則。受益原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來劃分政府的事權(quán)，對那些在全國范圍內(nèi)受益的事權(quán)劃歸中央；在區(qū)域范圍內(nèi)受益的劃歸地方；受益范圍涉及多個(gè)區(qū)域的由相關(guān)地區(qū)政府協(xié)商解決。效率原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的配置效率來確定事權(quán)的歸屬，公共產(chǎn)品由哪級(jí)政府提供效率更高，就由哪級(jí)政府管理。區(qū)域原則是根據(jù)公共產(chǎn)品的區(qū)域性特征來劃分政府事權(quán)，將具有區(qū)域性特征的地區(qū)性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸地方，將沒有區(qū)域性特征的全國性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸中央。對教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等基本公共服務(wù)要?jiǎng)澐制鋵哟?，如教育、就業(yè)、公共衛(wèi)生等更多具有區(qū)域性特征，應(yīng)當(dāng)由中央和地方政府共同承擔(dān)，以地方政府為主，而中央政府根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)力大小給予相應(yīng)的補(bǔ)助。社會(huì)保障、環(huán)保支出等更多屬于全國性公共產(chǎn)品，應(yīng)主要由中央政府和省級(jí)政府提供。

同時(shí)，改變當(dāng)前基本公共服務(wù)差距較大的狀況，為社會(huì)提供無差別的、一視同仁的公共產(chǎn)品和服務(wù)，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)。通過調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，增加民生類項(xiàng)目的支出，增加向農(nóng)村和西部地區(qū)尤其是西部農(nóng)村的投資，建立投資的長期穩(wěn)定增長機(jī)制，逐步縮小地區(qū)間發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)。

（二）完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度

逐步加大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，理順中央政府與地方政府及各級(jí)地方政府間財(cái)力支出上的分配關(guān)系。

一是簡化政府層級(jí)，積極推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革。目前在浙江、山東等省實(shí)行的“省管縣”財(cái)政體制對解決這個(gè)問題提供了有益的借鑒。省管縣財(cái)政管理體制是一種明確界定省級(jí)財(cái)政與縣級(jí)財(cái)政間相互關(guān)系，由省直接領(lǐng)導(dǎo)縣的財(cái)政管理體制，即：在財(cái)政收支劃分、專項(xiàng)撥款、預(yù)算資金調(diào)度、財(cái)政年終結(jié)算等方面，由省直接分配下達(dá)到縣、市，縣財(cái)政和市本級(jí)財(cái)政一樣都直接同省財(cái)政掛鉤，并明確確立各級(jí)財(cái)政的組織架構(gòu)和運(yùn)行原則，劃分省級(jí)財(cái)政和地方財(cái)政收入和支出范圍，規(guī)定地方財(cái)政收入的許可來源和財(cái)政支出的許可用途，明確各級(jí)財(cái)政間的相互關(guān)系。

二是提高一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比重。我國目前政府間轉(zhuǎn)移支付由體制補(bǔ)助、稅收返還、專項(xiàng)補(bǔ)助等形式構(gòu)成。其中稅收返還屬于一般性轉(zhuǎn)移支付，但其轉(zhuǎn)移數(shù)額是在原體制基數(shù)法基礎(chǔ)上演變來的，沒有起到均衡各地區(qū)財(cái)力的作用，反而保護(hù)了各地區(qū)既得利益，促成了地區(qū)差距的拉大。因此，應(yīng)當(dāng)逐步取消現(xiàn)行的稅收返還，按照規(guī)范的分稅制的要求建立一般性轉(zhuǎn)移支付制度，采用因素法核定各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，設(shè)置一般均等化轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目和指標(biāo)，并使轉(zhuǎn)移支付的資金和項(xiàng)目與各級(jí)政府的預(yù)算相銜接，把轉(zhuǎn)移支付的資金和項(xiàng)目納入預(yù)算。

