導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財經(jīng)會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[關(guān)鍵詞]客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化會計影響

一、對財務(wù)會計概念框架的影響

為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化和與國際財務(wù)會計趨同的需要,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架的要求越來越重要。財務(wù)會計念框架作為會計理論范疇,是分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個規(guī)范性理論基礎(chǔ)。

(一)財務(wù)會計概念框架的涵義

財務(wù)會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,CF)一詞,最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。FASB對財務(wù)會計概念框架的定義:財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。財務(wù)會計概念框架的作用主要是明確財務(wù)會計中一些基本的也是核心的概念,它以會計目標(biāo)為邏輯起點,通過對會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認(rèn)、計量和記錄等的研究,形成一個內(nèi)在一致的理論體系,具有極其重要的作用。

(二)經(jīng)濟(jì)一體化使財務(wù)會計的空間變得更大,構(gòu)建立一整套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架愈顯必要

近十幾年來,在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機制作用下,各國相繼推行了不同程度的開放政策,國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大,跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加,生產(chǎn)經(jīng)營和消費日益具有全球性,如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。

全球經(jīng)濟(jì)一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。在可預(yù)見的時期內(nèi),全球經(jīng)濟(jì)一體化將呈現(xiàn)如下特征:國際金融網(wǎng)絡(luò)使國際商務(wù)在時間上連續(xù),價格上聯(lián)動,隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新,交易額會迅速增長,競爭更加激烈,風(fēng)險也加大。

全球經(jīng)濟(jì)一體化對傳統(tǒng)的財務(wù)會計產(chǎn)生了直接的影響,它使財務(wù)會計工作的空間變得更大,常常出現(xiàn)跨地區(qū),甚至是跨國的會計核算;而且,由于風(fēng)險的增加,特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天,財務(wù)管理工作的難度增大,因此,必須構(gòu)建立一整套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架并引導(dǎo)出前后一貫的會計準(zhǔn)則,有效規(guī)避財務(wù)會計的風(fēng)險。

(三)對我國制定財務(wù)會計概念框架的建議

1.立足中國實際,借鑒國外經(jīng)驗

因為會計具有雙重屬性,既具有技術(shù)性又具有社會性。會計的技術(shù)性使得在構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架時,可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務(wù)會計概念框架的經(jīng)驗教訓(xùn),從而節(jié)省制定成本,提高制定效率。會計的社會性使得在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要從我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā),立足中國實際,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。

2.循序漸進(jìn),不要急于求成

在制定財務(wù)會計概念框架時,一定要循序漸進(jìn),在對財務(wù)會計需要提供什么質(zhì)量的信及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內(nèi)容進(jìn)行充分的調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,制定出系統(tǒng)科學(xué)、邏輯嚴(yán)密并對我國的會計準(zhǔn)則/會計實務(wù)具有實際指導(dǎo)作用的財務(wù)會計概念框架。

3.確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu)

考慮到我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期的實際情況,存在很多特有的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項,會計準(zhǔn)則可能沒有規(guī)定,但由財政部組織、學(xué)術(shù)界、實務(wù)界以及企業(yè)界共同研究制定,以行政法規(guī)的形式頒布,這樣可以具有法律約束力和較強的權(quán)威性,切實對會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)起指導(dǎo)作用。

4.我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密

在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,對其構(gòu)成概念框架的子系統(tǒng)都應(yīng)涵蓋,缺少任何一個子系統(tǒng),都不是一份完整的概念框架。具體來說,由于我國會計環(huán)境的特殊性,在構(gòu)建概念框架時,要充分考慮我國的會計環(huán)境,可以將其作為概念結(jié)構(gòu)的一個邊緣,然后將概念結(jié)構(gòu)分為幾個層次:第一層次包括會計假設(shè)、會計目標(biāo);第二層次為會計信息質(zhì)量特征;第三層次包括會計要素及確認(rèn)、計量報告原則;第四層次為財務(wù)報告。這些內(nèi)容層層推進(jìn),共同構(gòu)成一個完整嚴(yán)密的概念框架系統(tǒng)。

二、對會計核算的影響

客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展導(dǎo)致了財務(wù)環(huán)境的新變化,財務(wù)邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些都對傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式產(chǎn)生重大影響,也是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式無法解決的,只有依靠網(wǎng)絡(luò)會計模式才能自如地應(yīng)付。

(一)知識經(jīng)濟(jì)的興起使會計核算重點由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移

知識經(jīng)濟(jì)是知識和經(jīng)驗在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用,它一方面是指知識和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透,增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量,全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展,增加其對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率。

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),它和貨幣資本一樣,是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的無形資本。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,知識資本包括知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源,出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu),使如何對知識資本的價值進(jìn)行計量和管理成為財務(wù)管理工作的新課題,會計的核算重點也要單一的有形資產(chǎn)向有形和無形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。

(二)虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)使會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴(kuò)展為暫時的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”

20世紀(jì)90年代后期,虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟(jì)組織形式開始出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。所謂虛擬企業(yè),德國斯圖加特大學(xué)教授H.J.Bulliger認(rèn)為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織:通過網(wǎng)絡(luò),應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進(jìn)行分散的互利互惠的合作,一旦合作的目的達(dá)到,這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時的,空間跨度很大的合作,企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破了傳統(tǒng)的長期固定的合作關(guān)系,如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟(jì)。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù),所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè),實際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛,網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。

虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使得會計主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊,會計主體的概念也就變得不那么確定,既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定:一是能控制資源,承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)單位,二是特定的個人、集團(tuán)或機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團(tuán)或機構(gòu)”,而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說,能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了?，F(xiàn)在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè),而且也是由某一共同利益結(jié)合起來的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”。美國會計學(xué)者瓦爾曼指出:“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構(gòu)和分合,從而使會計主體具有可變性,并使傳統(tǒng)的會計主體具有新的意義。”這里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的,并不是絕對的。

虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開始興起,當(dāng)時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu),如精簡和調(diào)整機構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等,其目的是使管理更為靈活,競爭力更強。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu),而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)活動。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu),都給會計主體增加了不確定因素。

(三)會計核算期變得多樣化,即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,人為地劃分為前后連續(xù),時間相等的會計期間,定期地向有關(guān)方面提供財務(wù)信息。財務(wù)年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。

持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征,會計主體都將持續(xù)地,無限期地正常經(jīng)營下去,而不會終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體,有利則合,無利則分,也許會較長時間地延續(xù)下去,也許會很快解散,而更多的可能是根據(jù)實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散,但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動,這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變得較為模糊。因此,它對會計核算期的要求也變得模糊,一般是某項經(jīng)濟(jì)合作一旦完成就要立即提供會計核算報告,根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下,虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務(wù)報表,只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財務(wù)報告即可。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá),特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的興起,會計核算期變得更加多樣化。當(dāng)會計信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟(jì)活動增加附加值的時候,即時核算和實時財務(wù)報告將是主要形式,它在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位將越來越重要。

三、對財務(wù)風(fēng)險的影響

財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。它是內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計或無法控制的因素影響,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況具有不確定性。由美國次貸危機引發(fā)的金融危機的爆發(fā)和延續(xù)已導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)受挫,國際金融市場也正在經(jīng)歷著重組與改變。導(dǎo)致次貸危機的直接原因就是對某些衍生工具的風(fēng)險沒有進(jìn)行真實的披露。因此必須加強風(fēng)險的披露和制定防范風(fēng)險的措施。

各種金融衍生工具的產(chǎn)生,本意是為了降低企業(yè)各種投資的風(fēng)險。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號(IFRS7)對金融工具有全面披露的要求。披露不僅包含關(guān)于金融工具重要性的信息,還要包含相關(guān)的風(fēng)險性質(zhì)和程度。而對后者的披露,即是對風(fēng)險的定性和定量的描述。性質(zhì)上要求披露每種金融工具所面臨的風(fēng)險,管理層的目標(biāo),政策和風(fēng)險管理的過程等。程度上要求披露在報告日的風(fēng)險暴露程度的定量的描述,這包含對信用風(fēng)險,市場風(fēng)險,流動性風(fēng)險和風(fēng)險集合的描述。

此次次貸危機中,對某些衍生工具的披露就存在著嚴(yán)重的問題。次貸危機的核心是非傳統(tǒng)貸款的爆發(fā),包括次級抵押貸款。這些貸款由房屋抵押經(jīng)紀(jì)人賣給華爾街的投資銀行,而投資銀行再次將它們包裝成更加復(fù)雜的結(jié)構(gòu)債券,將大量的信貸違約調(diào)期(CDS)及其它與債券有關(guān)的金融衍生產(chǎn)品銷售給各種金融機構(gòu)、對沖基金和投資人。由于CDS是場外交易的衍生工具,沒有專門機構(gòu)監(jiān)管它的交易,另外持有者不愿對其風(fēng)險進(jìn)行真實的披露,導(dǎo)致CDS的市場有很大的不透明性。

篇2

從已有的文獻(xiàn)來看，“新經(jīng)濟(jì)”一詞是由美國人首先提出來的，其含義是區(qū)別于過去經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)周期之傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為在新的科技條件下，今后的人類社會將免受經(jīng)濟(jì)周期之苦。之后，隨著新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，人們又基于各自的知識結(jié)構(gòu)和感知，認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化，或與網(wǎng)絡(luò)等新產(chǎn)業(yè)革命，或與科學(xué)技術(shù)日新月異等密切相關(guān)。盡管迄今為止人們對新經(jīng)濟(jì)的提法和特征尚有不同認(rèn)知，筆者理解，全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新科技化、知識化，應(yīng)該是新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵。

種種跡象表明，不論在美國還是在中國，在整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，包括企業(yè)的財務(wù)與會計，都可以找到信息技術(shù)革命等高新科技所產(chǎn)生的影響以及所帶來的巨大震蕩。

從“有效破壞”到規(guī)避風(fēng)險和降低成本

信息技術(shù)發(fā)展的一個直接后果，就是提升了“有效破壞”的速度，即加快了資本、知識、人才從落后的技術(shù)領(lǐng)域向亟待開發(fā)的新科技領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。這種資源再配置過程的加快，一方面促進(jìn)了金融創(chuàng)新，而金融創(chuàng)新又有效地降低了資本市場的風(fēng)險，另一方面又為發(fā)展中的企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險提供了多種途徑，為降低經(jīng)營成本和提升公司價值開辟了新的空間。

在信息技術(shù)革命到來之時，企業(yè)的任何一項經(jīng)營決策都面臨巨大的風(fēng)險，其原因是在整個復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營體系中，當(dāng)時歷史條件下的決策者難以充分了解和掌握客戶需求的瞬息變化和原材料的分布與供應(yīng)情況。因此，企業(yè)經(jīng)營需要加倍投入物資和人力等資源以應(yīng)付信息匱乏可能帶來的風(fēng)險和損失。為了防范風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營成本不得不一再提升，剛性很強，亦即邊際成本劇增，而邊際效益銳減。例如，在信息不明的情形下，企業(yè)只能通過超量儲備資金和貨物方能防范不測，此種理念在公司理財和財務(wù)報告中處處體現(xiàn)。

但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險的能力，其決策將更多地依賴最新最快的適時信息，進(jìn)而提高資金和存貨儲備的準(zhǔn)確性，節(jié)約資源和降低經(jīng)營成本。

對企業(yè)來說，信息技術(shù)的發(fā)展改善了其預(yù)測和決策的方式，改變了其銷體系和模式，縮短了研發(fā)(R＆D)周期，這一變化，對企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響，也預(yù)示著成本管理的一場變革在所難免。例如，信息技術(shù)的發(fā)展，為“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營方式注入了新的內(nèi)容，戴爾(Dell)模式證明：1)存貨減少了，降低了庫存成本；2)與客戶直接有效的溝通，避免了不必要的多余的產(chǎn)品功能，縮短了生產(chǎn)周期，降低了制造成本；3)研發(fā)周期越來越短，產(chǎn)品的研發(fā)與制造幾乎同步進(jìn)行，效率大增，在降低研發(fā)成本和制造成本的同時，也減少了研發(fā)本身的機會成本；4)借助于信息技術(shù)的營銷方式的改變與改善，如B2B、B2C等電子商務(wù)，不僅大大減少了營銷成本，具有深遠(yuǎn)意義的是這將導(dǎo)致邊際成本呈指數(shù)級下降，為企業(yè)帶來遞增的邊際收益。

經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本

傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與交易成本呈同向變動關(guān)系，即隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，其內(nèi)部組織和管理成本等也將隨之增加，導(dǎo)致交易成本的總體上升。因此，企業(yè)規(guī)模之邊界由交易成本來決定。該理論表明，企業(yè)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得?，F(xiàn)行的財務(wù)管理、管理會計理論與方法，有不少是建立在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一理論基礎(chǔ)上的。然而，在新經(jīng)濟(jì)中，這種理論遇到了挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)的一個顯著特征是，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用更新了原有的交易和基礎(chǔ)設(shè)施概念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化運用，催生出一種新的亞經(jīng)濟(jì)形態(tài)，即人們所說的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的最大特點是，各種交易突破了由于技術(shù)瓶頸所引起的時空限制，交易成本大大下降，交易、生產(chǎn)甚至研發(fā)效率迅速提高。網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)濟(jì)交易提供了虛擬空間，直接交易方式可以最大限度地避開中介周折；基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)之迅猛發(fā)展，使產(chǎn)易的時間大大縮短，交易的空間不受地理或區(qū)域的限制，零庫存不再是一種紙上談兵的空想或虛設(shè)的理念，交易各方乃至整個社會交易成本的降低也就成為事實。更有意義的是，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運用，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由垂直狀向扁平狀轉(zhuǎn)變，在這種情形下，不論企業(yè)規(guī)模有多大，其內(nèi)部組織與管理成本在總量上都不會有多少變化，這就又節(jié)約了內(nèi)部交易成本。

可見，經(jīng)濟(jì)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低并非互斥。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，企業(yè)的存貨控制、現(xiàn)金流量管理、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心的界定和責(zé)任成本的構(gòu)成與確認(rèn)等都會發(fā)生較大的變化。

邊際效益與訂價策略

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求均衡經(jīng)濟(jì)理論一直是財務(wù)管理和管理會計建立自身理論與方法的基礎(chǔ)，如財務(wù)管理中的“投資邊際效益曲線”，管理會計中的市場基礎(chǔ)訂價模型和薄利多銷訂價策略等。

但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，令經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財會人員大跌眼鏡的是，那種當(dāng)供求兩曲線相交而形成的市場均衡原理，對一些信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)來說，幾乎難以適用。因為在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，往往是既不存在傳統(tǒng)的供給曲線，也不存在傳統(tǒng)的需求曲線。

由于信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)品以知識為本，而知識具有可共享、可重復(fù)消費、可低代價復(fù)制、可提高個人或團(tuán)隊持續(xù)發(fā)展能力，消費這些信息技術(shù)產(chǎn)品就等于消費知識，消費了知識也就掌握了知識；消費者再將這些知識作為資本要素投入，并通過與其他要素的有機配比和使用，提高了投入要素的邊際效用。在新經(jīng)濟(jì)中，在邊際成本不斷下降的同時，一方面是傳統(tǒng)的訂價規(guī)律被破壞了，另一方面卻是信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)的邊際效益的遞增。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新興產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系、訂價策略、邊際效益變化動態(tài)，將成為管理會計領(lǐng)域的新課題。

無形或虛擬經(jīng)濟(jì)與價值評估

1999年6月30日在美國芝加哥安達(dá)信全球培訓(xùn)中心舉行的“安達(dá)信經(jīng)理研討會”上，面對來自全球各地安達(dá)信會計師事務(wù)所的625位高級經(jīng)理們，安達(dá)信倫敦事務(wù)所的管理合伙人理查德·博爾頓在其演講中指出：無形經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著前所未有的影響。

新經(jīng)濟(jì)的另一耐人尋味的特征是，由于高新科技的迅猛發(fā)展，導(dǎo)致了一些公司的市場價值與其會計的賬面價值大相徑庭，當(dāng)我們將高新科技企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，便會發(fā)現(xiàn)這些差異在這些企業(yè)之間的表現(xiàn)是完全相反的。1998年，微軟公司的賬面價值是5億美元，而其市場價值則有1020億美元。我們從中可以感受到，一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業(yè)市場價值與賬面價值之間的差距，并使市場價值與賬面價值朝不同的方向變化(或是正向差距，或是反向差距)?？梢哉f，迄今為止，尚無人能夠肯定這種差距究竟還會有多大。然而，有一點可以肯定，那就是新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加和社會財富的虛擬化。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會計通過確認(rèn)、計量和報告等所產(chǎn)生的賬面價值，不能代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”的全部經(jīng)濟(jì)資源，尤其是那些高新科技含量高的知識產(chǎn)權(quán)，被隨意費用化了的與高新科技有關(guān)的巨額研發(fā)支出，以及掌握了先進(jìn)知識的人力資源，或者是無法代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”資源的真正價值或全部價值，人們對會計的極度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行長會議上，格林斯潘在分析“股票價格在過去5年里出現(xiàn)了異乎尋常的增長”之原因時指出，由于應(yīng)被視為資本投資的信息技術(shù)領(lǐng)域的?蹲手С觶渙腥肓朔延每钅?，磦蝤蕵?gòu)糾笤誆莆癖ū砩系氖值陀謔導(dǎo)手怠C娑韻質(zhì)擔(dān)嗣遣壞貌渙肀臠杈?，蚜T夷芄磺∪縉浞趾飭科笠導(dǎo)壑檔謀稈》椒?，棺R髦質(zhì)視π戮沒肪騁蟮鈉笠導(dǎo)壑燈攔覽砟詈頭椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;

企業(yè)的市場價值遠(yuǎn)離或背離于其賬面價值，表明了市場參與者并沒有視賬面價值為企業(yè)的真正價值或內(nèi)在價值。那么，什么是企業(yè)的價值呢?企業(yè)價值如何度量方顯恰當(dāng)呢?有跡象表明，一些著名的國際咨詢公司和國際會計公司正在積極地探索這些問題，并通過實踐，摸索出了判斷企業(yè)價值的一系列方法，如麥肯錫咨詢公司提出的通過實體現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模式和經(jīng)濟(jì)利潤模式確定現(xiàn)金流量來度量企業(yè)價值的方法，普華會計公司提出的以度量公司價值來確定股東價值的方法，斯圖爾特提出的以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的價值評估法。這些方法都有一個較顯著的特點，那就是并沒有把價值評估單純地基于會計利潤之上，而是其于現(xiàn)金流量之上，這多少順應(yīng)了“現(xiàn)金流量至尊”的新財務(wù)理念的要求。但是，這些方法并沒有完全滿足新經(jīng)濟(jì)中對企業(yè)價值評估的要求，特別是那些與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資源，如網(wǎng)頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源，還有那些影視(如好萊烏)、傳媒、藝術(shù)、體育(如俱樂部和球星)、娛樂(如迪斯尼樂園)等人類文化知識產(chǎn)業(yè)及其所派生或衍生出來的大量的資源，其價值究竟如何評估呢?

此外，更令評估師、分析師束手無策的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值定位問題。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價值評估理論和方法尚能適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但對于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)而言，它們就很難走運。事實證明，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)公司在創(chuàng)建初期、甚至連續(xù)幾年并無盈利，但是，投資者為何還是對其抱有一定的信心呢?因為人們看好其未來巨大的、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所無法比擬的盈利空間，這樣的盈利空間也就成了在證券市場上人們斟酌其公司價值的基礎(chǔ)。那么這樣的盈利空間又是被如何估計出來的呢?事實是，互聯(lián)網(wǎng)公司上市之目的首先是利用證券市場印證其市場價值，然后再利用這種價值獲取更多的經(jīng)濟(jì)資源，擴(kuò)大規(guī)模及市場占有率，吸收大量的客戶資源和其他經(jīng)濟(jì)資源，實現(xiàn)巨額盈利。這正如哈格爾指出的，互聯(lián)網(wǎng)不僅以更快捷、更低成本的技術(shù)手段創(chuàng)造價值，最重要的是力圖發(fā)掘出其蘊涵的豐碩的創(chuàng)造價值的機會。簡言之，互聯(lián)網(wǎng)公司價值定位之關(guān)鍵是其預(yù)期價值的大小，而這將由網(wǎng)站訪問次數(shù)、注冊用戶量和現(xiàn)金流量等眾多的無形綜合因素所決定。

無形經(jīng)濟(jì)中的價值評估確實是一個大難題。人們至少有理由對傳統(tǒng)的財務(wù)與會計提出這樣的問題：企業(yè)的價值何在?企業(yè)的價值動因有哪些?

無形經(jīng)濟(jì)中所存在的種種現(xiàn)實問題，也值得我國注冊會計師行業(yè)認(rèn)真對待與思考。筆者認(rèn)為，我們的CPA回避不了這些問題：CPA為其客戶(企業(yè))提供的服務(wù)哪些是物有所值，對提高企業(yè)的市場價值確實發(fā)揮了重要作用?面對新經(jīng)濟(jì)提出的挑戰(zhàn)，CPA是固守傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)陣地，還是抓住機遇開拓與無形經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)?隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA行業(yè)是否也會出現(xiàn)相應(yīng)的變革?我們能否接受這樣的事實：在CPA業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)的審計等鑒證業(yè)務(wù)正在成為“夕陽產(chǎn)業(yè)”，而新近涌現(xiàn)出來的大量的咨詢業(yè)務(wù)正在成為“朝陽產(chǎn)業(yè)”?

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)前提還存在嗎?

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的兩個基本假設(shè)條件是：交易雙方的信息是不對稱的，這種不對稱又有獲取信息時間不對稱和信息內(nèi)容不對稱兩種；人們所得到的信息都是不完全的。這種假設(shè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是成立的，故受經(jīng)濟(jì)理論的影響，財務(wù)、會計理論與實務(wù)研究中，有不少成果和政策源自于此。一般認(rèn)為，能否全面、準(zhǔn)確地得到信息，是人們進(jìn)行正確決策之關(guān)鍵，同時也決定了博弈雙方在對陣中所處的地位和優(yōu)勢。在新經(jīng)濟(jì)中，這種假定和現(xiàn)實性受到了挑戰(zhàn)。因為信息的專有性和獨占性受到了沖擊，新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機會，形成了專門從事信息開發(fā)、交易、咨詢等新型市場；信息被作為商品開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以幾乎實時之速度，快捷而又全面地傳達(dá)給其消費者。人們獲悉信息不再受時空的限制，信息不對稱和信息不完全性大大減少了，諸如信號傳遞模型、隱蔽行為的道德風(fēng)險模型、逆向選擇模型和信息甄別模型等理論模型的解釋不再那么充分或有說服力了，以往這些模型所描述的經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象正在逐漸被新現(xiàn)象所替代?？傊?，強大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原有假定。

例如，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，由于與企業(yè)有關(guān)的稅收、海關(guān)、銀行、工商、統(tǒng)計、社會保障等信息，均受到了實時監(jiān)控，并可在網(wǎng)絡(luò)中及時獲悉與共享，企業(yè)的行為不再向過去那樣神秘，人們對企業(yè)價值的判斷不用非得基于帳面價值，而可以通過大量的信息來源，借助于信息技術(shù)手段更合理更科學(xué)地加以完成。因此，有關(guān)信息(特別是針對帳面價值的信息)的鑒證意義也不如以往顯得那么重要了。

知識財富與激勵機制

一個有趣的現(xiàn)象是，人們在討論經(jīng)理人認(rèn)股權(quán)計劃(股票期權(quán))的財務(wù)與會計問題時，往往忽略了產(chǎn)生股票期權(quán)的深刻的歷史背景。股票期權(quán)源于1973年石油危機以后美國對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整而出現(xiàn)在硅谷的新經(jīng)濟(jì)。以知識要素為驅(qū)動力的新經(jīng)濟(jì)，必然要求對企業(yè)制度加以創(chuàng)新。事實表明，一方面，知識需要人們進(jìn)行人力資本投資才能獲得，另一方面知識又具有外溢性。為了穩(wěn)定那些掌握了知識的企業(yè)技術(shù)與管理人員，防止知識的外溢，僅僅付給工資報酬是不夠的，因此，一些高新科技企業(yè)普遍采用激勵型認(rèn)股權(quán)計劃，給予的對象主要是公司CEO或掌握核心技術(shù)與知識的員工，使其收入有兩部分構(gòu)成：一是工資，二是股票期權(quán)和紅利。由于企業(yè)員工既有工資收入，又有股權(quán)與紅利收入，新興產(chǎn)業(yè)就可以在這種激勵計劃的制度安排下，采取降低工資成本、增加股權(quán)及利潤分紅的辦法來達(dá)到以下一些目的：第一，通過降低工資來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到擴(kuò)大市場份額、增加企業(yè)利潤的目的；其二，只要股權(quán)與紅利收入的增加足以補償工資的下降，并能導(dǎo)致總收入的增加，那么企業(yè)就可以通過增加員工的股權(quán)與紅利來調(diào)動其生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造力；其三，采用以上方法，企業(yè)不僅可以達(dá)到提高生產(chǎn)效率的目的，而且可以達(dá)到保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)、防止知?鍛庖韁康摹H肥擔(dān)?0年代始自美國的這一激勵制度，“栓住”了一大批科技與管理精英。另外，實踐表明，推行股票期權(quán)計劃，對于降低成本，解決問題具有一定的正面作用。發(fā)展至今，以股票期權(quán)為核心的認(rèn)股權(quán)計劃已形成了以下幾種類型：