三是鼓勵(lì)地區(qū)間財(cái)力的橫向轉(zhuǎn)移支付，逐步推行縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付模式。目前東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)接近發(fā)達(dá)國家的水平，有條件支持西部地區(qū)等不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展。根據(jù)各地區(qū)政府間經(jīng)濟(jì)、財(cái)力和公共服務(wù)水平的不平衡程度，設(shè)置橫向均等化轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目和指標(biāo)，采取補(bǔ)助與激勵(lì)相一致的方式，促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使全國不同地區(qū)公共服務(wù)水平大體均等，逐步實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域間財(cái)政經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

篇7

（一）財(cái)源建設(shè)慢，收入增長難。筆者走訪全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)，從各鎮(zhèn)財(cái)政所綜合上來的情況看，搞財(cái)源建設(shè)，抓財(cái)政收入已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政工作迫在眉睫的頭等大事。財(cái)源建設(shè)搞不好，財(cái)稅收入上不來，過半或年終任務(wù)完不成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部便得墊稅預(yù)交，這是所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部不能接受而又不得不接受的事實(shí)。而且，要搞好財(cái)源建設(shè)，不僅要政策、科技和信息投入，更需要資金投入，而目前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政基本上是一個(gè)“吃飯”財(cái)政，對財(cái)源建設(shè)根本無力投入資金，財(cái)源建設(shè)成了紙上談兵，收入增長乏力。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)責(zé)大權(quán)小，正常運(yùn)轉(zhuǎn)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是責(zé)大權(quán)小的政府，卻承擔(dān)了太多的工作任務(wù)。“上面千條線，下面一根針”許多事情都最終要落實(shí)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)上?？h鄉(xiāng)財(cái)政是最苦的財(cái)政，縣鄉(xiāng)沒有自己穩(wěn)定的收入來源，特別鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政更是難上加難。但群眾對社會(huì)事業(yè)發(fā)展的要求與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的來源形成鮮明對比，常常是沒有這方面的收入，卻有這方面的支出。比如道路、橋梁建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)根本沒有這方面的收入，卻要承擔(dān)這方面的義務(wù)，于是只能拆東墻補(bǔ)西墻。從農(nóng)村“普九”教育的責(zé)任來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政也很難以勝任。早幾年前的教育投入，已使不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)背上了沉重的負(fù)擔(dān)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的主要來源。

（三）可用財(cái)力少，公共服務(wù)難。深化農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入“蛋糕”越做越小，據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年免征農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入將因此減少1713萬元，可支配財(cái)力更少了。但在減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)的同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)卻比以前有所增加，農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)、社會(huì)保障支出、農(nóng)村衛(wèi)生、義務(wù)教育“兩免一補(bǔ)”政策，等等。支出的壓力又日益加重，在財(cái)政保支出、保運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力困難的情況下，根本無力提供農(nóng)村公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。

（四）干部苦且累，待遇落實(shí)難。農(nóng)村稅費(fèi)改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的其他收費(fèi)渠道已經(jīng)堵死，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)完全依賴的也只是地方一般預(yù)算收入，難以保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在鎮(zhèn)村運(yùn)轉(zhuǎn)困難，債務(wù)持續(xù)增加、財(cái)政危機(jī)不斷加劇的情況下，祁陽縣縣鄉(xiāng)干部拿的都是工資，更別說其他政策性補(bǔ)貼了。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部要拿工資來墊付稅款，干部情緒較大。

（五）財(cái)政負(fù)債重，消赤減債難。我縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政赤字負(fù)債額大、面廣、償還難，并呈增長趨勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我縣27個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)赤字總額達(dá)2577萬元，平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)95.4萬元，負(fù)債總額達(dá)23760萬元，平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)880萬元，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)已到“工資停發(fā)、發(fā)票停報(bào)、車子停開、電話停打”的地步。我縣有一個(gè)1995年撤并建時(shí)成立的新鎮(zhèn)，短短的幾年時(shí)間里，已累計(jì)赤字和負(fù)債582萬元，掛賬的還有221萬元，沉重的財(cái)政包袱象“滾雪球”一樣越滾越大，即便從現(xiàn)在起只收不用，也要5年才能消化完。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債是一個(gè)亟需解決而又一時(shí)無法解決的難題，基層政府對此也無能為力。