1999年以來，京、津、滬、武漢、穗等地的一些高新科技上市公司也相繼進(jìn)行了股票期權(quán)之試點。

可見，高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及出于對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，管理人才隊伍的穩(wěn)定，問題的處理等需要，引發(fā)了股票期權(quán)的創(chuàng)新，也帶來了新的財務(wù)與會計問題。所以，有關(guān)股票期權(quán)的設(shè)計、規(guī)劃、管理和核算等，已經(jīng)成為公司理財與會計核算需要解決的新問題。

科技進(jìn)步與金融創(chuàng)新

金融創(chuàng)新對財務(wù)與會計將會產(chǎn)生什么樣的影響呢?筆者以為，主要的影響是有別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融投資方式的風(fēng)險資本的融投資運作機制與方式，以及所引起的價值評估問題。對財務(wù)管理而言，人們首先要弄明白的是風(fēng)險資本市場的風(fēng)險和不確定性究竟何在?如何度量和防范之?在該市場中進(jìn)行融投資的特殊性有那些?與傳統(tǒng)資本市場相比，風(fēng)險資本市場不同階段的資本供求關(guān)系與結(jié)構(gòu)有何不同?融投資過程中，相應(yīng)的資金成本和投資效益如何加以確認(rèn)和計量?風(fēng)險公司的問題怎樣處理?相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)控和激勵機制如何建立?

對會計處理而言，投資支出資本化，風(fēng)險公司的邊際效益，風(fēng)險公司及風(fēng)險資本市場的財務(wù)報告披露等，都是亟待研究的問題。

e－商務(wù)環(huán)境下的管理變革

盡管何謂e－商務(wù)環(huán)境迄今尚未定論，但實務(wù)中一般以為，在互聯(lián)網(wǎng)中從事商業(yè)、管理和組織運作活動，則是其實質(zhì)。前面在討論信息技術(shù)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本的影響時已經(jīng)指出，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運作，企業(yè)與外界的交易方式、內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與管理過程均已發(fā)生了巨變。對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的影響甚至更大，從而導(dǎo)致了這些產(chǎn)業(yè)里的企業(yè)發(fā)生了激烈的變革。對此，杰克·韋爾奇(通用電器的CEO)、約翰·錢伯斯(思科的CEO)、卡利·菲爾林納(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃爾瑪網(wǎng)絡(luò)公司的CEO)等傳統(tǒng)企業(yè)的巨頭都有切身的體會。這些變革包括：

電子商務(wù)改變了首席執(zhí)行官(CEO)和首席財務(wù)官(CFO)的管理職能。

用全球互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段將傳統(tǒng)的財務(wù)管理和會計系統(tǒng)改造為一流的財務(wù)支持系統(tǒng)，同時也降低了大量的成本，如美國一家著名的從事互聯(lián)網(wǎng)硬件和軟件開發(fā)工具的制造商“太陽微電子系統(tǒng)公司”開展了電子商務(wù)之后，取得了以下一些成果：節(jié)約了：50％的采購費用，30％的賬務(wù)處理成本，75％的差旅和費用處理成本，38％的全球性的單證處理成本，30％的工薪成本。

更重要的是，各管理部門利用互聯(lián)網(wǎng)提高了工作效率，變得更加精干了，從而可以騰出更多的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，將財務(wù)工作之重心由數(shù)字加工轉(zhuǎn)向協(xié)助CEO制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

財務(wù)走向集中式管理，會計信息實時動態(tài)化；財務(wù)、會計與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，管理信息全面集成。

由于互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支撐，建立與全球經(jīng)營一體化目標(biāo)相吻合的財務(wù)支持系統(tǒng)不再是一個難題。

受電子商務(wù)環(huán)境之影響，企業(yè)在依賴互聯(lián)網(wǎng)與其供應(yīng)商和客戶進(jìn)行交易，改變了其傳統(tǒng)的交易方式的同時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)和功能劃分也發(fā)生了革命性的變化。交易的實時監(jiān)控及其信息的實時記錄和傳遞，價值和物資的高度同步流轉(zhuǎn)，改變了傳統(tǒng)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。從決策制定和預(yù)算規(guī)劃，到業(yè)務(wù)審批和授權(quán)執(zhí)行，再至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，在網(wǎng)絡(luò)化管理理念和技術(shù)環(huán)境下，使財務(wù)與會計的適應(yīng)性和控制性達(dá)到了最大化和最優(yōu)化。業(yè)務(wù)記錄和會計信息在相關(guān)的管理層面充分地得到了共享，即時監(jiān)控和及時決策不再有時間的隔閡，財務(wù)管理與會計核算在企業(yè)管理中不再是“孤獨的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技術(shù)支持下，它們?nèi)谌氲狡髽I(yè)管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改變了CFO的命運和地位。

會計規(guī)范將何去何從?

歷史表明，會計演進(jìn)的每一次重大變革都與科技發(fā)展密切相關(guān)。

篇3

一、財會人員要有時代意識

時代意識是一個內(nèi)涵非常豐富、外延十分寬泛、時限極其嚴(yán)格的一個術(shù)語。在這里，我們不打算給它一個精確的定義，僅從會計工作的實際談?wù)勜敃藛T應(yīng)具備的富有時代精神的“三大意識”。

1、發(fā)展意識

會計自誕生之日起，就處在不斷的變化發(fā)展之中。十九世紀(jì)中葉爆發(fā)了工業(yè)革命，確立了工廠制度。工廠制度的建立一舉解決了現(xiàn)代會計賴以存在的四大基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，并由此派生出一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計的方法。隨后，西方的工廠制度進(jìn)行了制度創(chuàng)新，股份有限公司取代了原始的工廠制度而成為占絕對優(yōu)勢的現(xiàn)代企業(yè)制度。這一變化，使得會計對“受托責(zé)任”的處理凸顯出來，并由此形成了以對外報告為專職的財務(wù)會計和以對內(nèi)報告為主旨的管理成本會計。在最近幾十年內(nèi)，由于人們對物價變動、企業(yè)破產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境、社會責(zé)任、公司稅務(wù)等因素高度關(guān)注，使會計的內(nèi)容進(jìn)一步充實，分化出通貨膨脹會計、清算會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計等等，初步構(gòu)成了一個縱橫交錯，系統(tǒng)完整的會計體系。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、金融工具的創(chuàng)新、社會保險業(yè)和融資租賃業(yè)的發(fā)展，與之相應(yīng)的又產(chǎn)生了國際會計、企業(yè)集團(tuán)會計、跨國公司會計、合并會計、外幣業(yè)務(wù)會計等等。美國伊利洛斯大學(xué)E·貝爾考依教授針對現(xiàn)有會計存在的局限性和會計使用者對更多、更新信息的需要，寫了《會計未來趨勢》一書。在書中，他提出了未來會計的六大發(fā)展趨勢：①社會經(jīng)濟(jì)會計。它主?譴雍旯劬玫慕嵌壤捶從澈圖屏科笠稻沒疃隕緇岬撓跋歟莢謖媸搗從襯程囟ㄆ笠刀隕緇岬墓畢?，壹s八隕緇嵩鶉蔚穆男星榭觥＂諶肆ψ試椿峒啤4郴峒撇嘀賾詼暈鎦首試春筒莆褡試吹募萍郟鍪恿碩云笠底畋蟮娜肆ψ試吹募萍郟嗣植拐庖徊蛔?，人力自嚧会计必葥]υ碩?。③产权讜r境殺凈峒啤F笠嫡加玫淖式鶩ǔS辛礁隼叢?，紲惍务讜r競筒ㄗ時盡O鐘謝峒浦蝗啡險褡時鏡某殺荊蝗啡喜ㄗ時鏡某殺荊坪踉擻貌ㄗ時臼俏扌杌ǚ汛鄣?，震}且桓鲅現(xiàn)氐奈笄?。④霞堸O髁恐蘋峒啤U庵只峒撇喚黽鍬加肽郴峒破詡淶南紙鶚罩в泄氐幕峒剖孿睿ㄏ紙鷸蘋峒疲?，也兼@加上鬯鸕娜飼坊蚯啡說南紙鵒髁浚ㄖ贛κ照士畹氖棧睪陀Ω墩士畹某セ埂ㄔ鴟⑸蘋峒疲O紙鵒髁恐蘋峒剖墻紙鷸蘋峒坪腿ㄔ鴟⑸蘋峒迫諼惶宓幕峒坪慫閬低場＝⒄庵只峒浦頻母灸康模謨諳蚱笠道婀叵等頌峁┧竊誥霾吖討興匭璧南紙鵒髁啃畔?。⑺W莆裨げ獾謀啾āF笠擋莆裨げ獾謀啾ㄖ饕嵌云笠檔牟莆褡純齪陀芰性げ狻K孀諾縋緣鈉占昂馱げ餿砑目?，提高了预测的准确性、綑n土嗽げ獾某殺荊蠱笠滌鋅贍鼙啾ú莆裨げ庾柿?。⑥编制怎V當(dāng)ǜ妗2簧倩峒蒲ё胰銜?，现栽懩“緹”面太窄，不能真正?映企業(yè)的經(jīng)營成果，他們主張計算增值額，并編制增值報告，以便從更廣泛的角度來反映企業(yè)的經(jīng)營成果。我們姑且不去評說貝爾考依教授的觀點是否正確，但有一點是肯定的，會計從來不會停滯不前，總在不斷衍生和翻新。這種變化，一方面沿著越來越細(xì)微的軌跡發(fā)展，另一方面沿著越來越宏觀的軌跡發(fā)展。很顯然，如果我們的財會人員沒有發(fā)展的意識，沒有發(fā)展的心理準(zhǔn)備和應(yīng)對措施，就必然落伍。

2.創(chuàng)新意識

目前，人類正處于從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向知識經(jīng)濟(jì)時代的轉(zhuǎn)變階段。知識經(jīng)濟(jì)，其實質(zhì)就是高技術(shù)經(jīng)濟(jì)、高文化經(jīng)濟(jì)、高智力經(jīng)濟(jì)，是一種區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以稀缺自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，既給傳統(tǒng)的會計的發(fā)展、創(chuàng)新帶來了機遇，與此同時，也給它提出了全方位的、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。撮其要者，臚列三個事例：

其一技術(shù)創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)。技術(shù)創(chuàng)新是知識經(jīng)濟(jì)時代的一個重要特征。眾所周知，由現(xiàn)代科技革命所引動的經(jīng)濟(jì)生活中一系列技術(shù)創(chuàng)新是主導(dǎo)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展與增長的關(guān)鍵因素。一個國家、一個地區(qū)、一個企業(yè)，如果沒有技術(shù)創(chuàng)新，就不可能有經(jīng)濟(jì)增長。具體到一個企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新可以使其從瀕臨倒閉的邊緣起死回生，并得以持續(xù)發(fā)展，也可以使一家處于發(fā)展顛峰的企業(yè)一夜間跌入谷底，徹底喪失再發(fā)展的能力。不言而喻，在技術(shù)創(chuàng)新條件下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及不確定性水平大大提升，資產(chǎn)的盈利能力和財務(wù)狀況更象變戲法似的撲朔迷離。這種變化，使得傳統(tǒng)的會計模式無法應(yīng)對。傳統(tǒng)會計建立在借貸記帳法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，這一模式對于確認(rèn)、記錄、計量、報告企業(yè)有形資產(chǎn)的流動是行之有效的，但對于因技術(shù)創(chuàng)新所產(chǎn)生的企業(yè)專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)秘方、商標(biāo)權(quán)、品牌權(quán)、商譽、回避競爭協(xié)議、計算機軟件的研究和開發(fā)、市場開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)、人才引進(jìn)等無形資產(chǎn)的揭示則顯得有些黔驢技窮，不能真實地、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此技術(shù)創(chuàng)新呼喚著與之相適應(yīng)的新的會計模式的誕生。