二、擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境的幾點(diǎn)建議

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政目前所面臨的困難和問題，是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)改革與發(fā)展過程中出現(xiàn)的必然現(xiàn)象，是體制不完善的具體表現(xiàn)。要逐步擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境，必須在深化改革、加快發(fā)展上著力，突出抓好以下幾方面的工作。

（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)工作的“牛鼻子”，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政擺脫困境的根本出路。

一是要加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。

二是要加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。

三是要穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化，開辟亮點(diǎn)財(cái)源。按照“因地制宜、突出重點(diǎn)、梯次推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展”的原則，規(guī)劃建設(shè)出既能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能突出區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的小城鎮(zhèn)。應(yīng)用市場化運(yùn)作手段，吸引外來資本、當(dāng)?shù)孛耖g資本參與小城鎮(zhèn)開發(fā)，通過引商入市、以市活商、以商促貿(mào)、以貿(mào)活財(cái)，不斷提高工商稅收比重，涵養(yǎng)并壯大新的后續(xù)財(cái)源。同時(shí)，各地要抓好土地出讓轉(zhuǎn)讓收益、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收益以及各種罰沒、收費(fèi)的收繳與管理，不斷擴(kuò)大補(bǔ)充性財(cái)源。

（二）完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性。

一是上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。要對現(xiàn)行農(nóng)村義務(wù)教育投資體制進(jìn)行改革，變九年義務(wù)教育由縣、鄉(xiāng)二級(jí)財(cái)政承擔(dān)為中央、省、市、縣鄉(xiāng)五級(jí)財(cái)政共同承擔(dān)，對農(nóng)村“兩會(huì)一部”要按“誰決策，誰負(fù)擔(dān)”的原則予以化解，不能將包袱摔給鄉(xiāng)鎮(zhèn)不管。

二是全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

三是逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法?？h級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。

四是按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，著眼構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共財(cái)政支出模式，建立有效的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出約束機(jī)制。

（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平。

一是要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。

二是明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

（四）以推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革為途徑，大力壓縮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出。

一是推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革。按照“減人、減事、減支”的原則，大力開展精兵簡政，精簡機(jī)構(gòu)，裁減冗員。

二是加快推進(jìn)事業(yè)單位的改革。按照公益性職能與經(jīng)營分開的要求，對承擔(dān)公益性職能的事業(yè)單位，所需經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)，而對兼有公益性和經(jīng)營性的事業(yè)單位，逐步削減財(cái)政補(bǔ)貼；對非公益性的事業(yè)單位，則采取市場化運(yùn)作的手段，逐步推向市場，限期自負(fù)盈虧。事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備要立足實(shí)際，宜合則合，宜撤則撤，不強(qiáng)行上下對口。

三是推進(jìn)教育體制改革。按照“規(guī)模、效益”的原則，根據(jù)生源數(shù)量和分布情況，合理調(diào)整和規(guī)劃教育布局，適當(dāng)集中辦學(xué)，實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置，營造良好的外部環(huán)境，引導(dǎo)社會(huì)辦學(xué)，鼓勵(lì)民間資本投入教育領(lǐng)域。

四是采取小村并大村，擴(kuò)大村級(jí)規(guī)模，村組干部交叉兼職等辦法，精簡村組干部，控制報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，減少村級(jí)支出。

（五）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進(jìn)一步防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

首先要建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實(shí)把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應(yīng)付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)內(nèi)容，對決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

篇8

近年來隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，中央和省財(cái)政用于支持“三農(nóng)”的資金規(guī)模越來越大，農(nóng)村公共服務(wù)的內(nèi)容越來越多，直接面向農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付資金及各種涉農(nóng)補(bǔ)貼的落實(shí)和管理由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所承擔(dān)，工作任務(wù)更為繁重，面臨著不少新的問題和困難。