其二金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計的沖擊。自70年代以來，金融創(chuàng)新浪潮席卷全球，波及金融業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，全球性的金融創(chuàng)新大趨勢已露端倪?，F(xiàn)在金融工具創(chuàng)新已由第一代（現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等）向第二代（即衍生金融工具）邁進(jìn)。在這一階段，一種新設(shè)計的金融工具隨時都有可能投入市場，參加運作。如一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，象“封頂”、“保底”、“加圈”、“互換期權(quán)”、“匯價幅度期匯”之類，還有新的不動產(chǎn)類衍生工具和通貨膨脹類衍生工具。這些新創(chuàng)的金融工具，如果操作得當(dāng)，能夠幫助投資者規(guī)避風(fēng)險，并帶來豐厚的投資報酬；反之，將給投資者造成巨大損失，甚至導(dǎo)致滅頂之災(zāi)的倒閉、破產(chǎn)。衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展，使得傳統(tǒng)會計不能及時、準(zhǔn)確、快捷地揭示和披露風(fēng)險信息，因而也不能以此為基礎(chǔ)提出防范風(fēng)險的具體對策。要適應(yīng)這一情況，必須對傳統(tǒng)會計中的會計要素定義、對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的原則、對會計計量的基礎(chǔ)以及對會計報表結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行徹底改革。金融工具創(chuàng)新呼喚著財務(wù)會計的創(chuàng)新。

其三信息技術(shù)發(fā)展對傳統(tǒng)會計的洗刷。信息產(chǎn)業(yè)代表著新一代的生產(chǎn)力，是促使世界從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。毫無疑問，信息技術(shù)在知識經(jīng)濟(jì)時代必將獲得前所未有的大發(fā)展。電子計算機的發(fā)明、全球衛(wèi)星通訊的實現(xiàn)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建成，對以人工系統(tǒng)為基礎(chǔ)而構(gòu)筑起來的現(xiàn)有會計理論與方法體系將是一次颶風(fēng)式的洗禮。現(xiàn)有會計模式僅局限在帳戶左方記借，帳戶右方記貸；仍利用三個世紀(jì)以前發(fā)明的反向抵減技術(shù)來實現(xiàn)會計信息中的正、負(fù)數(shù)表達(dá)；仍運用紙張、筆墨加算盤等技術(shù)手段從事信息的收集、整理與加工、顯而易見，這種會計模式的建立是以語言的產(chǎn)生、文字、紙張及印刷術(shù)的發(fā)明為技術(shù)基礎(chǔ)的，已經(jīng)適應(yīng)不了信息技術(shù)革命這一技術(shù)基礎(chǔ)，容納不了現(xiàn)代信息技術(shù)所提供的強大信息處理能力。信息技術(shù)發(fā)展呼喚著財務(wù)會計的創(chuàng)新。

3、開放意識

開放是我國的一項深入人心的基本國策。就會計領(lǐng)域而言，開放的必然性在于：第一，在較長時間內(nèi)，我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制，會計只是充分反映經(jīng)濟(jì)活動，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程的卑微角色，而不能成為“民眾利益的看門狗”和“國家不花錢的經(jīng)濟(jì)警察”，根本擔(dān)當(dāng)不了主導(dǎo)社會資源流向和主導(dǎo)社會財富分配的重任。由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，需要建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計模式，這當(dāng)然離不開在準(zhǔn)確把握中國國情的基礎(chǔ)上，引進(jìn)會計國際慣例，引進(jìn)西方的財務(wù)呈報概念框架，建立一個具有中國特色的概念框架體系。第二，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和信息時代的到來，各國經(jīng)濟(jì)的相互滲透、相互交往日益頻繁、各國經(jīng)濟(jì)運行的方式和發(fā)展水平方面的差異日益縮小，國家與地區(qū)間的分隔也逐步消除，會計及會計學(xué)科的國際一體化將是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。綜上所述，作為跨世紀(jì)的財務(wù)人員，必須有開放的意識，以博大的胸襟，對西方會計進(jìn)行精嚴(yán)的選擇，吸取對我有用的東西，推動中國的會計事業(yè)和會計學(xué)科趕超世界先進(jìn)水平。

二、財會人員要有廣博的知識面

在知識經(jīng)濟(jì)時代，最大的挑戰(zhàn)莫過于對人的能力的挑戰(zhàn)，而人的能力又主要取決于人的知識及知識轉(zhuǎn)化為能力的程度。要想成為知識經(jīng)濟(jì)時代的一名合格財會人員，必須有相關(guān)的知識作基礎(chǔ)。

1、通曉專業(yè)理論

按高標(biāo)準(zhǔn)要求，一名出色的財會人員必須有寬厚的會計理論基礎(chǔ)和嫻熟的會計實務(wù)技能。鑒于目前財會隊伍素質(zhì)不高的實際情況，我擬將會計專業(yè)理論分成幾個層次，并依據(jù)這些理論與會計實務(wù)關(guān)系的遠(yuǎn)近，提出程度有別的具體要求和建議，與會計理論界和實務(wù)界的同仁共勉。

第一了解會計理論研究方法。會計理論研究方法是人們（認(rèn)識主體）把握會計事物（認(rèn)識客體）的途徑、手段、工具和方式的總和。會計研究的基本方法是哲學(xué)及唯物辯證法的方法論。具體來說，主要有邏輯方法、實證方法、比較方法和系統(tǒng)科學(xué)方法。除此之外，還有一些獲取感性知識的具體方法，如數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計方法、歷史方法和經(jīng)驗方法。它是一個由哲學(xué)方法、現(xiàn)代科學(xué)思維方法和會計具體研究方法所組成的多層次、多種類方法的有機體系，是更有本質(zhì)的理論。它對于充實和完善會計理論。拓展會計理論的研究領(lǐng)域具有重要的作用。財務(wù)理論研究人員對這些研究方法必須有透徹的領(lǐng)悟和精湛的運用技術(shù)巧。只有這樣，才能多出成果，出好成果。會計理論研究方法就是會計理論和會計實務(wù)的方法論，對于從事具體財會工作的同志來說，對這些方法也要有一個起碼的了解，因為這有利于財會人員從最高層次上觀察問題、思考問題，并運用它指導(dǎo)具體工作。

第二熟悉會計基本理論、發(fā)展會計理論和比較會計理論。會計基本理論主要是研究會計學(xué)的質(zhì)的規(guī)定性的，它主要由兩部分構(gòu)成：一是會計學(xué)和會計工作中的一些基本概念，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、收益、費用、資金、營運資金、會計報表、合并報表、存貨、遞延資產(chǎn)、制造成本等。二是會計工作質(zhì)的規(guī)定性，如會計本質(zhì)、會計屬性、會計職能、會計對象、會計地位、會計任務(wù)等等。這些是最為基礎(chǔ)性的理論問題，構(gòu)成整個會計理論體系的基石。會計發(fā)展理論是運用歷史和邏輯的方法，從不同時期會計環(huán)境與會計實踐、會計理論之間相互影響、相互依存、相互制約的關(guān)系中，認(rèn)識和把握會計產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，從而形成的關(guān)于會計進(jìn)化規(guī)律性的理論。比較會計理論是對某一特定時期內(nèi)不同國家（地區(qū)）的會計問題進(jìn)行比較分析而得到的系統(tǒng)知識，其內(nèi)容涵蓋比較會計的概念與形成基礎(chǔ)，比較會計的內(nèi)容與方法、結(jié)論與建議等等。會計基本理論與發(fā)展會計理論和比較會計理論之間互為前提、互相制約。其中會計基本理論是主體，發(fā)展會計理論和比較會計理論是支撐，三者辯證地統(tǒng)一于會計理論體系之中。財會工作者在實際工作中必須努力學(xué)習(xí)這些理論，力爭熟悉這些理論。因為這些理論是從會計工作實踐中總結(jié)出的關(guān)于會計的一般規(guī)律。財會人員熟悉了這些理論，能夠從較高的視角上把握財會工作的運行規(guī)律，提高財務(wù)分析能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的建議，此其一。其二是會計理論與會計實務(wù)關(guān)系密切。會計實務(wù)必須得會計理論的解釋和說明，才能得以繼續(xù)維持；而會計理論也只有在解釋和說明會計實務(wù)中得以驗證。譬如，待攤費用和預(yù)提費用業(yè)務(wù)是財會人員經(jīng)常要處理的會計實物，正確處理跨期費用是均衡各期費用，正確如實計算成本的需要。之所以需要處理攤提業(yè)務(wù)，我們可以用繼續(xù)經(jīng)營、會計分期的基本假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則給予解釋和說明。為了考核各期的經(jīng)營成果需要分清各期的費用，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為標(biāo)準(zhǔn)來劃分各期費用，已付但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費用要列為待攤費用，預(yù)計將要付出的費用應(yīng)由發(fā)生之前各期負(fù)擔(dān)的，要預(yù)先計提。財會人員熟悉會計理論，用理論對這兩類實務(wù)作出解釋和說明，待攤費用和預(yù)提費用的業(yè)務(wù)處理就不再是隨意的、盲目的了，而是有據(jù)可依，有理可循的了。

第三掌握會計應(yīng)用理論。會計應(yīng)用理論是研究會計工作量的規(guī)定性的理論，它主要研究會計工作的運行規(guī)則及完善問題，對會計實務(wù)有著直接的影響和指導(dǎo)作用。會計應(yīng)用理論致力于解決的問題有兩大類：一是財務(wù)通則、財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度等會計規(guī)范的完善問題：二是財務(wù)通則和財務(wù)制度的存廢問題。會計應(yīng)用理論是會計基本理論的具體化，是聯(lián)系會計基本理論與會計實踐的橋梁和紐帶。會計應(yīng)用理論與會計實務(wù)聯(lián)系最密切、關(guān)系最直接、應(yīng)用性最強的理論，而且包含許多政策性規(guī)定，對此，財務(wù)人員就不能只停留在一般的了解、熟悉階段上，而要達(dá)到準(zhǔn)確掌握和運用的程度。

2、善長計算機操作

筆、紙、算盤是傳統(tǒng)會計工作的“老三件”，隨著電子技術(shù)的應(yīng)用，這“老三件”即將完成其歷史使命，進(jìn)入歷史博物館。特別是電子計算機的發(fā)明，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開通，預(yù)示會計工作的手段、工具、條件的一場革命。事實上，電子計算機現(xiàn)在已部分地取代了筆和算盤，估計在財會工作中完全實現(xiàn)計算機化是指日可待的事情。盡管不少財務(wù)人員進(jìn)行了計算機的普及培訓(xùn)，但成效不宜高估，多數(shù)人只是停留在用計算機打字和進(jìn)行加、減、乘、除運算的水平上，與財務(wù)工作計算機化的要求相距甚遠(yuǎn)。所以財務(wù)人員的當(dāng)務(wù)之急是要學(xué)會計算機的操作，并能針對本單位、本企業(yè)所要解決的實際問題編制程序、存儲信息，財務(wù)分析和編制報表。這不是過高的要求，而是最起碼、最基本的要求，如同現(xiàn)在的財務(wù)人員必須具備能運用筆記帳、利用算盤算帳的基本技能一樣，沒有這種能力，就不能當(dāng)財務(wù)人員，可以說，這是關(guān)系到財務(wù)人員的“飯碗”、“椅子”和“票子”的大事。

篇4

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境管理會計；識別；評估

目前，理論界對于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實踐的重要問題（UNCSD,2001）。對此一些學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會計（EMA）去思考。

一、環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會計的視角識別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會計的內(nèi)部使用目的。為了進(jìn)行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：

·評估年度的環(huán)境成本/支出；

·產(chǎn)品定價；

·編制預(yù)算；

·投資評價，為做出投資上的選擇進(jìn)行計算；

·計算環(huán)境項目發(fā)生的成本以及帶來節(jié)約；

·設(shè)計及執(zhí)行環(huán)境管理體系；

·環(huán)境業(yè)績的指導(dǎo)、評價和監(jiān)督；

·設(shè)置量化業(yè)績的目標(biāo)；

·開展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計的項目；

·對外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負(fù)債；

·提供對外的環(huán)境報告或可持續(xù)性報告；

·向統(tǒng)計組織和其它地方機構(gòu)上報環(huán)境數(shù)據(jù)。

實際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒有獨立的成本會計系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財務(wù)會計的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認(rèn)帶來了困難。