隨著農(nóng)村改革發(fā)展特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能的轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能發(fā)生了三個(gè)轉(zhuǎn)變，即由收支管理型向支出管理型轉(zhuǎn)變，由預(yù)算管理型向核算管理型轉(zhuǎn)變，由維持保障型向服務(wù)發(fā)展型轉(zhuǎn)變。與過去相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政原有的一些職能弱化，有些職能則明顯增強(qiáng)。

1.公共服務(wù)保障職能不斷強(qiáng)化。主要體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政發(fā)放各類惠農(nóng)政策資金的數(shù)量和任務(wù)越來越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省共有25項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼，其中生產(chǎn)性補(bǔ)貼19項(xiàng)，社會(huì)性補(bǔ)貼6項(xiàng)。生產(chǎn)性補(bǔ)貼主要有糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合直補(bǔ)，以及玉米良種、春播地膜玉米、水稻良種、棉花良種、退耕還林（含糧食補(bǔ)助）、退耕還林后扶持補(bǔ)助、奶牛良種、能繁母豬、能繁母牛、農(nóng)機(jī)具、測土配方施肥、大型水庫移民、能繁母豬保險(xiǎn)、奶牛保險(xiǎn)等各項(xiàng)補(bǔ)貼。社會(huì)性補(bǔ)貼包括農(nóng)村義務(wù)教育“一補(bǔ)”資金及中職助學(xué)金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、農(nóng)村低保、五保戶、家電下鄉(xiāng)、汽車下鄉(xiāng)（含摩托車）等補(bǔ)貼。

2.會(huì)計(jì)核算職能日益增強(qiáng)。實(shí)施“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”后，成立了農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心，與財(cái)政所合署辦公，由財(cái)政所人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)管理和村級(jí)資金管理，以及轉(zhuǎn)移支付資金、新農(nóng)村建設(shè)方面的專項(xiàng)資金管理，全權(quán)鄉(xiāng)村賬務(wù)，集中時(shí)間對外辦公，定期進(jìn)行賬務(wù)公開，通過代管方式發(fā)揮監(jiān)督作用。推行“村財(cái)村用鄉(xiāng)代管”，對村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)資金和村集體資金實(shí)行記賬。

3.涉農(nóng)項(xiàng)目資金監(jiān)管任務(wù)明顯加強(qiáng)。隨著公共財(cái)政體制的逐步完善和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌政策措施的落實(shí)，通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政撥付的新農(nóng)村建設(shè)、救災(zāi)、涉農(nóng)補(bǔ)貼、村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助資金等逐年增加，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政承擔(dān)的基礎(chǔ)管理和資金兌付工作量明顯加大，支出管理任務(wù)越來越重。

二、新形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政面臨的困難

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)責(zé)大權(quán)小，正常運(yùn)轉(zhuǎn)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是責(zé)大權(quán)小的政府，承擔(dān)了太多的工作任務(wù)。“上面千條線，下面一根針”，許多事情最終都要落實(shí)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政沒有穩(wěn)定的收入來源，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入難以滿足群眾對社會(huì)事業(yè)發(fā)展的要求。

2.可用財(cái)力少，公共服務(wù)難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可支配財(cái)力少，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)比以前有所增加，例如，農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)、社會(huì)保障支出、農(nóng)村衛(wèi)生、義務(wù)教育“兩免一補(bǔ)”政策等等，支出的壓力很大。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政保支出、保運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力下，根本無力提供農(nóng)村公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。

三、擺脫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境的幾點(diǎn)建議

1.積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政實(shí)力。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)工作的“牛鼻子”，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政擺脫困境的根本出路。一是要加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。二是要加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財(cái)源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動(dòng)，加快發(fā)展個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源結(jié)構(gòu)。三是要穩(wěn)步推進(jìn)小城鎮(zhèn)建設(shè)，開辟財(cái)源。按照“因地制宜、突出重點(diǎn)、梯次推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展”的原則，規(guī)劃建設(shè)出既能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能突出區(qū)位、資源、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的小城鎮(zhèn)。應(yīng)用市場化運(yùn)作手段，吸引外來資本、當(dāng)?shù)孛耖g資本參與小城鎮(zhèn)開發(fā)，通過引商入市、以市活商、以商促貿(mào)、以貿(mào)活財(cái)，不斷增加工商稅收，涵養(yǎng)并壯大新的后續(xù)財(cái)源。同時(shí)，要抓好土地出讓收益、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收益以及各種罰沒、收費(fèi)的收繳與管理，不斷擴(kuò)大補(bǔ)充性財(cái)源。

2.完善財(cái)政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財(cái)理財(cái)積極性。一是上級(jí)財(cái)政在與縣鄉(xiāng)財(cái)政分割財(cái)力時(shí)要堅(jiān)持“財(cái)力向下傾斜、缺口上移”，以事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，以財(cái)權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。二是全面實(shí)行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財(cái)政困難狀況、集中財(cái)力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。三是逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法。市級(jí)政府要在上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財(cái)力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財(cái)力。四是按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，著眼構(gòu)建鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共財(cái)政支出模式，建立有效的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出約束機(jī)制。

3.調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入水平。一是要理順財(cái)稅征管體系。要從有利征收、管理，有利調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財(cái)政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制。二是明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實(shí)到職能部門，減少征收成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項(xiàng)任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實(shí)到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個(gè)別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

篇9

一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細(xì)管理辦法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）收入、成本、費(fèi)用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目單獨(dú)核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級(jí)科目分別核算應(yīng)予費(fèi)用化或資本化的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)通過“管理費(fèi)用”科目或下設(shè)“研發(fā)支出”二級(jí)科目核算，就不能準(zhǔn)確劃分資本化與費(fèi)用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨(dú)核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認(rèn)定及復(fù)審，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況下，如果把其他項(xiàng)目的費(fèi)用分配給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用增加，從而增加了加計(jì)扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)支出資本化不及時(shí)。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將增加營業(yè)成本，少計(jì)利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會(huì)計(jì)確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項(xiàng)目，而忽視對其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險(xiǎn)、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認(rèn)不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審帶來不利影響，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)；研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之二：企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費(fèi)用盡可能掛靠研發(fā)費(fèi)用，以擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，影響期間費(fèi)用的歸集，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之三：認(rèn)定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)等資料。如果企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響

涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)層面，企業(yè)對涉稅事項(xiàng)的不當(dāng)處理會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風(fēng)險(xiǎn)對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)緊密聯(lián)系，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)給公司信譽(yù)帶來嚴(yán)重?fù)p害，這樣會(huì)對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導(dǎo)致企業(yè)管理層的變動(dòng)和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人必須承擔(dān)責(zé)任，后果嚴(yán)重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險(xiǎn)最大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營的其他風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，會(huì)對企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會(huì)對企業(yè)帶來致命打擊。

三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)對高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響，所以一定要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，就是通過對稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法來管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（一）強(qiáng)化對高新技術(shù)企業(yè)的立項(xiàng)管理

研發(fā)項(xiàng)目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的基礎(chǔ)，因此必須強(qiáng)化立項(xiàng)管理，避免隨意立項(xiàng)的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的可行性論證，編制項(xiàng)目計(jì)劃書；第二由專門的技術(shù)評估部門來進(jìn)行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻(xiàn)；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。

（二）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中非常重要，包括項(xiàng)目支出總預(yù)算、具體項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計(jì)劃支出預(yù)算等。加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項(xiàng)目的實(shí)際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到可以按照加計(jì)扣除的方法進(jìn)行抵稅。

（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法

單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費(fèi)用專賬核算，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用；單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務(wù)處理，便于認(rèn)定及復(fù)審時(shí)的指標(biāo)計(jì)算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除項(xiàng)目。嚴(yán)格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項(xiàng)內(nèi)容歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，分清《認(rèn)定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集項(xiàng)目、范圍及標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。