二、基于環(huán)境管理會計的環(huán)境成本及其分類

環(huán)境管理會計必須確保企業(yè)經(jīng)營決策時將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護(hù)支出，而且必然會涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：

環(huán)境保護(hù)支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防）

+浪費的原料的成本+浪費的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨評價環(huán)境保護(hù)的花費是否過于高昂，或是對于不同的企業(yè)嚴(yán)格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無關(guān)。因為環(huán)境管理會計只是為了更好地、更全面地運用管理會計，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動的基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進(jìn)行計算上的修正。

與之對應(yīng)，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應(yīng)的人工和進(jìn)行維護(hù)的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進(jìn)行記錄就只有材料的部分）。保險和環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備同樣反映的是用于處置而非進(jìn)行預(yù)防的成本實質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進(jìn)行預(yù)防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節(jié)約的成本。同時這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進(jìn)行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費用的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料?；谏a(chǎn)行為進(jìn)行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)剩余材料的流動，并且分配給成本中心或者成本的負(fù)擔(dān)者。當(dāng)然，需要注意避免重復(fù)計算已經(jīng)計入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動成本計量中精練的核心信息。

需要注意的是，環(huán)境管理會計的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會成本。環(huán)境管理會計著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實際的環(huán)境支出和材料效率損失費用，并不關(guān)注企業(yè)對普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應(yīng)商、消費者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中，需要采用另外完全獨立的評估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評估方案可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會計工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評估將首先用于評估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進(jìn)而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計算、進(jìn)行投資的選擇和預(yù)計未來價格的變化，需要考慮未來的成本，單獨進(jìn)行處理。

三、環(huán)境成本評估的材料流動平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M(jìn)行排放?；谶@種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲”的理念，將形成材料流動平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運作的核心是在一個有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(materialflowbalances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項的時候，往往并不先深入到細(xì)節(jié)，而首先關(guān)注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績、評估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來衡量。環(huán)境管理會計將材料處理中的平衡關(guān)系進(jìn)行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來的廢物和排污的數(shù)量來反向核對采購的投入部分，從經(jīng)濟(jì)和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。

進(jìn)行材料流動平衡分析的起點通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進(jìn)行特定的再次細(xì)分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制，并實現(xiàn)與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對于材料投入產(chǎn)出流動平衡進(jìn)行評估，其評估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價值以及相應(yīng)的計算進(jìn)行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過了材料庫存號碼登記，是否有存貨管理。同時還需要依據(jù)成本中心說明材料耗費時是否出現(xiàn)過存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號表示數(shù)據(jù)的來源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會計系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動平衡的評估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動，循序漸進(jìn)地改善材料流動平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進(jìn)的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過程控制相關(guān)，也與對損失部分的估計與控制，以及企業(yè)中其他計量方法的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。

四、環(huán)境成本評估的流程分析

在企業(yè)層面進(jìn)行環(huán)境成本評估、編制材料流動平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細(xì)地檢查生產(chǎn)中個別的步驟，有時還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會計數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對技術(shù)改良方面進(jìn)行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄?；谛袨榈某杀居嬎愫蛢r值流動計量的方法可以解答以下問題：1)哪個成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進(jìn)一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進(jìn)行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費用這樣一類成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動分析由技術(shù)人員負(fù)責(zé)，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核，以確保與成本會計系統(tǒng)保持一致。不過由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗表明，二者核對的一致性將帶來極大的最優(yōu)化優(yōu)勢，并且成為環(huán)境會計的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語

一直以來，許多國家和組織都積極鼓勵企業(yè)主動披露為保護(hù)環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出是否是因為污染的罰款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，或是為了發(fā)起對于自然的保護(hù)，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對此進(jìn)行相關(guān)的報告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類型，以及從材料流動平衡的視角進(jìn)行披露的原因。

另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報告領(lǐng)域，也有趨勢將財務(wù)報告和環(huán)境報告合并成為可持續(xù)發(fā)展報告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財務(wù)會計系統(tǒng)，或是為財務(wù)和成本會計以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機制，這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會計的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類型，提出材料流動平衡的思路，引入相關(guān)的評估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李明輝.環(huán)境成本的不同概念與計量模式[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理.2005,27(5):74-79.

[2]JaschC.EnvironmentalManagementAccounting—ProceduresandPrinciples.NewYork:UnitedNations.2001.

[3]肖序，毛洪濤.對企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的一些探討[J].會計研究.2000,(6):55-59.

[4]周舜年.對企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的探討[J].中國西部科技.2006,(19):70-71.

篇5

摘要：本文詳細(xì)介紹管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別，并提出采用信息化技術(shù)、確定合理的會計制度原則及加強會計工作的控制力三項財務(wù)會計與管理會計的具體融合途徑。基于不同的服務(wù)對象與工作性質(zhì)，財務(wù)會計與管理會計雖有一定的關(guān)聯(lián)，但在諸多管理方式上仍有較大差別，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，二者需找到方法，并進(jìn)行高效融合。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；區(qū)別；融合途徑

諸多企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，愈加重視與應(yīng)用財務(wù)會計與管理會計，進(jìn)而有效提升企業(yè)的競爭力。在當(dāng)前企業(yè)中，財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系已愈發(fā)緊密，但在融合過程中，由于工作性質(zhì)不同，產(chǎn)生了諸多問題，因此，相關(guān)人員需針對二者間的具體區(qū)別，找到針對性較強的應(yīng)對措施與融合途徑，從而有效提高二者的工作水平，加快企業(yè)發(fā)展。

一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（一）統(tǒng)計對象

管理會計與財務(wù)會計雖同屬財務(wù)管理部門，但二者仍有較大的區(qū)別，針對統(tǒng)計對象，二者有所不同。

具體來說，財務(wù)會計的主要職能是為相關(guān)企業(yè)的監(jiān)督管理與投資決策提供對應(yīng)的信息，因而財務(wù)會計屬外部會計，而管理會計的統(tǒng)計對象則主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，其將相關(guān)決策信息提供給內(nèi)部的管理人員，此類會計屬于內(nèi)部會計。與此同時，在工作的側(cè)重點方面，二者也有些微的差別，財務(wù)會計的工作重點為記錄或匯總已成為現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)事實，而管理會計的工作內(nèi)容雖然用到過去的相關(guān)信息，但其目的在于將其作為考評與預(yù)測的憑證。此外，財務(wù)會計對貨幣性或可證實性的信息較為重視，其數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要達(dá)到極高的水平，但管理會計所整理的相關(guān)信息大多屬未來性質(zhì)，由于此類信息會受較多因素影響，因此，其提供的數(shù)據(jù)信息并不精確[1]。

（二）核算內(nèi)容

在核算內(nèi)容方面，管理會計與財務(wù)會計也有所不同，針對相關(guān)數(shù)據(jù)信息，管理會計的數(shù)據(jù)未經(jīng)嚴(yán)格核算，由于對數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度要求不高，在實際應(yīng)用時，并不影響相關(guān)管理工作的開展。通常來講，在收集到數(shù)據(jù)信息后，管理人員要對其進(jìn)行詳細(xì)分析與研究，并借助該數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行大致運算，依照運算結(jié)果，會適當(dāng)減少企業(yè)的欠賬款，也降低其使用風(fēng)險。

在工作重點上，財務(wù)會計與管理會計雖有些許差別，但其總體的工作目標(biāo)一樣，使企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在實際開展工作時，為完善企業(yè)的總體核算目標(biāo)，二者應(yīng)互為補充、相互融合。

此外，在歷史賬款方面，財務(wù)會計與管理會計也有較大區(qū)別，在開展會計管理工作的過程中，應(yīng)更加帶有計劃性。財務(wù)會計只能將相關(guān)歷史賬款進(jìn)行合理匯總，而分析工作則主要由管理會計完成，因此，管理歷史賬款工作，需由二者融合完成。

（三）會計業(yè)務(wù)

在具體的會計業(yè)務(wù)方面，財務(wù)會計人員與管理會計人員有較大的區(qū)別，在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然二者的工作都較為重要，針對不同的會計工作，其實際工作也有所不同。

財務(wù)會計的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容為統(tǒng)計與整理企業(yè)在過去階段中生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息，其工作的流程較為具體且明確。在開展業(yè)務(wù)的工作過程中，其主要披露財務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息，因此，相關(guān)會計人員要有較強的動手操作能力，在填寫賬單時要認(rèn)真、仔細(xì)，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的核對要謹(jǐn)慎。

管理會計的工作流程較為模糊，并不具體，其靈活性較強，但在工作時對于法律法規(guī)或會計準(zhǔn)則，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格管理，不可違反，要遵循或依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計賬目表的編制。管理會計人員的工作由于靈活度高，且無具體流程，因此，對其業(yè)務(wù)能力的要求要高于財務(wù)會計。

二、管理會計與財務(wù)會計的具體融合途徑

（一）使用信息化技術(shù)

為縮小財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，二者應(yīng)找到高效融合途徑，進(jìn)而加速整合，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。技術(shù)人員可借助信息化技術(shù)，整理出完整的數(shù)據(jù)信息體系，企業(yè)在實際的運營過程中，財務(wù)會計人員應(yīng)將與歷史項目有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整合，并利用報表形式交予管理人員開展審批工作。管理會計人員將報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)實行整理與分析，再結(jié)合已統(tǒng)計出的歷史信息，對企業(yè)未來的經(jīng)營能力進(jìn)行全面分析與判斷，其呈現(xiàn)形式仍為數(shù)據(jù)報表。

對于數(shù)據(jù)收集的針對性、方式與過程，管理會計與財務(wù)會計有所區(qū)別，因而其采集到的數(shù)據(jù)會有一定的差異。但在數(shù)據(jù)收集的過程中，二者找尋的數(shù)據(jù)源頭相同，皆為企業(yè)經(jīng)營時的相關(guān)數(shù)據(jù)，因此，在開展實際工作時，企業(yè)可改善工作方式，借助數(shù)據(jù)共享，改進(jìn)二者獲取數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，并創(chuàng)制信息化平臺，使其內(nèi)部的資源得以優(yōu)化應(yīng)用。

具體來說，企業(yè)內(nèi)部人員可采用多媒體技術(shù)設(shè)置財務(wù)會計與管理會計目錄，并將二者間的信息高效整合，為打造更為合理的財務(wù)管理體系奠定一個堅實的基礎(chǔ)，在二者有效融合的同時，改善企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。與此同時，借助信息技術(shù)還可設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)庫，在查找相關(guān)數(shù)據(jù)信息時，無論是管理會計，還是財務(wù)會計，都能在同一平臺開展相關(guān)工作，使查詢工作變得更加高效與便捷，提升財務(wù)人員的工作水平與效率，企業(yè)管理者在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，也會依照其具體的財務(wù)情況，其措施也會更有針對性[2]。

（二）制定科學(xué)的會計制度原則

企業(yè)若想加速融合財務(wù)會計與管理會計的工作，首先，管理者要制定合理的管理體系，該體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)則制度與國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并依照此標(biāo)準(zhǔn)合理開展相關(guān)工作。其次，在管理過程中，要統(tǒng)一管理管理會計與財務(wù)會計的相關(guān)工作，其工作要求要按照新會計準(zhǔn)則，在工作時要依據(jù)企業(yè)具體的財務(wù)狀況，并設(shè)置出合理、科學(xué)，且遵從市場發(fā)展的管理系統(tǒng)。在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，管理會計都要改善其應(yīng)用能力，而非僅體現(xiàn)在財務(wù)報表中，進(jìn)而使管理會計人員對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行更好的約束，而財務(wù)人員對管理會計工作也要充分地理解，進(jìn)而實現(xiàn)二者間的有效融合。最后，企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)根據(jù)其不同的階段與當(dāng)前的市場變化而發(fā)生改變，管理人員要提升其實際工作的應(yīng)用力度。在企業(yè)內(nèi)部還需設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的工作責(zé)任制，將財務(wù)管理工作進(jìn)行合理劃分，并充分調(diào)動各類資源，提升企業(yè)的整體競爭力。