（四）加強(qiáng)后續(xù)管理

設(shè)立專門的部門或者人員，負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)，跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)在日常管理中按認(rèn)定要求操作，滿足認(rèn)定條件，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。

（五）加強(qiáng)備案管理

高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后予以備案登記。因此高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。

篇10

（二）從戰(zhàn)略高度把握管理戰(zhàn)略的透明度建設(shè)稅收戰(zhàn)略高度透明，可以讓公眾更好地把握稅務(wù)部門的職責(zé)和戰(zhàn)略目標(biāo)、策略，從而更有助于提高稅收遵從度，也更有利于內(nèi)外部利益相關(guān)方對稅收戰(zhàn)略實(shí)施全程進(jìn)行監(jiān)督，推動(dòng)稅收戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不失為雙贏選擇。因此，許多國家在稅務(wù)門戶網(wǎng)站公開稅收戰(zhàn)略和實(shí)施信息，接受內(nèi)外部利益相關(guān)方的監(jiān)督。

二、國際維度下中國稅收戰(zhàn)略管理的變遷壓力

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際維度越顯重要。稅收戰(zhàn)略管理的國際主流范式和趨勢，使尚保留轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)痕跡的中國稅收戰(zhàn)略管理面臨變遷的壓力。

（一）中國稅收戰(zhàn)略管理的雙向非常態(tài)相對于國內(nèi)和國外，中國稅收戰(zhàn)略管理都是非常態(tài)。中國宏觀戰(zhàn)略管理和國際稅收戰(zhàn)略管理雙雙呈現(xiàn)周期更替和公布管理戰(zhàn)略的常態(tài)。與多數(shù)國家每隔四五年公布新周期稅收戰(zhàn)略大體一致，從1953年起，中國每隔五年向社會(huì)公布國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃，真實(shí)地展現(xiàn)了中國宏觀戰(zhàn)略計(jì)劃的演進(jìn)軌跡。但是，作為本國宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃體系有機(jī)組成部分的中國稅收發(fā)展規(guī)劃，正式的制度安排卻起步于“十二五”時(shí)期。①常態(tài)化稅收戰(zhàn)略管理的長期缺失導(dǎo)致中國稅收管理的碎片化，只能在不斷的試錯(cuò)中摸索前行。

（二）稅收戰(zhàn)略規(guī)劃要素架構(gòu)的“轉(zhuǎn)軌范式”中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制由長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌而來，國家宏觀管理規(guī)劃包括稅收規(guī)劃沿襲同樣屬于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家的獨(dú)聯(lián)體和東歐國家的模式。從國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展“十一五規(guī)劃”開始，“計(jì)劃”更名為“規(guī)劃”，內(nèi)容的表達(dá)上也有了一些新變化，體現(xiàn)了中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善的特點(diǎn)，但是規(guī)劃要素結(jié)構(gòu)體系變化不大。如《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》，其要素結(jié)構(gòu)體系為：發(fā)展環(huán)境、指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)、政策導(dǎo)向、發(fā)展重點(diǎn)及任務(wù)和強(qiáng)化實(shí)施等；而《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》的要素結(jié)構(gòu)體系也如出一轍：“十一五”成績、“十二五”新形勢新任務(wù)、指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、發(fā)展重點(diǎn)及任務(wù)和保障體系等。由中國宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃體系“轉(zhuǎn)軌范式”決定的稅收規(guī)劃體系，顯然與公共稅收戰(zhàn)略體系的國際主流范式分屬不同的語境，表明中國稅收發(fā)展戰(zhàn)略沒有完成向公共管理戰(zhàn)略體系轉(zhuǎn)變的任務(wù)。