（三）提升會計工作的控制力

企業(yè)在開展制度建設(shè)的過程中，應(yīng)加強會計工作的控制力，進(jìn)而從源頭上解決企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。管理會計與財務(wù)會計在融合時，其工作基礎(chǔ)為合理的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，并針對企業(yè)內(nèi)部的每項工作，找出其當(dāng)前存有的問題，設(shè)置針對性較強的管理機制。一方面，企業(yè)的管理者要重視會計工作的審查與監(jiān)管，比如，管理人員為改善其內(nèi)部的管控能力，設(shè)置相關(guān)風(fēng)險防范機制，保障企業(yè)順利進(jìn)行內(nèi)部建設(shè)與后續(xù)工作的開展。另一方面，管理會計與財務(wù)會計人員要明確其職能的差異，防止產(chǎn)生核算與預(yù)算的相關(guān)問題。此外，企業(yè)內(nèi)部還可制定重點項目部門，對于會計工作的重點內(nèi)容，如財務(wù)控制，進(jìn)而改善財務(wù)管理工作的水平與效率[3]。

例如，某會計事務(wù)有限公司為融合財務(wù)會計與管理會計的相關(guān)工作，采取改善會計控制力的工作方式，其內(nèi)部的管理者建立財務(wù)管理體系，在該系統(tǒng)中，明確了財務(wù)與管理會計二者間的工作職責(zé)，使其管理更加透明化，與此同時，管理者又設(shè)置了嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管部門，對財務(wù)工作的每筆款項都實行科學(xué)的監(jiān)督與審查，兩種會計工作在融合的基礎(chǔ)上，加快了企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，為使企業(yè)更為穩(wěn)定的發(fā)展，相關(guān)人員應(yīng)高度重視管理會計與財務(wù)會計的整合工作。在實際工作時，對于財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，技術(shù)人員可采用多媒體技術(shù)，進(jìn)而更為細(xì)致地在其差別中發(fā)現(xiàn)二者的關(guān)聯(lián)，實行深度融合的策略，使企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)愈發(fā)完善，加快其發(fā)展步伐，促進(jìn)其長效發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益。

作者簡介：李琳（1980—），女，漢族，湖北咸寧人，中級會計師，本科，主要從事財務(wù)會計研究。

管理會計畢業(yè)論文范文模板(二)：人工智能時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級路徑探索論文

摘要：現(xiàn)代科技的發(fā)展為我們的生產(chǎn)生活帶來了諸多便利，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及人工智能技術(shù)的出現(xiàn)，給企業(yè)發(fā)展提供了新的模式。財務(wù)工作是企業(yè)管理工作的核心，只有明確財務(wù)情況，才能更好地制定企業(yè)發(fā)展策略，并且為長久發(fā)展提供充足的資金。但是隨著技術(shù)的發(fā)展傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已然不適用現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其財務(wù)工作日益數(shù)據(jù)化、智能化，單一使用人力進(jìn)行財會工作不僅質(zhì)量不能保證，效率也會大大降低。為此本文就人工智能時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級路徑展開探索，希望能夠給企業(yè)一些借鑒。

關(guān)鍵詞：人工智能時代；財務(wù)會計；管理會計；轉(zhuǎn)型升級；路徑；探索

引言

人工智能作為當(dāng)前最發(fā)達(dá)的技術(shù)之一，雖然我們對其開發(fā)研究還不夠深入，但是其憑借自身強大的性能被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。人工智能在財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型中發(fā)揮了重要作用，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式失去了競爭力，管理會計才是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的“標(biāo)配”，但是根據(jù)筆者的研究發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)在會計轉(zhuǎn)型中還存在部分問題，所以對此進(jìn)行研究，以推動企業(yè)財務(wù)的轉(zhuǎn)型。

一、人工智能時代會計轉(zhuǎn)型的意義

1.推動企業(yè)長久發(fā)展

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)越來越多，但是如果管理不到位就可能無法及時發(fā)現(xiàn)隱藏的財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險愈演越烈，嚴(yán)重干擾企業(yè)的發(fā)展。轉(zhuǎn)型為管理會計之后，會更全面、細(xì)致的管理企業(yè)的財務(wù)，有助于企業(yè)的長久發(fā)展。

2.順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需求

為了推動經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，國家加速了經(jīng)濟(jì)體制改革，這就要求企業(yè)轉(zhuǎn)變原先的發(fā)展模式以此順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主題變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)升級，要求企業(yè)的發(fā)展要與自然相協(xié)調(diào)，減少不必要的消耗。但是削減企業(yè)各部門的消耗不能盲目進(jìn)行，需要依據(jù)財務(wù)管理的數(shù)據(jù)展開分析，轉(zhuǎn)型之后的財務(wù)會更加清楚明了的將數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來。

3.提升行業(yè)發(fā)展速度

傳統(tǒng)財務(wù)管理比較繁瑣，數(shù)據(jù)需要工作人員一點一點的進(jìn)行處理，一旦企業(yè)發(fā)展速度加快，出現(xiàn)大量的數(shù)據(jù)后財務(wù)人員的工作量就會激增，可能會影響數(shù)據(jù)的真實性。財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)型之后極大地提升了數(shù)據(jù)的處理速度，這就使得財務(wù)人員有更多的機會參與到企業(yè)管理中，從財務(wù)管理上指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。

二、人工智能時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型中面臨的問題

1.企業(yè)轉(zhuǎn)型意識較弱

當(dāng)前，部分企業(yè)一味的追求發(fā)展速度，注重企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但是對企業(yè)內(nèi)部意識領(lǐng)域的改革不夠重視，并沒有將會計轉(zhuǎn)型放在重要位置，導(dǎo)致企業(yè)的會計管理逐漸無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。因此要想推動轉(zhuǎn)型首要需要提升企業(yè)的意識。

2.缺乏專業(yè)人才

人才是推動轉(zhuǎn)型的根本力量，管理會計轉(zhuǎn)型需要人才具備足夠的專業(yè)技能，才能推動轉(zhuǎn)型又好又快的進(jìn)行。但是根據(jù)筆者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中推動會計轉(zhuǎn)型的人員還是傳統(tǒng)財務(wù)會計人員，他們的轉(zhuǎn)型能力不足，一遍學(xué)習(xí)一邊進(jìn)行轉(zhuǎn)型，以至于轉(zhuǎn)型后不徹底，無法促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。所以還需要引進(jìn)專業(yè)的人才，讓他們借助自己的專業(yè)素養(yǎng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

3.企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)不健全

信息系統(tǒng)不健全也是阻礙財務(wù)會計轉(zhuǎn)型的原因之一，沒有健全財務(wù)管理系統(tǒng)，上文中也提到傳統(tǒng)的財會人員依靠人工進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的處理。而且有較多企業(yè)存在基層會計崗位人員較多的現(xiàn)象，不但使資源被浪費，同時企業(yè)成本也增加。

三、人工智能時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級路徑

1.更新企業(yè)財務(wù)工作模式

企業(yè)自身要提升管理會計轉(zhuǎn)型意識，制定合理的轉(zhuǎn)型策略，由領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督推動轉(zhuǎn)型的科學(xué)有序進(jìn)行。管理轉(zhuǎn)型并不是簡單意義上的管理會計取代財務(wù)會計，而是實現(xiàn)兩者的有機融合，通過建立健全財務(wù)管理制度，借助制度約束相關(guān)人員的行為，確保企業(yè)經(jīng)營狀況，現(xiàn)金流情況、財務(wù)狀況更加清晰明確。長久發(fā)展是每個企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，更新工作模式可以促進(jìn)財務(wù)情況的透明化、數(shù)據(jù)化，為企業(yè)長久發(fā)展提供更多的支持。

2.引進(jìn)專業(yè)人才

企業(yè)要想高質(zhì)高效的完成轉(zhuǎn)型，就需要引進(jìn)專業(yè)的技術(shù)人才，管理會計轉(zhuǎn)型并不是一蹴而就的，需要花費很長的時間完善各個細(xì)節(jié)。另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)財會人員對轉(zhuǎn)型了解甚少，無法保障轉(zhuǎn)型的質(zhì)量。人工智能的出現(xiàn)使得管理更加復(fù)雜，因此還需加強對基層財會人員的培訓(xùn)，豐富他們的知識儲備，提升業(yè)務(wù)能力。

3.構(gòu)建管理會計體系

人工智能的出現(xiàn)可以處理很多的基礎(chǔ)性財務(wù)工作，如何分配財會人員的工作成為轉(zhuǎn)型后面臨的新問題。所以需要構(gòu)建科學(xué)的管理會計體系，明確工作人員與人工智能的不同職責(zé)，實現(xiàn)資源的合理配置，提高企業(yè)管理會計的能力。

4.建立數(shù)據(jù)共享平臺

數(shù)據(jù)共享的速度決定了企業(yè)的發(fā)展速度，企業(yè)各個部門需要緊密的聯(lián)系在一起展開高效配合。但是傳統(tǒng)發(fā)展模式中各個部門之間的信息無法實現(xiàn)即使交互，影響了發(fā)展，數(shù)據(jù)共享平臺的建立，利用企業(yè)的內(nèi)部平臺，借助網(wǎng)絡(luò)就可以及時實現(xiàn)信息交流，規(guī)范化操作、管理企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動。

5.完善信息管理系統(tǒng)

篇6

一、實體理論

實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學(xué)者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經(jīng)過USA美國會計學(xué)會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經(jīng)濟(jì)實體理論是合并理論的其中一種，經(jīng)濟(jì)實體理論是實體論的一種延伸，于企業(yè)集團(tuán)而言，它是集合并會計報表的最終目標(biāo)、編制的方式方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并的資產(chǎn)計價額度、合并利潤的計量方式和企業(yè)集團(tuán)中還沒有實現(xiàn)損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）至今十五年有余，我國企業(yè)要在全世界范圍內(nèi)參與激烈競爭的首要任務(wù)就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經(jīng)濟(jì)狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權(quán)利。我國的會計關(guān)鍵定義為把小批股東的收效權(quán)利作為合并關(guān)鍵體現(xiàn)中合并凈利潤的一個調(diào)配項；把小批股東的權(quán)利作為合并股東的權(quán)利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權(quán)利就是合并股東權(quán)利的構(gòu)成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權(quán)利并不能作為合并主體的其中一項職責(zé)，也不會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現(xiàn)的合并利潤而言，它是一項調(diào)配措施。企業(yè)集團(tuán)里各公司交易還沒有實現(xiàn)的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)貿(mào)易來操縱利潤的問題產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟(jì)實體論下財務(wù)報表合并的優(yōu)缺點及國內(nèi)發(fā)展

實體理論可以稱為主體理論或者是經(jīng)濟(jì)實體理論，實體理論是用企業(yè)為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關(guān)系是操控和控的，跟所有權(quán)理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標(biāo)志著在實力理論觀點里面母公司可以全權(quán)支配各分公司的全部資產(chǎn)運作，更有權(quán)驅(qū)使子公司的全部經(jīng)營決議和財務(wù)調(diào)配。這樣，母公司和子公司在產(chǎn)業(yè)運作、經(jīng)營過程和財務(wù)決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準(zhǔn)基編纂合并財務(wù)報表時，首先，實體理論倡導(dǎo)采用完備合并法編纂合并財務(wù)報表，其中全部資產(chǎn)和債務(wù)均按照市價反映，無論各種資產(chǎn)的重新估價均要對應(yīng)整個集團(tuán)企業(yè)，更是囊括子公司的小批股東權(quán)益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構(gòu)建母公司和子公司結(jié)合體的過程中因為收購合并產(chǎn)生的資產(chǎn)和債務(wù)升降值及商業(yè)信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權(quán)不但包含多數(shù)股東權(quán)益，也包括小批股東的權(quán)益，表現(xiàn)于合并資產(chǎn)債務(wù)表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權(quán)反映出的是少數(shù)股權(quán)，并當(dāng)作合并所有權(quán)的單個項目列出。以集團(tuán)企業(yè)中內(nèi)部交易還沒有實現(xiàn)的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)交易操控利潤的問題出現(xiàn)。

我國對合并財務(wù)報表的推廣和使用有很大優(yōu)勢[3]。1.從現(xiàn)在的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來說，此后的股份公司股份權(quán)益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務(wù)報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務(wù)信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團(tuán)企業(yè)的債權(quán)人決議是同樣有關(guān)系的。我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷的完善，債權(quán)人作為商業(yè)銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標(biāo)，也就是合并財務(wù)報表是為了集團(tuán)企業(yè)中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現(xiàn)狀相對應(yīng)，極大的填充了會計信息應(yīng)用者的須要；3.合并財務(wù)報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數(shù)股權(quán)和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權(quán)是合并股東股權(quán)的一個局部構(gòu)成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權(quán)不單單是一個義務(wù)，更不會造成經(jīng)濟(jì)利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)相符的只有合并財務(wù)報表理論了。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經(jīng)濟(jì)概念上的控股權(quán)，不是法律概念上的擁有權(quán)，實體理論充分反映了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上所謂的“調(diào)控”概念。在我國，《企業(yè)合并》和《合并財務(wù)報表》等例行標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并的理論基礎(chǔ)采用經(jīng)濟(jì)實體理論是一種科學(xué)化，合理性的選擇，我國企業(yè)集團(tuán)在運用財務(wù)報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢再說，經(jīng)濟(jì)實體理論下的財務(wù)會計合并報表是每個企業(yè)集團(tuán)所必須擁有的基本[5]。

參考文獻(xiàn)：

[1]陶宇龍.商譽會計處理的國際比較問題探究[J].商業(yè)會計，2013（13）.

[2]王愛瑩.淺談合并會計報表的合并理論[J].價值工程，2011（12）.

[3]蔡麗婭.淺談企業(yè)合并財務(wù)報表三大理論[J].財經(jīng)界，2013（11）.

篇7

稅務(wù)會計論文參考文獻(xiàn)：

[1]張轉(zhuǎn)玲.論我國企業(yè)稅務(wù)會計.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（9）

[2]譚維慶.稅務(wù)會計在我國的發(fā)展應(yīng)用研究.現(xiàn)代商業(yè)，2008（4）

[3]于長春.稅務(wù)會計研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[4]黃董良.稅務(wù)會計[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2002

[5]王艷華.淺談稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（12）：415.

[6]王瑛.淺談稅務(wù)會計師在企業(yè)財務(wù)管理工作中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（06）：218.

[7]李中鋒.關(guān)于稅務(wù)會計師作用分析[J].會計文苑，2012，（04）：11-13.

稅務(wù)會計論文參考文獻(xiàn)：

[1]陳金英.淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)同[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012-08

[2]盧向東.稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010-01

[3]朱靜.淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)[J].中國商貿(mào)，2013-06

[4]史海鳳.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)同探究[J].時代金融，2015-10

[5]林翰文.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異分析及協(xié)調(diào)路徑[J].西部財會，2010-05

稅務(wù)會計論文參考文獻(xiàn)：

[1]王萌.對我國稅務(wù)會計模式的探討[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2008，04：116-118.

[2]張惠群.關(guān)于我國稅務(wù)會計模式的探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010，12：28-29.

[3]李娜.對我國稅務(wù)會計模式的探討[J].商場現(xiàn)代化，2010，29：160.

篇8

畢業(yè)論文是屬于習(xí)作性的學(xué)術(shù)論文，應(yīng)具有一定的學(xué)術(shù)性、創(chuàng)見性和科學(xué)性，但目前會計學(xué)本科畢業(yè)論文的質(zhì)量卻每況愈下，一方面表現(xiàn)在盲目選題，應(yīng)付了事；另一方面論文內(nèi)容空洞。究其原因，供大于求的就業(yè)環(huán)境改變使得畢業(yè)論文的重要性降低；學(xué)校對畢業(yè)論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細(xì)致、分派給教師指導(dǎo)的學(xué)生過多等；教師方面的原因，如學(xué)生和老師溝通不夠、教師本身的學(xué)術(shù)能力不強或缺少實踐經(jīng)驗等。筆者認(rèn)為，最主要原因還是在于學(xué)生論文寫作能力較差，會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高是一個循序漸進(jìn)的過程，但不少高校卻只是將“論文指導(dǎo)”作為獨立的教學(xué)環(huán)節(jié)，割裂了與其他教學(xué)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，認(rèn)為論文質(zhì)量的提高可在短期內(nèi)完成。事實上會計畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)與提高應(yīng)是循序漸進(jìn)的，僅靠教師短期突擊指導(dǎo)是很難見效的。要改變這一現(xiàn)況，提高會計論文的質(zhì)量，“研究性教學(xué)”勢在必行。

一、研究性教學(xué)基本內(nèi)涵及實踐模式

“研究性教學(xué)”是教師通過指導(dǎo)學(xué)生選擇和確定與學(xué)科相關(guān)的專題進(jìn)行研究，使學(xué)生在主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中吸收知識、應(yīng)用知識、解決問題，從而培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的實踐活動。1988年，博耶研究型大學(xué)本科生教育委員會發(fā)表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學(xué)發(fā)展藍(lán)圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，使學(xué)生從入學(xué)第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學(xué)習(xí)、合作努力以及對書面語口頭表達(dá)能力的要求，貫穿于學(xué)生學(xué)習(xí)的整個過程。研究性教學(xué)與研究性學(xué)習(xí)是相對應(yīng)的，其核心就是最大程度地培養(yǎng)學(xué)生自覺學(xué)習(xí)、自主探索、敢于創(chuàng)新、勇于實踐的精神和能力。對會計專業(yè)學(xué)生實施研究性教學(xué)，既能激發(fā)學(xué)生的興趣，培養(yǎng)學(xué)生的探索精神，也有利于促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和科研意識、創(chuàng)新意識的形成，對大學(xué)會計教學(xué)的最后環(huán)節(jié)――會計畢業(yè)論文寫作有著重要作用。會計專業(yè)研究性教學(xué)的模式有很多種，筆者認(rèn)為，提高會計畢業(yè)論文質(zhì)量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。

(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學(xué)生視野的特點，其程序是：向?qū)W生搜集問題==>篩選學(xué)生感興趣的問題==>確定講座課題內(nèi)容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進(jìn)行小組討論==>總結(jié)。在研究性教學(xué)中，針對學(xué)生在課題研究中存在的問題，根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學(xué)教育中，將畢業(yè)論文的寫作作為一項重要內(nèi)容加以強調(diào)，還可以結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)告訴學(xué)生：畢業(yè)論文的寫作最能反映一個人的知識基礎(chǔ)、理論修養(yǎng)、創(chuàng)新能力和文字素養(yǎng)，是其素質(zhì)和能力在較高層次上的綜合體現(xiàn)，因此必須重視畢業(yè)論文的寫作。如果學(xué)生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業(yè)論文。無論是在自主性學(xué)習(xí)中，還是在課程教學(xué)中，都會有意識地與畢業(yè)論文聯(lián)系起來。再如針對學(xué)生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關(guān)資料”的講座；針對學(xué)生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經(jīng)濟(jì)類研究報告”的講座；針對學(xué)生缺乏某些專業(yè)知識或?qū)δ承﹩栴}有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。

(二)直接教學(xué)模式直接教學(xué)模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學(xué)習(xí)基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學(xué)目標(biāo)==>教師講授研究方法知識==>學(xué)生進(jìn)行討論交流==>教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行練習(xí)==>總結(jié)。研究性學(xué)習(xí)作為一種新型的學(xué)習(xí)方式，師生對其均普遍缺乏認(rèn)識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關(guān)的會計研前沿動態(tài)和科研課題，掌握研究的一般規(guī)律和方法，懂得如何進(jìn)行科學(xué)研究，有必要對學(xué)生進(jìn)行諸如會計研究方法、會計模擬實驗、經(jīng)濟(jì)類文獻(xiàn)檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學(xué)習(xí)。教師在教學(xué)中不應(yīng)局限于書本，要將會計領(lǐng)域中理論和實務(wù)的最新發(fā)展及其科研成果傳授給學(xué)生，不斷補充新的內(nèi)容，如在每一講結(jié)束后，補充一些與本講有關(guān)的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學(xué)生更多地接觸當(dāng)前的實際問題，為畢業(yè)論文寫作打下堅實基礎(chǔ)。會計的研究性教學(xué)也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現(xiàn)為會計、財務(wù)、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創(chuàng)新精神，強化終身學(xué)習(xí)的觀點，密切跟蹤當(dāng)代會計、財務(wù)、金融等相關(guān)領(lǐng)域的最新成果，豐富自己的知識結(jié)構(gòu)，保持很好的適應(yīng)性。

(三)問題探討模式問題探討模式是結(jié)合學(xué)生的身心特點和知識發(fā)展水平，借鑒前蘇聯(lián)的馬赫穆托夫提出的理論總結(jié)出來的，即教師創(chuàng)設(shè)問題情境==>學(xué)生提出問題==>涉及相關(guān)知識==>搜集相關(guān)文獻(xiàn)==>探求解題方法==>得出科學(xué)結(jié)論==>運用新知識。這一模式首先要求教師根據(jù)教學(xué)的具體情況創(chuàng)設(shè)問題情境，促進(jìn)學(xué)生思考，使其產(chǎn)生問題，并激發(fā)其探索的動機。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學(xué)生設(shè)疑，激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑，指導(dǎo)學(xué)生解疑。在問題的驅(qū)動下，教師進(jìn)一步引導(dǎo)研讀教學(xué)素材、跟蹤國外前沿研究熱點，對現(xiàn)有會計技術(shù)進(jìn)行實驗、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向?qū)W生介紹會計學(xué)科及其相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和學(xué)術(shù)爭鳴；提供有關(guān)會計文獻(xiàn)資料，以供學(xué)生檢索研究；合理推薦有關(guān)的會計學(xué)術(shù)著作與學(xué)術(shù)文章，不斷鼓勵學(xué)生向一些經(jīng)典的、傳統(tǒng)、名人的觀點挑戰(zhàn)。只有這樣，學(xué)生論文寫作的學(xué)術(shù)思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點的提出、論據(jù)的占有和結(jié)論的得出才會有創(chuàng)新和突破。

(四)自主探究模式自主探究模式就是學(xué)生獨立從事和完成某項課題的整個過程，其基本程序是：學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時發(fā)現(xiàn)的新問題，也可以是其在社會實際中發(fā)現(xiàn)的新問題。這一階段可與學(xué)生科研訓(xùn)練計劃相結(jié)合。大學(xué)生參與科學(xué)訓(xùn)練被普遍認(rèn)為是有效的創(chuàng)新人才培養(yǎng)途徑，國內(nèi)外許多知名大學(xué)已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗。上海財經(jīng)大學(xué)啟動了本科生學(xué)術(shù)研究資助計劃，主要是資助本科學(xué)生根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識進(jìn)行理論及政策課題研究，學(xué)校每年鼓勵學(xué)生自行選定研究項目，并資助一定經(jīng)費。支持學(xué)生開展項目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導(dǎo)教師，并組織學(xué)生成立討論小組，讓學(xué)生共同參與一項科研項目研究，培養(yǎng)團(tuán)隊合作精神，訓(xùn)練創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，鞏固和提高所學(xué)知識。通過課題研究培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生收集文獻(xiàn)資料、獲取信息的能力；發(fā)現(xiàn)問題、獨立思考的能力；運用理論知識解決問題的能力；設(shè)計和推導(dǎo)論證、分析與綜合能力；科學(xué)實驗、發(fā)明創(chuàng)造的能力；寫作能

力等。在整個過程中，指導(dǎo)教師不會直接參與其中，更不會將其觀點強加給學(xué)生，只是在學(xué)生需要的情況下提供必要的指導(dǎo)和幫助。在論文寫作訓(xùn)練和練習(xí)中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學(xué)生獨立思考，自主完成，必要時多給予學(xué)生指導(dǎo)和咨詢，以便形成學(xué)生自覺自主、嚴(yán)謹(jǐn)探索的習(xí)慣和作風(fēng)。

(五)課題參與模式課題參與模式是指學(xué)生參與教師的課題研究，從中進(jìn)行科學(xué)學(xué)習(xí)、科學(xué)探索和科學(xué)實踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關(guān)文獻(xiàn)資料：=>學(xué)生選擇感興趣課題參與==>承擔(dān)部分任務(wù)或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結(jié)。因為大部分高校教師都有自己的科研項目，大至國家級重點課題，至校級項目。這些研究不僅緊跟學(xué)術(shù)發(fā)展的前沿，而且其成果有著很強的指導(dǎo)意義。如若讓學(xué)生參與其中，學(xué)生可以獲得在傳統(tǒng)教學(xué)中得不到的寶貴經(jīng)驗。在論文寫作訓(xùn)練指導(dǎo)中，教師可結(jié)合自己的科研主攻方向給學(xué)生有針對性的題目，并給予指導(dǎo)，同時還要允許學(xué)生闡述和發(fā)表一些與自己觀點不一致的看法。也可吸收學(xué)生參加自己主持的科研課題和項目，給他們分配一定的任務(wù)或者分擔(dān)子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學(xué)生在參與協(xié)助科研項目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風(fēng)，為其將來真正從事科學(xué)研究打好堅實基礎(chǔ)。