（三）公共稅收戰(zhàn)略要素的缺位或錯(cuò)位1“.服務(wù)＋執(zhí)法＝遵從”的戰(zhàn)略總目標(biāo)程式缺位。中國稅收規(guī)劃只有多元、發(fā)散的主要目標(biāo)，總目標(biāo)或核心目標(biāo)缺位。如《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》只確定了稅收發(fā)展的主要目標(biāo)，涵蓋了稅收收入、稅收法治環(huán)境、稅收調(diào)控作用、納稅服務(wù)水平、稅收征管質(zhì)量和效率、干部隊(duì)伍素質(zhì)和黨風(fēng)廉政建設(shè)等8項(xiàng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、非關(guān)鍵業(yè)務(wù)，甚至非專業(yè)業(yè)務(wù)。稅法遵從不僅登不上總目標(biāo)的寶座，甚至在主要目標(biāo)體系中也找不到它的位置，這反映出稅法遵從在稅收戰(zhàn)略管理中的核心作用還未能得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，從而稅法遵從的核心地位也無從確立?？偰繕?biāo)缺位，主要目標(biāo)發(fā)散，就難以把握稅收戰(zhàn)略發(fā)展的大方向。此外，關(guān)鍵業(yè)務(wù)的目標(biāo)地位模糊、與稅法遵從總目標(biāo)失聯(lián)?！笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展的主要目標(biāo)體系中，納稅服務(wù)和征管兩大關(guān)鍵業(yè)務(wù)要素排位居中，地位不及收入、法治和調(diào)控等非關(guān)鍵業(yè)務(wù)要素。并由于稅法遵從總目標(biāo)缺位，無從對接稅法遵從目標(biāo)，最終導(dǎo)致“服務(wù)＋執(zhí)法＝遵從”的戰(zhàn)略總目標(biāo)程式缺位。2.人力資源角色錯(cuò)位，“技術(shù)改進(jìn)”基礎(chǔ)獨(dú)木難支?！丁笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》把隊(duì)伍管理的基礎(chǔ)要素做為關(guān)鍵要素列入主要目標(biāo)要素體系，且隊(duì)伍管理向人力資源管理的角色轉(zhuǎn)換也未到位，導(dǎo)致稅收戰(zhàn)略支點(diǎn)失衡，“技術(shù)改進(jìn)”基礎(chǔ)獨(dú)木難支。3.戰(zhàn)略預(yù)算支出計(jì)劃缺位。傳統(tǒng)財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政預(yù)算支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的空間加以研究，對兩者聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于尚缺乏稅收戰(zhàn)略管理支出計(jì)劃的理念，在稅收規(guī)劃要素體系中，不可能考慮安排稅收戰(zhàn)略支出計(jì)劃。即使安排了稅收規(guī)劃的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，也不會(huì)像政府財(cái)政預(yù)算支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，這種體制缺陷自然無法對稅收規(guī)劃進(jìn)行總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算控制，從而無法保障稅收戰(zhàn)略項(xiàng)目的管理效率和納稅人的知情權(quán)。

（四）戰(zhàn)略規(guī)劃的外部閉合中國現(xiàn)行稅收規(guī)劃內(nèi)部透明但外部閉合。中國稅收規(guī)劃內(nèi)部透明度建設(shè)，正式啟動(dòng)于“十二五”稅收戰(zhàn)略規(guī)劃綱要，其標(biāo)志是國家稅務(wù)總局以稅務(wù)部門規(guī)章為載體在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)站公布了《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》。但是，在外部公開透明方面，中國將稅收規(guī)劃視同稅務(wù)部門內(nèi)部行政管理文件，對外不予公開，從而制約了納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)。顯然，對外封閉的中國稅收規(guī)劃管理離國際規(guī)范做法尚有距離，也不符合稅收法定原則和公共政策管理對透明度的要求。

三、基于國際維度的中國稅收戰(zhàn)略管理變遷

在經(jīng)濟(jì)全球化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流這一大背景下，中國要認(rèn)清稅收規(guī)劃管理變革的必然性，在尊重國情和公共戰(zhàn)略管理規(guī)律中順勢而為，遵循國際“游戲規(guī)則”，借鑒公共稅收戰(zhàn)略管理的國際主流范式，變革中國稅收規(guī)劃管理，融入公共稅收戰(zhàn)略管理的國際主流。