二、研究性教學(xué)指導(dǎo)會計論文寫作的階段性設(shè)計

要想改變會計本科畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，提高畢業(yè)論文質(zhì)量，就要從源頭上對會計本科教學(xué)的全過程進(jìn)行改革。根據(jù)學(xué)生在不同階段的知識基礎(chǔ)及專業(yè)接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學(xué)來提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量。階段性設(shè)計如(表1)所示：

三、研究性教學(xué)模式下的畢業(yè)論文指導(dǎo)建議

(一)從培養(yǎng)目標(biāo)上和課程體系設(shè)置上重視學(xué)生科研與寫作能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練培養(yǎng)有獨立見解的學(xué)生應(yīng)是培養(yǎng)創(chuàng)新能力人才的落腳點，而培養(yǎng)思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數(shù)高校課程體系的設(shè)置看，通常會在大學(xué)一年級開設(shè)大學(xué)語文，專業(yè)課學(xué)習(xí)中偶有學(xué)校會開沒財經(jīng)應(yīng)用文寫作的選修課，然后在最后一學(xué)期設(shè)置畢業(yè)論文寫作環(huán)節(jié)。這樣沒有統(tǒng)一指導(dǎo)思想的、不連貫、不系統(tǒng)的寫作訓(xùn)練環(huán)節(jié)的設(shè)置，很難實現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的目標(biāo)，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學(xué)生科研與寫作能力的訓(xùn)練。要培養(yǎng)學(xué)生的科研寫作能力、提高會計畢業(yè)論文的質(zhì)量，應(yīng)該首先自上而下的從觀念上進(jìn)行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓(xùn)練，并以此作為重要培養(yǎng)目標(biāo)之一，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置大學(xué)的課程體系，將這一培養(yǎng)理念和目標(biāo)貫徹到所有核心課程的學(xué)習(xí)中去。首先增加訓(xùn)練學(xué)生論文寫作能力的專門課程和教學(xué)環(huán)節(jié)，如在中級專業(yè)課程結(jié)束以后，增加學(xué)年論文的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，由于學(xué)生已經(jīng)有了一定的專業(yè)知識基礎(chǔ)，可以結(jié)合實際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習(xí)，因此應(yīng)以培養(yǎng)寫作方法和思路為主，字?jǐn)?shù)不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調(diào)查研究等多種題材的一種，主要在于使學(xué)生了解規(guī)范科學(xué)的程序，為畢業(yè)論文寫作打好基礎(chǔ)。同時從財務(wù)會計課程以上的專業(yè)課程均應(yīng)有小論文寫作的要求，讓學(xué)生從日常的課程學(xué)習(xí)中重視寫作能力的培養(yǎng)，增加寫作能力的訓(xùn)練。教師應(yīng)該在授課的過程中對一些相關(guān)的論題展開討論，并引導(dǎo)學(xué)生作進(jìn)一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學(xué)生才會在學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作階段有自己的方向和想法。

篇9

[1]張勇.文化、制度與發(fā)展——制度與文化比較視角的發(fā)展分析[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2008（5）.

[2]曾小華.關(guān)于文化的定義[J].學(xué)習(xí)時報，2004（2）.

[3]葛蓓.我國會計制度改革的歷程與任務(wù)[J].武漢生物工程學(xué)院學(xué)報，2010（3）.

[4]李玉環(huán).改革開放以來我國會計制度改革的回顧與評價[J].會計研究，2001（9）.

[5]蔡靜.我國會計文化研究綜述[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（8）.

參考文獻(xiàn)：

1.馮虹.我國政府會計的相關(guān)問題與改革建議[J].財政監(jiān)督，2011（14）

2.陳均平.中國政府會計問題研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2010

3.楊亞軍.我國政府會計理論框架研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2011

4.李定清.論政府會計準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)[J].商業(yè)研究，2002（23）

【參考文獻(xiàn)】

[1]閻華紅：高校財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文環(huán)節(jié)的改進(jìn)[J].會計之友，2009（1）.

[2]陳兵：論研究性教學(xué)的本質(zhì)、特征與要素[J].教育與職業(yè)，2009（3）.

[3]楊任爾、曾興斌、黃青年：畢業(yè)論文過程中學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的探索[J].電氣電子教學(xué)學(xué)報，2008（1）.

[4]徐建邦：對本科畢業(yè)論文工作的幾點思考[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007（4）.

參考文獻(xiàn)：

[1]費文星.西方管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展[M].沈陽：遼寧人民出版社，1997.

[2]葛家澍，劉峰.會計理論[M].北京：中國財經(jīng)出版社，1998.

[3]李守明等.對管理會計在我國會計實踐中應(yīng)用前景的若干思考[J].中國經(jīng)濟(jì)評論，2003（5）.

[4]劉愛東，蔡建平.管理會計理論框架的研究綜述[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2007，（2）：117-120.

[5]劉運國等.管理會計前沿[M].北京：清華大學(xué)出版社，2003.

[6]林萬祥.中國管理會計的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來[J].當(dāng)代財經(jīng)，2008，（9）：112-117.

[7]孟焰.管理會計理論框架研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[8]毛付根.管理會計[M].北京：高等教育出版社，2000.

[9]潘飛.中國管理會計研究如何走向世界[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2008，（9）：8-15.

[10]潘飛，王悅，沈紅波.管理會計經(jīng)驗研究方法述評：比較與借鑒[J].中國會計與財務(wù)研究，2007，（2）：112-136.

[11]孫茂竹.管理會計理論思考與架構(gòu)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2002.

篇10

1)說明本課題的理論、實際意義

理論意義：中小型民營企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存和謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先，資金較充沛之外，管理在其中起到越來越重要的作用，成本控制水平的高低直接影響到企業(yè)管理水平的高低，而成本控制恰恰是企業(yè)管理活動中永恒的主題?？茖W(xué)的組織實施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變機制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存，發(fā)展壯大。中小型民營企業(yè)成本控制有利于改善、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和更好的適應(yīng)當(dāng)今競爭激烈的市場變化。不斷引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和方法是企業(yè)管理者水平的重要途徑之一，企業(yè)只有不斷進(jìn)行成本控制創(chuàng)新，才能獲取競爭優(yōu)勢，更好地適應(yīng)市場的變化。

實際意義：成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力?，F(xiàn)今市場多數(shù)是買方市場，每一個細(xì)分市場都有眾多企業(yè)競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素，企業(yè)只有不斷加強成本控制才能提高企業(yè)的競爭能力和獲利水平。中小型民營企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)和提高中小型民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。只有從企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、交貨等基本活動以及對產(chǎn)品起輔助作用活動等全方位分析挖掘降低成本的潛力，才能真正實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成本控制的創(chuàng)新可以改變陳舊落后的觀念，通過成本控制的創(chuàng)新來引進(jìn)新的先進(jìn)的成本管理和科學(xué)合理的核算方法，才能尋求更好的降低成本的途徑，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

2)綜述國內(nèi)外有關(guān)本課題的研究動態(tài)和自己的見解

國內(nèi)研究動態(tài)：以來，在改革開放的總方針下，我國的成本控制工作得以迅速發(fā)展。二十余年來，我國成本控制改革取得了豐碩的成果，標(biāo)志著我國成本控制已經(jīng)進(jìn)入了新的階段，主要有以下幾個方面：第一是在觀念上有了很大的改變。人們開始慢慢認(rèn)識到進(jìn)行成本控制改革應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的有效管理方法和突出經(jīng)驗，打開眼界，為我所用，同時結(jié)合我國現(xiàn)行的國情，加以吸納和改進(jìn)。第二是成本控制不斷加強技術(shù)進(jìn)步，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。我國一些企業(yè)在開展目標(biāo)成本控制時把目標(biāo)成本作為價值的目標(biāo)，從而使成本控制目標(biāo)不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了有效途徑。第三是成本控制推行了責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部通過劃分成本責(zé)任單位，實施責(zé)任目標(biāo)成本控制，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。第四是在成本控制中引入戰(zhàn)略控制思想形成戰(zhàn)略成本控制。中小企業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動，做出相應(yīng)調(diào)整。這樣就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本控制階段。

國外研究動態(tài)：成本控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個較長時間，它從事后控制到事中控制，再到事前控制的邏輯演進(jìn)過程。第一階段---以事后分析利用成本信息為主的成本控制階段。這一階段較為漫長，大約從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初。第二階段---以事中控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代末，其主要標(biāo)志是標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法的形成和發(fā)展。第三階段---以事前控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)50年代初至今，這一階段形成的成本控制理論與方法主要有目標(biāo)成本控制法、責(zé)任成本控制法、質(zhì)量成本控制法、作業(yè)成本控制法等。

自己的見解：中小民營企業(yè)，在整個經(jīng)濟(jì)體制中占有重要地位，而大多數(shù)中小民營企業(yè)中成本控制模式不夠科學(xué)，對成本控制不夠重視。而目前市場經(jīng)濟(jì)又處在非常危險的金融危機中，成本控制仍然是企業(yè)獲得利潤和發(fā)展的重要話題，金融危機給中小型民營企業(yè)造成了嚴(yán)重的打擊，只有通過加強企業(yè)成本控制，最大限度的積累資本，建立合理有效地成本控制制度，抓住機遇，化危為機，從危機中突圍出來，使企業(yè)的成本控制不斷完善，這樣才能使企業(yè)廣泛參與競爭并不斷地發(fā)展壯大。

課題的主要內(nèi)容：

一、成本控制的含義

二、成本控制對中小型民營企業(yè)的重要性

三、中小型民營企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

(一)生產(chǎn)成本控制

(二)運營成本控制

四、中小型民營企業(yè)成本控制存在的問題和缺陷

(一)企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)管理制度

(二)企業(yè)之間信息傳遞混亂

(三)成本控制的程序和機制存在不足

(四)成本控制范圍過窄，管理難以到位

(五)缺乏戰(zhàn)略眼光

五、加強中小型民營企業(yè)成本控制的方法和途徑

(一)建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理制度

(二)合理設(shè)置并建立創(chuàng)新型的成本控制模式

(三)通過標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法進(jìn)行差異分析

(四)將成本控制范圍向企業(yè)整體價值擴(kuò)展

(五)增強并使用新的競爭戰(zhàn)略

研究方法：

1.文獻(xiàn)資料法：通過閱讀大量與成本控制有關(guān)的資料，結(jié)合自己學(xué)習(xí)的知識和對過去的研究進(jìn)行綜合比較分析，借鑒其經(jīng)驗，實施自己的創(chuàng)新研究。

2.比較研究法：通過往年的一些關(guān)于成本控制的經(jīng)典案例進(jìn)行對比分析，運用自己的見解，研究成本控制的途徑和方法。

3.舉證法，通過分析中小企業(yè)成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營中的實際意義，得出成本控制在中小型民營企業(yè)中的重要性，運用成本控制來降低成本，提高企業(yè)的利潤，使企業(yè)利益最大化。

完成期限和采取的主要措施：

完成期限：

2012年6月10日—6月15日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下選題開題并撰寫開題報告

2012年7月10日—9月1日：完成初稿

2012年9月5日—2012年11月30日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下修改畢業(yè)論文，完成第三稿

2012年12月1日—2013年3月30日：畢業(yè)論文定稿，修改論文直至定稿

2013年4月25日：畢業(yè)論文答辯

采取的主要措施：文獻(xiàn)收集、閱讀期刊雜志、上網(wǎng)查閱資料

主要參考資料：

[1]陳冬妍.談企業(yè)成本控制[J].煤炭技術(shù)，2002；3

[2]任多魁，胡中艾.成本會計學(xué)[M].太原：山西經(jīng)濟(jì)出版社，1995

[3]魯亮升.成本會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[4]易佩富.淺談中小型企業(yè)的成本控制[J].資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)，2003；5

[5]侯雪筠.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制及其會計制度建設(shè)[M].北方經(jīng)貿(mào)出版社，2004；8

[6]杜曉榮，路慶春.成本控制與管理[M].清華大學(xué)出版社，2007

[7]于富生，王俊生.成本會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006